淺析行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理風險排查第三方評估

劉建亭

國有資產(chǎn)管理風險排查是規(guī)范和加強國有資產(chǎn)管理過程中的必要環(huán)節(jié)。通過風險排查，查找行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理中存在的風險點，分析問題存在的原因，并提出專業(yè)化管理建議，是國有資產(chǎn)管理風險排查的根本目的。本文基于行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理風險排查第三方評估中應(yīng)關(guān)注的領(lǐng)域和實施的主要程序進行了分析。

引言

國有資產(chǎn)管理風險排查是通過對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理全方位的風險點查找、疏導(dǎo)、整改，進一步規(guī)范和加強國有資產(chǎn)管理，確保國有資產(chǎn)從配置到處置，從入口到出口的全流程科學規(guī)范、合理配置、物盡其用，最終以實現(xiàn)維護國有資產(chǎn)的安全完整、提升國有資產(chǎn)的管理水平。結(jié)合目前各地陸續(xù)開展的國有資產(chǎn)管理風險排查第三方評估工作，筆者認為，作為資產(chǎn)評估師，在從事行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理風險排查的驗收評估業(yè)務(wù)中，應(yīng)重點關(guān)注的領(lǐng)域和主要實施的具體程序如下：

一、驗收評估中應(yīng)重點關(guān)注領(lǐng)域

（一） 被驗收評估單位的制度建設(shè)情況

執(zhí)業(yè)過程中，評估人員應(yīng)首先要取得被驗收單位的相關(guān)內(nèi)部管理制度，核實單位是否制定國有資產(chǎn)管理規(guī)章制度;是否建立健全資產(chǎn)購置、驗收、保管、使用、處置、移交等內(nèi)部管理制度;是否建立了專用設(shè)備、大型設(shè)備管理辦法;是否建立資產(chǎn)管理內(nèi)控機制;是否建立資產(chǎn)管理部門與財務(wù)管理部門協(xié)同工作機制，以確保資產(chǎn)報表與會計賬務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)保持一致。

（二）被驗收評估單位的資產(chǎn)配置及使用情況

針對被驗收評估單位的資產(chǎn)配置及使用情況的驗收，評估人員在實際執(zhí)業(yè)中應(yīng)核實被驗收評估單位的資產(chǎn)配置是否合理，有無重復(fù)、超標準配置;通用設(shè)備是否按照標準配置，超標準配置資產(chǎn)是否有財政部門或國資部門批復(fù);大額資產(chǎn)配置是否有上會記錄或相關(guān)內(nèi)部審核依據(jù);資產(chǎn)配置年初是否有預(yù)算。資產(chǎn)是否有效調(diào)劑和利用單位長期閑置、低效運轉(zhuǎn)和超標準配置資產(chǎn);是否健全資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，對國有資產(chǎn)出庫入庫實行動態(tài)管理;是否確保對外投資、出租、出借和擔保的資產(chǎn)的保值增值，并按照規(guī)定及時、足額繳納國有資產(chǎn)收益;對外投資、出租、出借和擔保的資產(chǎn)是否經(jīng)主管部門及相關(guān)部門審批;資產(chǎn)的領(lǐng)用、使用是否責任到相關(guān)部門和人員;是否違規(guī)將資金出借給下屬單位及關(guān)聯(lián)單位。

（三） 被驗收評估單位的資產(chǎn)處置情況

對于資產(chǎn)處置情況的驗收，評估人員應(yīng)重點核實被驗收評估單位的國有資產(chǎn)處置是否嚴格履行審批手續(xù)，是否存在未經(jīng)批準擅自處置和先處置再報批的情況;國有資產(chǎn)處置是否按照公開透明、公正、公平的原則進行;是否有長期積壓待報廢資產(chǎn);單位分立、撤銷、合并、改制及隸屬關(guān)系發(fā)生改變時，是否對其占有、使用的國有資產(chǎn)進行清查登記，編制清冊，報送財政部門審核、處置，并及時辦理資產(chǎn)移交手續(xù);單位有無未達到使用年限或已達到使用年限申請報廢或可繼續(xù)使用資產(chǎn);有無已報廢資產(chǎn)和擬報廢資產(chǎn)混放存儲的情況;有無待處置資產(chǎn)資料不齊、手續(xù)不全長期掛賬的情況;重點關(guān)注國有資產(chǎn)處置收入是否及時足額上繳。

（四） 被驗收評估單位的監(jiān)督管理和賬務(wù)處理

對被驗收評估單位的監(jiān)督管理工作落實情況，評估人員應(yīng)主要核實被驗收評估單位是否健全資產(chǎn)配置、使用、處置等全過程的監(jiān)督制約機制;對單位國有資產(chǎn)是否實行績效管理;是否完整登記資產(chǎn)卡片信息，做到一卡一物，有無漏記重記;涉密資產(chǎn)是否按照保密規(guī)定管理等。

對于單位的國有資產(chǎn)賬務(wù)處理情況，則首先核實被驗收評估單位國有資產(chǎn)處置的變價收入和殘值收入，是否按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實行“收支兩條線”管理;是否定期對資產(chǎn)進行清查盤點，并及時處理盤盈盤虧、資金掛賬;其次，有無在建工程長期不轉(zhuǎn)固、無形資產(chǎn)不納入賬內(nèi)核算等情況;對外投資收益以及利用國有資產(chǎn)出租、出借和擔保等取得的收入是否納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理;最后，核實單位是否做到資產(chǎn)賬、財務(wù)賬、實物賬及時登記，做到日清月結(jié)，賬賬相符;有無資產(chǎn)系統(tǒng)登記和財務(wù)記賬不統(tǒng)一，有漏記或少記情況;有無未收到報廢批復(fù)先核銷記賬資產(chǎn)情況;單位是否及時清理資金，有無呆賬壞賬;是否定期盤點庫存現(xiàn)金，有無資金挪用的違法、違規(guī)情況等。

