新形勢(shì)下醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制研究

李曉

摘要：隨著衛(wèi)生體制改革的逐步完善，醫(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)開(kāi)始不斷加劇，作為醫(yī)院工作核心的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺陷開(kāi)始逐漸顯露，并在一定程度上制約了醫(yī)院的全面發(fā)展，醫(yī)院要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，就必須要改革自身的財(cái)務(wù)管理工作模式，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化發(fā)展。本文具體分析了新形勢(shì)下醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作當(dāng)中面臨的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的解決意見(jiàn)，期望能夠幫助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;財(cái)務(wù)內(nèi)部控制;建議

隨著社會(huì)的進(jìn)步，醫(yī)療技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展，人們對(duì)于醫(yī)院的功能性要求越來(lái)越高，這對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō)是一個(gè)嚴(yán)峻的考驗(yàn)。而財(cái)務(wù)管理掌握著醫(yī)院運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)命脈，對(duì)于醫(yī)院的發(fā)展具有重要的意義，但從目前醫(yī)院實(shí)際的財(cái)務(wù)管理工作中看，其內(nèi)部控制還不夠健全，財(cái)務(wù)管理工作效率相對(duì)較低，逐漸成了醫(yī)院發(fā)展過(guò)程中的阻礙，醫(yī)院要想實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理水平的提升，更好服務(wù)社會(huì)就需要不斷進(jìn)行改革，做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)。

一、新形勢(shì)下醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的不足之處

（一）控制力度相對(duì)薄弱

就目前醫(yī)院運(yùn)行的實(shí)際情況來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制還不夠健全，內(nèi)部控制相對(duì)薄弱，其主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，對(duì)于醫(yī)院的各部門以及各個(gè)運(yùn)行環(huán)節(jié)沒(méi)有專門的內(nèi)控制度進(jìn)行約束。第二，醫(yī)院的人事制度設(shè)置不合理，在人事制度組織機(jī)構(gòu)管理當(dāng)中，只是片面的重視垂直的管理，忽視了橫向的同事之間的交流溝通。過(guò)度看重醫(yī)院內(nèi)部權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系，醫(yī)院內(nèi)部的信息傳遞速度過(guò)慢，無(wú)法做到有效的協(xié)調(diào)溝通，導(dǎo)致醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)中無(wú)法取得成效。第三，醫(yī)院在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面對(duì)于行政管理的偏向性更高，出現(xiàn)了管理機(jī)構(gòu)重疊，管理效率低下的情況，十分不利于醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展。

（二）內(nèi)部審計(jì)職能無(wú)法得到有效發(fā)揮

首先，在醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中沒(méi)有真正發(fā)揮審計(jì)的真正職能，對(duì)于財(cái)務(wù)工作的規(guī)范性約束不強(qiáng)，其次，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)過(guò)于重視其監(jiān)督職能，缺乏服務(wù)意識(shí)，無(wú)法為醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供及時(shí)有效的幫助，在實(shí)際工作中只做到了事后的監(jiān)督管理，忽視了事前的預(yù)防和事中的管理。最后，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性相對(duì)較弱，在醫(yī)院內(nèi)部，審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)往往是在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的管理之下，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)需要領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)審批。因此，內(nèi)部審計(jì)性的獨(dú)立性不高，在審計(jì)過(guò)程中無(wú)法真實(shí)反映醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)情況，也無(wú)法為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作提供服務(wù)。

