審計質(zhì)量

文金花

摘 要：審計是指國家委托或國家任職的專業(yè)人員，按照國家標(biāo)準(zhǔn)、法規(guī)和會計理論，運(yùn)用更為專業(yè)的方法對被審計單位的經(jīng)濟(jì)水平、財務(wù)收支狀況以及經(jīng)營管理活動的審查。審查質(zhì)量在審計工作中發(fā)揮了十分重要的作用。從審計專業(yè)的角度來看，提高審計質(zhì)量對審計行業(yè)的健康發(fā)展具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：審計含義;審計質(zhì)量分析;專業(yè)審判標(biāo)準(zhǔn)

1 審計質(zhì)量的含義及具體意義

審計質(zhì)量的評定包括國家審計機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和社會審計機(jī)構(gòu)等對審計報告質(zhì)量、審計過程質(zhì)量以及注冊會計師職業(yè)能力以上幾方面的評定：一種是對審計報告質(zhì)量的評定;一種不僅指審計報告的質(zhì)量水平，也包含審計過程中審計質(zhì)量的評定;另外一種則認(rèn)為，審計質(zhì)量不僅是指在審計工作時提交的審計報告的質(zhì)量，更包含了在審計過程中，注冊會計師以及其他的專業(yè)從業(yè)人員在活動中表現(xiàn)出來的專業(yè)技能以及專業(yè)水平。這代表這專業(yè)人員在從業(yè)過程中可以憑借職業(yè)技能以及專業(yè)素養(yǎng)對審計工作提出專業(yè)性的指導(dǎo)建議。注冊會計師既可以發(fā)現(xiàn)和糾正客戶的財務(wù)錯報及經(jīng)濟(jì)疏漏，也可以發(fā)現(xiàn)和指出客戶錯報以及作假賬等不合法行為。所以，審計質(zhì)量水平的高低與審計業(yè)務(wù)的成敗休戚相關(guān)，更關(guān)系著我國審計行業(yè)的長久發(fā)展，有我國的審計組織體系包括利于加深對審計行業(yè)現(xiàn)狀的認(rèn)識，對促進(jìn)審計行業(yè)健康發(fā)展至關(guān)重要。審計質(zhì)量控制對注冊會計師及其他審計從業(yè)人員提出了很高的要求，提升審計質(zhì)量勢在必行。提升審計質(zhì)量任重而道遠(yuǎn)，審計質(zhì)量的提升不僅需要專業(yè)人員對自身專業(yè)養(yǎng)有更高的要求，更須國家和人民對審計工作的透明度做出進(jìn)一步的合理規(guī)范【1】。注冊會計師需要從自身做起，用嚴(yán)格的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來要求自己，做好審計質(zhì)量的守護(hù)者，促進(jìn)審計市場穩(wěn)定和審計行業(yè)的健康發(fā)展貢獻(xiàn)出自己的力量。

2 影響審計質(zhì)量的因素分析

由于審計工作涉及很多團(tuán)體以及企業(yè)，眾多團(tuán)體之間利益相互纏繞，紛繁復(fù)雜。這給審計工作的開展提出了一定的要求。特別是近年來一些財務(wù)丑聞的發(fā)生給審計工作增加了一定的困難。所以，提高審計質(zhì)量成為審計專業(yè)不斷受到廣泛關(guān)注的話題?；趯徲媽I(yè)的視角進(jìn)行分析，對影響審計質(zhì)量的影響因素進(jìn)行了一些分析。