二、第三方評估中實施的主要程序

作為第三方評估單位，筆者認為，評估師在從事行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理風險排查驗收評估業(yè)務(wù)中應(yīng)主要實施下列實質(zhì)性程序：

（一）實施現(xiàn)金的監(jiān)盤程序

項目實施中，應(yīng)對被驗收單位的現(xiàn)金進行突擊監(jiān)盤，將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對。在非資產(chǎn)負債表日進行盤點時，調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額，如有充抵現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，需在盤點表中注明，特別關(guān)注數(shù)家單位混用現(xiàn)金保險柜的情況。

編制銀行存單檢查表，檢查銀行存單與賬面記錄的金額是否一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被驗收單位所擁有。對于可能存在舞弊風險的銀行賬戶（包括已注銷的賬戶）從對賬單中選取重大收支金額，追查至被驗收評估單位銀行存款日記賬，檢查是否準確記錄。

（二） 實施存貨監(jiān)盤程序

盤點中，應(yīng)重點關(guān)注所有權(quán)不屬于被驗收評估單位的存貨，并取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定這些存貨是否已經(jīng)分別存放、標明，且未被納入盤點范圍;應(yīng)選取代表性樣本，抽查（存在實物形態(tài)的）各類存貨明細賬的數(shù)量與盤點記錄的數(shù)量是否一致，以確定賬面存貨的存在和完整性。

（三）實施固定資產(chǎn)監(jiān)盤程序

在單位本期增加的固定資產(chǎn)中，選擇適量的項目，實地觀察和檢查固定資產(chǎn)，確定其是否存在，記錄當前實際使用狀況。觀察是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn);是否存在封存或閑置的固定資產(chǎn);檢查是否存在尚未記賬的固定資產(chǎn)。檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)，是否存在“他項權(quán)”，對各類固定資產(chǎn)，獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否歸被驗收評估單位所有。檢查的主要思路和方法為，對外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，審核采購發(fā)票、采購合同等;對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，查閱權(quán)屬證書、有關(guān)的合同、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑證、保險單等書面文件;對融資租入的固定資產(chǎn)，檢查有關(guān)融資租賃合同;對汽車等運輸設(shè)備，檢查有關(guān)運營證件。

（四）檢查本期增加的在建工程

對在建工程的核查，主要為詢問單位管理層在建工程本期增加情況，并與在建工程明細表核對;查閱單位資本支出預(yù)算、相關(guān)會議決議等，檢查本期增加的在建工程是否全部得到記錄;檢查單位本期增加在建工程的原始憑證是否完整，如立項申請、工程借款合同、施工合同、發(fā)票、工程物資請購申請、付款單據(jù)、運單、驗收報告等是否完整，計價是否正確。

（五）對其他資產(chǎn)的驗收評估

主要為各單位的應(yīng)收款項、無形資產(chǎn)和對外投資等資產(chǎn)。對這些資產(chǎn)的驗收評估，評估人員應(yīng)重點實施積極式函證;并檢查原始憑證，如結(jié)算發(fā)票、收款收據(jù)、業(yè)務(wù)單據(jù)等;抽查有關(guān)原始憑據(jù)，驗證與其相關(guān)的應(yīng)收款項的真實性;抽查應(yīng)收款項明細賬，并追查至有關(guān)原始憑證，查證被驗收評估單位有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)等。同時，檢查無形資產(chǎn)的權(quán)屬證件、非專利技術(shù)的持有和保密狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和會議紀要文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計價依據(jù)、使用狀況和受益期限，確定無形資產(chǎn)是否存在，并由被驗收評估單位擁有或控制。

對外投資事項的風險排查，則要按單位核算的各投資事項的發(fā)生年度進行追溯驗收評估，取得對外投資時事業(yè)單位管理層辦公會紀要及相關(guān)投資協(xié)議或合作意向書，核實事業(yè)單位對外投資時是否符合屬三重一大事項的決策程序;根據(jù)事業(yè)單位的實際出資資產(chǎn)、出資情況，核實對外出資的真實性與準確性，如抽查相關(guān)記賬憑證，對后附的原始憑證進行驗收評估確認，對投出資產(chǎn)情況進行核實，如為貨幣出資，落實資金流水;如為實物資產(chǎn)出資，則取得對外出資資產(chǎn)的評估報告等。驗收評估事業(yè)單位對外投資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，結(jié)合事業(yè)單位負債驗收評估，重點關(guān)注投資事項發(fā)生時，事業(yè)單位負債同時增加的相關(guān)業(yè)務(wù)，核實事業(yè)單位是否存在代持股權(quán)情況等。

總之，評估人員在對各行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)管理情況進行風險排查、驗收評估時，應(yīng)重點關(guān)注兩個方面，一是，審查國有資產(chǎn)取得渠道是否正確合法，國有資產(chǎn)的賬面記錄是否真實、完整，對外出租、出借、處置是否經(jīng)過批準和授權(quán)，處置收入是否嚴格執(zhí)行“收支兩條線”制度;二是，各行政事業(yè)單位執(zhí)行政府采購制度情況。主要審查政府采購預(yù)算編制是否完整，政府采購制度執(zhí)行是否嚴格，政府采購程序是否符合規(guī)定。通過資產(chǎn)管理風險排查，查找行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理中存在的風險點，分析問題存在的原因，提出專業(yè)管理建議，督促單位制定切實可行的整改措施，并以此為契機，完善資產(chǎn)制度建設(shè)與內(nèi)控管理，全面提升行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)管理水平。