工程結(jié)算審計(jì)重點(diǎn)及方法

文| 焦騰飛

工程結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)及案例

工程結(jié)算取費(fèi)審核

工程結(jié)算造價(jià)是由分部分項(xiàng)工程費(fèi)、措施項(xiàng)目費(fèi)、其他項(xiàng)目費(fèi)、規(guī)費(fèi)及稅金組成，取費(fèi)額在工程結(jié)算金額中占有很大部分。實(shí)際工程中從合同約定及取費(fèi)基數(shù)和費(fèi)率出發(fā)，審查有無(wú)重復(fù)計(jì)取費(fèi)用項(xiàng)目，有無(wú)按本地區(qū)規(guī)定的取費(fèi)基數(shù)及費(fèi)率執(zhí)行等。

例如廣東省預(yù)算包干費(fèi)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)中，已經(jīng)包含了施工雨（污）水的排除、工程成品保護(hù)費(fèi)、完工清場(chǎng)后的垃圾外運(yùn)等費(fèi)用，故此部分費(fèi)用在分部分項(xiàng)工程工程費(fèi)及措施項(xiàng)目費(fèi)中不再計(jì)取。

定額套價(jià)的審核

審查定額標(biāo)準(zhǔn)的選用是否正確，審查套用的定額子目是否合理，通過(guò)對(duì)實(shí)際套用的定額子目與實(shí)際工程內(nèi)容對(duì)比審查，發(fā)現(xiàn)定額工料含量中的材料是否與清單項(xiàng)目特征及實(shí)際工作內(nèi)容相一致。

例如，筆者在審核某工程結(jié)算時(shí)發(fā)現(xiàn)，地下室外墻保護(hù)層為40mm厚聚苯板保護(hù)層，結(jié)算申報(bào)文件中套取XPS聚苯乙烯擠塑板外墻保溫項(xiàng)，工料分析表中發(fā)現(xiàn)有鍍鋅鋼絲網(wǎng)及抗裂乳膠等起抗裂作用材料，綜合單價(jià)為91.59元/m2，因此工程地下外墻聚苯板保護(hù)層外部為砌磚保護(hù)后回填土，不存在使用鍍鋅鋼絲網(wǎng)及抗裂乳膠材料的情況。后經(jīng)刪除以上兩項(xiàng)材料后發(fā)現(xiàn)綜合單價(jià)調(diào)整為51.27元/m2，送審單位同意此項(xiàng)審減，因地下室外墻保護(hù)層工程量有上千平米，故此項(xiàng)審減為本單位節(jié)省資金10多萬(wàn)元。

工程計(jì)量數(shù)量的審核

此項(xiàng)工作主要是審查工程量的計(jì)算是否正確，有沒(méi)有重復(fù)計(jì)算、扣除是否合理的問(wèn)題。工程計(jì)量是工程結(jié)算審核工作的重中之重，也是衡量工程審計(jì)人員對(duì)計(jì)量規(guī)則理解、合同條款理解的標(biāo)準(zhǔn)。如某工程在清單項(xiàng)目特征中已描述開挖土方按國(guó)標(biāo)清單計(jì)量，工作面及放坡部分的工程量考慮到投標(biāo)報(bào)價(jià)內(nèi)，不再計(jì)取。核查結(jié)算文件土方工程量時(shí)發(fā)現(xiàn)，此工程量施工單位是按照實(shí)際開挖工程量申報(bào)，比清單計(jì)量規(guī)則多了土方工作面及放坡部分的工程量2000m3，隨后在核對(duì)過(guò)程中，向施工單位結(jié)算人員說(shuō)明計(jì)量方式，扣除多報(bào)部分的工程量，為建設(shè)單位節(jié)約了本不該支出的費(fèi)用。

新增項(xiàng)目單價(jià)的審核

建筑材料品種繁多，不同價(jià)位的更是數(shù)不勝數(shù)。施工單位為獲取高額利潤(rùn)，往往在新增項(xiàng)目的材料單價(jià)中做手腳。因此結(jié)算審計(jì)人員應(yīng)充分利用工程造價(jià)信息、詢價(jià)網(wǎng)站等資料，做好市場(chǎng)調(diào)查，對(duì)常用主要材料價(jià)格做到心中有數(shù)，全面了解建筑材料市場(chǎng)價(jià)格動(dòng)態(tài)。