首先從審計市場的行業(yè)環(huán)境分析。行業(yè)環(huán)境包括行業(yè)法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及政治環(huán)境。首先是在經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，審計質(zhì)量與市場需求量息息相關(guān)。市場環(huán)境良好會營造出一個較為良好的審計環(huán)境，審計工作的開展和進(jìn)行在很大程度上也會受到市場經(jīng)濟(jì)水平造成的影響，高質(zhì)量的審計信息在整個市場競爭中缺乏一定的需求;在政治環(huán)境中，政府和相關(guān)國家機(jī)構(gòu)會制定一定的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來促進(jìn)工作的開展和進(jìn)行，職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是國家制定的用以規(guī)范審計行為的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)【2】。標(biāo)準(zhǔn)的制定以及一些法規(guī)的實(shí)施，會給審計工作提供一定的質(zhì)量監(jiān)督和管理，有助于審計工作健康透明的開展。除此之外，我國相關(guān)的審計機(jī)構(gòu)普遍出現(xiàn)一些不樂觀的發(fā)展態(tài)勢，例如。行政效率不靈活，權(quán)力過于分散等。同時，還有就是某些地方政府機(jī)構(gòu)處于政績和利益的考慮不惜干涉事務(wù)所出具審計意見，這就嚴(yán)重的影響到審計質(zhì)量執(zhí)業(yè)人員的整體從業(yè)素質(zhì)。所以，政府部門應(yīng)該輕裝上陣，從切實(shí)提高監(jiān)管效率入手，為審計行業(yè)營造一個健康良好的市場環(huán)境，努力營造一個審計質(zhì)量大環(huán)境;從法律環(huán)境上來看，法律制度的制定就在很大程度上阻礙了某些徇私舞弊的人員繼續(xù)橫行，而且法律制度的制定也能相應(yīng)的促進(jìn)審計會計們職業(yè)能力得到很大的改善和提升，進(jìn)而能使他們在具體的職業(yè)實(shí)踐環(huán)節(jié)中得到最大化的實(shí)際應(yīng)用。但是就目前情況而言，政府的監(jiān)管機(jī)制不是特別健康，且對違背審計行為條例沒有進(jìn)行合理的懲罰。這在一定程度上打擊了相關(guān)從業(yè)人員維護(hù)制度、保障審計質(zhì)量的積極性，所以相關(guān)部門還需要進(jìn)一步完善法律法規(guī)，進(jìn)行更為健全的法律約束。

另外，影響審計質(zhì)量的因素也與一些行業(yè)內(nèi)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)息息相關(guān)。首先，不完善不成熟的內(nèi)部控制環(huán)境，使得審計工作不能很好的開展，各個部門之間不能很好的配合，相互之間不能很好的進(jìn)行監(jiān)督和協(xié)作，也缺乏了相互牽制的運(yùn)營體系;其次，被審計的公司都會出現(xiàn)一個共同的問題，就是公司股權(quán)過分集中，公司治理效力的低下，在治理結(jié)構(gòu)和管理模式上都存在著較大的問題。這樣就給一些不法分子有了可乘之機(jī)，為財務(wù)造假提供了可乘之機(jī)，為今后審計工作的錯誤埋下了一定的隱患;在這些眾多因素之中，與審計人員息息相關(guān)的是他們先所具備的職業(yè)道德素養(yǎng)普遍偏低，職業(yè)技能和其他一些相應(yīng)的要求不過關(guān)。注冊會計師并未對被審公司的相關(guān)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行詳細(xì)了解和專業(yè)判斷，從而制定出不合規(guī)范的審計措施，出現(xiàn)審計工作的失誤。因此，審計相關(guān)人員必須要提高專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)道德修養(yǎng)，對審計工作進(jìn)行嚴(yán)格把控，在審計過程中提高審計質(zhì)量。

3 審計質(zhì)量控制措施

審計質(zhì)量控制是在審計工作中保持審計質(zhì)量監(jiān)督的一種方式。影響審計質(zhì)量的因素很多，包括外部和內(nèi)部，這些外部因素通常是指內(nèi)部控制體系和被審計方的管理水平，人員素質(zhì)和國民經(jīng)濟(jì)。 這些外部因素是無法控制的，影響審計質(zhì)量的內(nèi)部因素通常包括審計師的素質(zhì)，審計標(biāo)準(zhǔn)，審計法規(guī)，審計程序，審計研究工作以及審計機(jī)構(gòu)行政管理體系的建設(shè)。 審計質(zhì)量控制是對這些可控因素的控制。