（三）會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)劃分不合理

醫(yī)院在發(fā)展過(guò)程中會(huì)計(jì)人員的權(quán)責(zé)劃分不合理情況開(kāi)始凸顯，在醫(yī)院當(dāng)中，會(huì)計(jì)人員的工作權(quán)力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足工作的實(shí)際需要，同時(shí)會(huì)計(jì)人員所擔(dān)負(fù)的責(zé)任與實(shí)際擁有的權(quán)力也十分不對(duì)等。例如醫(yī)院的藥價(jià)調(diào)整，會(huì)計(jì)工作人員需要及時(shí)地了解和監(jiān)督，但卻又缺乏相應(yīng)的管理權(quán)力，醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員需要了解醫(yī)院全部的收支情況，卻因?yàn)闆](méi)有管理權(quán)限，無(wú)法及時(shí)有效的收集醫(yī)院會(huì)計(jì)信息，再加上醫(yī)院內(nèi)部對(duì)于財(cái)務(wù)人員的激勵(lì)措施尚未完善，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算通常都進(jìn)行了合并，出現(xiàn)了醫(yī)院財(cái)會(huì)部門的主管人員，既負(fù)責(zé)醫(yī)院的藥品財(cái)務(wù)收支又處理相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，這樣的模式導(dǎo)致部分人員投機(jī)取巧憑空捏造會(huì)計(jì)信息，以滿足核算的要求，嚴(yán)重違背了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性原則。隨著時(shí)代的變化以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的運(yùn)作模式以及由會(huì)計(jì)核算人員兼做財(cái)務(wù)管理的方式，都嚴(yán)重影響了醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的規(guī)范性，降低了醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。

二、新形勢(shì)下優(yōu)化醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建議

（一）提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

想要優(yōu)化醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，需要跟隨時(shí)代的變化，在醫(yī)院內(nèi)部更新相關(guān)管理人員的財(cái)務(wù)管理觀念，為醫(yī)院開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作奠定良好的基礎(chǔ)。同時(shí)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)也要積極學(xué)習(xí)新的管理理念，從而更好地進(jìn)行內(nèi)部控制的建設(shè)，更加合理地去進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的安排部署，有效提升醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平，讓醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作者能夠更好地認(rèn)識(shí)到自己工作的重要性。更加積極認(rèn)真地去對(duì)待財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，從而全面提高醫(yī)院財(cái)務(wù)工作效率，有效保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，準(zhǔn)確性，更好地去輔助醫(yī)院管理者做出正確的經(jīng)營(yíng)決策。

與此同時(shí)還要有效地提升醫(yī)院內(nèi)部控制當(dāng)中對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的感知能力，在多變市場(chǎng)環(huán)境當(dāng)中有效保證醫(yī)院的財(cái)務(wù)資金安全。利用敏感的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在工作中為醫(yī)院打造更加合理的內(nèi)部控制制度，有效降低醫(yī)院的運(yùn)行成本，提高醫(yī)院的綜合競(jìng)爭(zhēng)水平。因此，醫(yī)院需要對(duì)以往的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制觀念進(jìn)行改革，開(kāi)展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警培訓(xùn)課程，普及相關(guān)知識(shí)，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員處理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。在實(shí)踐中不斷探索，在醫(yī)院內(nèi)部建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，針對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理當(dāng)中遇到的不同風(fēng)險(xiǎn)，制定相應(yīng)的監(jiān)測(cè)指標(biāo)，同時(shí)使用科學(xué)的方法測(cè)定數(shù)值范圍，將可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化成相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)信息，通過(guò)分析研究制定出相應(yīng)的解決方案，有效化解醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保醫(yī)院的資金安全。