例如筆者在審核本單位一項(xiàng)結(jié)算文件中，發(fā)現(xiàn)新增鋁合金方管格柵，做法為40mm*80mm*2mm厚鋁合金方管間距每150mm一道，綜合單價(jià)為566.32元/m2，查詢綜合單價(jià)工料分析表中發(fā)現(xiàn)材料價(jià)格比正常市場(chǎng)價(jià)高出2倍，后按詢價(jià)軟件詢到的價(jià)格調(diào)整主要材料鋁合金方管價(jià)格后綜合單價(jià)調(diào)整為140元/m2，此項(xiàng)費(fèi)用審減將近20萬(wàn)元，既節(jié)省了本單位資金，又讓各方心服口服。

價(jià)差調(diào)整的審核

建設(shè)項(xiàng)目具有工期時(shí)間長(zhǎng)的特點(diǎn)，在實(shí)際施工中會(huì)跨越幾個(gè)年度。標(biāo)準(zhǔn)施工合同文本中會(huì)對(duì)施工期間人工、材料價(jià)格變化造成的調(diào)整進(jìn)行描述。有些做法為人工費(fèi)按照當(dāng)?shù)卦靸r(jià)站發(fā)布的文件當(dāng)期調(diào)整，且調(diào)差部分只計(jì)取稅金，不再參與取費(fèi)。

筆者在審核某工程結(jié)算中發(fā)現(xiàn)，該工程實(shí)際工期為兩年半，結(jié)算申報(bào)時(shí)人工價(jià)差調(diào)整部分，施工單位按照兩年半期間所有月份的人工工日數(shù)量調(diào)整價(jià)差，且參與了管理費(fèi)、利潤(rùn)的取費(fèi)。后查閱當(dāng)?shù)卦靸r(jià)主管部分發(fā)布的人工費(fèi)政策調(diào)整文件及月形象進(jìn)度發(fā)現(xiàn)，參與調(diào)差部分的人工費(fèi)僅為最后半年的工日數(shù)量，核減了施工單位多報(bào)的人工費(fèi)價(jià)差及取費(fèi)，為建設(shè)單位節(jié)省了資金。

工程結(jié)算審計(jì)的常用方法

對(duì)比糾正法

當(dāng)實(shí)際工作內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，工程計(jì)價(jià)也往往發(fā)生變化，發(fā)生變化的同時(shí)也常常出現(xiàn)有增加必有減少的情況。灰土墊層改為砂礫碎石墊層，意味著原設(shè)計(jì)的灰土墊層會(huì)有所減少。此方法要求審計(jì)人員具有職業(yè)敏感性，采用對(duì)比分析可以發(fā)現(xiàn)其中的關(guān)聯(lián)，避免出現(xiàn)變化只增不減的情形。尤其要注意施工方只減少的，不減多的，只減明的，不減暗的。

反向逆證法

當(dāng)查閱施工資料時(shí)，需要先關(guān)注資料字跡是否存在不一致、筆跡著色出現(xiàn)偏差、是否為復(fù)印件。當(dāng)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后，再采用反向逆證反向推測(cè)出和已知關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)相矛盾的結(jié)論，就可斷定原始資料被篡改。

某基坑工程驗(yàn)槽記錄中與有關(guān)開挖深度，寬度的數(shù)據(jù)存在明顯篡改痕跡，結(jié)合地勘報(bào)告中土壤類型、放坡系數(shù)等推算，無(wú)法與設(shè)計(jì)尺寸相匹配，審計(jì)人員基本認(rèn)定此資料為被篡改的假資料。經(jīng)向建設(shè)單位及監(jiān)理單位借閱備案的原始資料及監(jiān)理日志發(fā)現(xiàn)，結(jié)果證實(shí)推斷準(zhǔn)確。

全面審查法

此方法是按照分部分項(xiàng)清單順序或施工順序，逐項(xiàng)全面審查的方法，此方法與編制工程量清單的過(guò)程方法基本一致。當(dāng)工程規(guī)模小，結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，施工工藝不復(fù)雜時(shí)，按預(yù)、結(jié)算編制的程序逐條逐項(xiàng)計(jì)算、匯總，然后進(jìn)行比較分析，判斷其數(shù)量的準(zhǔn)確性與真實(shí)性。此方法工作量較大，質(zhì)量要求較高，需審計(jì)人員有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上運(yùn)用。

結(jié)語(yǔ)

結(jié)算審計(jì)工作是一項(xiàng)注重細(xì)節(jié)，也是從蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)線索的工作。既要求審計(jì)人員在平時(shí)的工作中留意細(xì)節(jié)，又要不斷積累，不斷總結(jié)，從而起到更好的審計(jì)效果。以上介紹了工程結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)和方法，分享了筆者在實(shí)際工作中的一些案例，希望廣大同行能夠吸取經(jīng)驗(yàn)，拋磚引玉。