具體實(shí)施到以下方面：：（1） 加強(qiáng)審計質(zhì)量控制。審計質(zhì)量控制分為兩個方面：一個是全面質(zhì)量控制，另一個是審計項(xiàng)目的質(zhì)量控制。按照總質(zhì)量管理的要求，總會計師事務(wù)所應(yīng)了解最終的質(zhì)量控制體系的責(zé)任，嚴(yán)格按照法律，法規(guī)和職業(yè)道德開展業(yè)務(wù)，根據(jù)具體情況報告適當(dāng)?shù)膯栴}，并將工作文件及時納入最終審核文件中。根據(jù)項(xiàng)目的質(zhì)量控制要求，履行監(jiān)督職責(zé)，監(jiān)督審核過程，建立質(zhì)量評估體系，了解重要的會計審計和審計問題，及時提出處理意見，客觀評價主要由項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)。在第一，第二和第三級做好開展審計工作，確保審計質(zhì)量不斷提高。建立相應(yīng)的審計質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)。一方面，應(yīng)控制審計質(zhì)量和審計結(jié)果;另一方面，應(yīng)明確規(guī)定審計責(zé)任，以確保審計質(zhì)量的提高。審核質(zhì)量。（2）審計師的定期培訓(xùn)和教育審計師是審計業(yè)務(wù)的主要參與者，審計師的道德素質(zhì)和專業(yè)能力會在一定程度上影響會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。公共會計師事務(wù)所應(yīng)定期對審計師進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)和跟進(jìn)教育。 審計師并進(jìn)行能力測試，同時應(yīng)為注冊會計師提供更多的機(jī)會，以提高他們的實(shí)踐技能，提高其職業(yè)敏感性和判斷力。除提高職業(yè)素養(yǎng)外，我們還應(yīng)加強(qiáng)法律和法規(guī)教育并強(qiáng)調(diào)其重要性 會計師事務(wù)所可以通過建立激勵機(jī)制和激勵計劃來促進(jìn)會計師事務(wù)所在一定程度上促進(jìn)會計師事務(wù)所的職業(yè)素質(zhì)，以確保審計師能夠客觀公正地表達(dá)自己的意見，并保持其獨(dú)立性和專業(yè)判斷力。（3） 面對當(dāng)前審計業(yè)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性，我國應(yīng)借鑒國外先進(jìn)的審計方法，在創(chuàng)新審計方法的同時提高審計質(zhì)量。隨著電子商務(wù)，互聯(lián)網(wǎng)和手機(jī)等新技術(shù)的發(fā)展 隨著新業(yè)務(wù)模型的不斷發(fā)展和發(fā)展，審計行業(yè)正在從傳統(tǒng)模式向“與時俱進(jìn)”的現(xiàn)代計劃過渡。解決現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和方法問題，熟練使用計算機(jī)輔助審計，可以 更有效地進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的可靠性和合理性，提高審計工作的效率，例如引入先進(jìn)的審計軟件，隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促進(jìn)以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計，各個行業(yè)和地區(qū)越來越詳細(xì) 專業(yè)的注冊會計師應(yīng)咨詢更多相關(guān)專家和經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人員。

以下為更詳細(xì)的審計質(zhì)量控制措施的方法：

加強(qiáng)計劃管理和控制：首先，加強(qiáng)項(xiàng)目調(diào)查研究的深度，提高計劃的可行性和工作計劃的科學(xué)性;其次，實(shí)行動態(tài)管理，建立和完善審計項(xiàng)目分類帳，并定期對審計進(jìn)行 現(xiàn)場檢查，執(zhí)行全過程跟蹤。

全面實(shí)施審計項(xiàng)目審查和審判制度：審計組長應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一級審計職責(zé)，審計業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)二級審計職責(zé)，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)全面的審計職責(zé)。 審核項(xiàng)目的試用。