優(yōu)化醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境，還需要在醫(yī)院內(nèi)部建立科學(xué)合理的管理制度和組織機(jī)構(gòu)，通過(guò)建設(shè)和優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)關(guān)系，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。對(duì)于醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算管理，應(yīng)該實(shí)現(xiàn)分離管理，明確劃分二者的權(quán)利與義務(wù)，有效保障財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的實(shí)施。醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作者與會(huì)計(jì)核算人員的相互監(jiān)督，規(guī)范醫(yī)院藥品采購(gòu)發(fā)票的管理工作，需要相應(yīng)人員認(rèn)真核實(shí)醫(yī)院藥品的出入庫(kù)情況，有效掌握醫(yī)院的運(yùn)行情況。此外，要嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作當(dāng)中的不相容職務(wù)相分離原則。在財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)中建立嚴(yán)格的批準(zhǔn)授權(quán)程序，規(guī)范醫(yī)院的藥品以及醫(yī)療器械采購(gòu)流程，對(duì)醫(yī)院的采購(gòu)進(jìn)行合理的權(quán)責(zé)劃分，建立和完善審批時(shí)間、審批人、審批范圍等詳細(xì)的流程規(guī)定，嚴(yán)令禁止越權(quán)審批和無(wú)授權(quán)審批的藥品及醫(yī)療器械采購(gòu)。只有這樣才能不斷引導(dǎo)醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作走上規(guī)范化道路。

（二）強(qiáng)化醫(yī)院的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理

內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院建立和完善內(nèi)部控制機(jī)制必不可少的一環(huán)，醫(yī)院相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)該高度重視，在實(shí)際工作中有效提升其獨(dú)立性。因此，醫(yī)院可以在內(nèi)部設(shè)立專門的審計(jì)部門，獨(dú)立于醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之外，派遣專人進(jìn)行管理，以便醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門更好地去開(kāi)展監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的檢查和監(jiān)督及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的不足之處，有效引導(dǎo)醫(yī)院財(cái)務(wù)工作朝著合法、真實(shí)的方向發(fā)展，有效實(shí)現(xiàn)醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。在內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中嚴(yán)格監(jiān)督醫(yī)院內(nèi)部藥價(jià)調(diào)整以及會(huì)計(jì)資料當(dāng)中藥品的成本核算的審查監(jiān)督，月末盤(pán)點(diǎn)報(bào)表的真實(shí)性，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行相應(yīng)的改正和調(diào)整。還需要在內(nèi)部控制管理當(dāng)中加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度，全面預(yù)算管理能夠有效提升醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效性。因此，醫(yī)院需要在相應(yīng)的工作中健全財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制，采用合理的預(yù)算編制方法，進(jìn)行全面的預(yù)算管理，根據(jù)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，增進(jìn)預(yù)算的準(zhǔn)確性，仔細(xì)研究上一年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，例如編制醫(yī)院預(yù)算表時(shí)，對(duì)不同的項(xiàng)目采用不同的編制方法，面對(duì)醫(yī)院的發(fā)展變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理制度，在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)方面，有效強(qiáng)化事前預(yù)算與事中控制，完善醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。