進(jìn)行定期審核質(zhì)量檢查：通過過程中和過程后檢查以及出色的項(xiàng)目評估方法，提高審核項(xiàng)目的水平和水平。

實(shí)施審計項(xiàng)目的跟蹤跟進(jìn)檢查：為結(jié)束計劃審計項(xiàng)目的實(shí)施，應(yīng)定期監(jiān)測和審查審計結(jié)果的執(zhí)行情況，督促被審計方按照規(guī)定的時限和 要求決定，進(jìn)行審計，進(jìn)行轉(zhuǎn)帳處理的書內(nèi)容，調(diào)查審計建議，由主管機(jī)關(guān)，有關(guān)單位協(xié)助執(zhí)行審計決定和處理事項(xiàng)的處理，處罰。

落實(shí)審計質(zhì)量控制責(zé)任制：組織簽署審計項(xiàng)目質(zhì)量控制責(zé)任書，明確各級人員，各個環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制責(zé)任，作為年度評估和選拔優(yōu)秀審計項(xiàng)目的重要依據(jù) 。

加強(qiáng)審計紀(jì)律檢查：主要檢查審計團(tuán)隊(duì)在審計過程中是否不廉潔，導(dǎo)致審計過程中發(fā)現(xiàn)的隱瞞和遺漏的問題;未能根據(jù)審計結(jié)果對存在的問題進(jìn)行商議。 按照規(guī)定的程序，形成統(tǒng)一的意見和結(jié)論;審核組成員未經(jīng)授權(quán)擅自以自己的名義或其他名義向被審核方表達(dá)意見，建議和結(jié)論;違反規(guī)定與被審核方及相關(guān)人員進(jìn)行聯(lián)系和溝通 人員，從而導(dǎo)致審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性受到干擾，并對審計機(jī)構(gòu)的信譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響;審計師是否違反保密規(guī)定，披露在履行職責(zé)或使用過程中獲得和形成的審計材料和結(jié)論 它們用于與審計工作無關(guān)的目的。

4結(jié)語

我國的企業(yè)環(huán)境和市場環(huán)境影響著高水平審計質(zhì)量的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)的發(fā)展受到時代發(fā)展的限制，審計質(zhì)量與整個市場大環(huán)境息息相關(guān)。目前，審計質(zhì)量控制體系還有很多需要改進(jìn)和提升的地方，亟待彌補(bǔ)漏洞，優(yōu)化質(zhì)量審核機(jī)制。首先，政府部門應(yīng)該加強(qiáng)管控，規(guī)范審計行業(yè)的市場規(guī)范和市場秩序，完善和健全相關(guān)的法律法規(guī)，加大審核與監(jiān)管力度，對于違背相關(guān)審計條例的人員應(yīng)該給予處罰，保證立法與執(zhí)法上的合理和公正。另外，政府部門應(yīng)該持續(xù)關(guān)注和完善市場供求機(jī)制，適當(dāng)對審計市場進(jìn)行合理調(diào)節(jié)，從宏觀環(huán)境上對審計工作進(jìn)行調(diào)節(jié)，規(guī)范行業(yè)及市場秩序;企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，提高審計風(fēng)險意識，他們不能盲目的一貫作風(fēng)接受審查，而是要結(jié)合具體的情況來提高自身的能動性。企業(yè)從自身做起凈化市場環(huán)境，提高審計水平和質(zhì)量，為審計行業(yè)地發(fā)展添磚加瓦;同時，相關(guān)審計從業(yè)人員，應(yīng)該嚴(yán)格要求自己，從自身做起，嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)，不徇私舞弊，堅(jiān)守客觀公正獨(dú)立的職業(yè)立場。每個審計從業(yè)人員都應(yīng)該堅(jiān)守好自己的職業(yè)和道德立場，加強(qiáng)自身的職業(yè)觀念和道德修養(yǎng)，堅(jiān)持本分，兢兢業(yè)業(yè)。建立良好地審計環(huán)境，提高審計質(zhì)量，離不開政府、企業(yè)和審計從業(yè)人員地共同努力，每個人都應(yīng)該以此為己任，為審計事業(yè)和發(fā)展和審計質(zhì)量地提高貢獻(xiàn)出自己地一份力量。

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