（三）強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制，第一步就需要進(jìn)行成本費(fèi)用控制。對(duì)于藥品采購(gòu)費(fèi)用管理，將原材料費(fèi)用和間接費(fèi)用進(jìn)行分解，進(jìn)行相關(guān)的成本核算時(shí)，制定藥品采購(gòu)的成本控制標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)部門嚴(yán)格核算藥品的成本，同時(shí)加強(qiáng)不同藥品采購(gòu)的同期成本比較，進(jìn)行全面的藥品采購(gòu)成本控制，有效降低醫(yī)院的采購(gòu)成本，避免不必要的資金浪費(fèi)。此外，還需要在藥品采購(gòu)時(shí)進(jìn)行付款控制。在進(jìn)行醫(yī)藥品采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，制定一套科學(xué)的藥品采購(gòu)流程，在采購(gòu)前進(jìn)行詳細(xì)的考察研究，及時(shí)掌握藥品的市場(chǎng)價(jià)格變化，根據(jù)實(shí)際制定采購(gòu)計(jì)劃，嚴(yán)格執(zhí)行采購(gòu)申請(qǐng)、采購(gòu)審批。對(duì)于藥品、衛(wèi)生耗材、醫(yī)療器械等采購(gòu)的報(bào)銷發(fā)票要進(jìn)行授權(quán)簽字，在監(jiān)管中制定入庫(kù)的登記政策，在藥品、衛(wèi)生耗材、醫(yī)療器械進(jìn)行入庫(kù)登記后，部門會(huì)計(jì)上報(bào)采購(gòu)匯總表，經(jīng)由部門領(lǐng)導(dǎo)簽字，再由出納才能夠進(jìn)行直接支付采購(gòu)付款給供貨商，同時(shí)需要考慮進(jìn)行針對(duì)性的付款監(jiān)督管理審查。最后對(duì)于藥品、衛(wèi)生耗材、醫(yī)療器械等采購(gòu)的貨幣資金控制要進(jìn)行嚴(yán)格的控制管理，預(yù)防收費(fèi)等相關(guān)人員使用截留票據(jù)挪用資金，對(duì)于收費(fèi)人員手頭的現(xiàn)金，需要在當(dāng)日及時(shí)上繳財(cái)務(wù)科，再由出納人員于當(dāng)日送存銀行，并仔細(xì)核對(duì)票據(jù)號(hào)碼，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤及時(shí)進(jìn)行糾正。（醫(yī)院實(shí)際付款流程是，部門會(huì)計(jì)人員上報(bào)采購(gòu)匯總表，相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)簽字后，交由出納，出納直接付款給供貨商，是否考慮在收費(fèi)窗口環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理）定期核對(duì)醫(yī)院采購(gòu)銀行賬戶，盤(pán)存現(xiàn)金，進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)。對(duì)于藥品、衛(wèi)生耗材、醫(yī)療器械等相關(guān)采購(gòu)票據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的保管，對(duì)于采購(gòu)印章管理進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。在工作當(dāng)中仔細(xì)進(jìn)行藥品、衛(wèi)材等成本核算以及月末盤(pán)點(diǎn)報(bào)表的編制，完善相關(guān)會(huì)計(jì)資料。

（四）提高醫(yī)院財(cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)

在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)當(dāng)中財(cái)會(huì)人員的專業(yè)能力是十分重要的，因此，醫(yī)院應(yīng)更新人才培養(yǎng)觀念，重視財(cái)會(huì)人才的培養(yǎng)工作，進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)提高醫(yī)院財(cái)會(huì)人員的專業(yè)水平。同時(shí)加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德教育，強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員的財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)，提高財(cái)會(huì)人員的自律意識(shí)，加強(qiáng)其法律意識(shí)，讓其在會(huì)計(jì)工作中做到知法、守法。同時(shí)在工作中不斷跟隨時(shí)代的發(fā)展變化將財(cái)務(wù)理論知識(shí)與實(shí)際工作聯(lián)系起來(lái)，將更加科學(xué)合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理理念運(yùn)用在實(shí)際工作中。在新形勢(shì)下，積極利用計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)開(kāi)展財(cái)務(wù)工作，有效提高醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的現(xiàn)代化發(fā)展。除此之外，醫(yī)院的財(cái)會(huì)人員還應(yīng)該具備創(chuàng)新意識(shí)，在醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)當(dāng)中積極發(fā)表意見(jiàn)，轉(zhuǎn)變舊觀念，利用新方法去探索和建設(shè)醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作。最后，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高需要醫(yī)院的大力支持，醫(yī)院應(yīng)積極鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員參加學(xué)術(shù)交流，利用空閑時(shí)間提升自我，健全激勵(lì)機(jī)制，有效調(diào)動(dòng)財(cái)會(huì)人員財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的積極性。

結(jié)語(yǔ)

在新形勢(shì)下，醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)并不是一朝一夕就能完成，而是需要醫(yī)院全體員工的共同努力，在醫(yī)院內(nèi)部不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，并嚴(yán)格實(shí)施和積極落實(shí)內(nèi)部控制制度，進(jìn)行有效的預(yù)算監(jiān)督管理，才能有效預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平的提升，讓醫(yī)院能夠更好地在新時(shí)代發(fā)展中建立自己的管理優(yōu)勢(shì)。

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