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    新稅法下企業(yè)會(huì)計(jì)的稅務(wù)籌劃問(wèn)題探討

    2020-11-16 02:15:23李丹丹
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2020年30期
    關(guān)鍵詞:新稅法稅務(wù)籌劃企業(yè)會(huì)計(jì)

    李丹丹

    摘要:新稅法制度實(shí)施后,企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)部門(mén)的籌劃工作具有工作內(nèi)容多、要求更高等特征。在這一情況下,企業(yè)開(kāi)展增值稅、個(gè)人所得稅、城建稅或增值稅等稅務(wù)籌劃過(guò)程中,要通過(guò)多種稅收優(yōu)惠政策、稅率等的合理統(tǒng)計(jì)與核算,進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃水平的改革創(chuàng)新,不斷降低納稅金額、稅務(wù)成本,來(lái)促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、資金運(yùn)轉(zhuǎn)的可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展,有效保證企業(yè)稅收籌劃能力、經(jīng)濟(jì)效益的提高。

    關(guān)鍵詞:新稅法;企業(yè)會(huì)計(jì);稅務(wù)籌劃;問(wèn)題

    引言

    2017年7月1日,我國(guó)出臺(tái)并實(shí)施新的稅法政策,主要針對(duì)稅控系統(tǒng)對(duì)接、增值稅稅率簡(jiǎn)并、進(jìn)出口稅率調(diào)整、農(nóng)產(chǎn)品抵扣等,進(jìn)行多種稅務(wù)政策的重新制定,并為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作提供參考借鑒。為加快企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)效益的快速發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃工作,要緊跟時(shí)代發(fā)展進(jìn)行多種稅收業(yè)務(wù)、內(nèi)部資金運(yùn)營(yíng)等的詳細(xì)籌劃,從國(guó)家法律、企業(yè)制度管理等多方面,對(duì)不同人員分配明確的稅務(wù)籌劃任務(wù)、工作內(nèi)容,加強(qiáng)多種財(cái)務(wù)資金的有效管控,以適應(yīng)新稅法制度有關(guān)稅務(wù)籌劃的內(nèi)在要求。

    一、目前企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃工作的主要內(nèi)容

    稅務(wù)籌劃是企業(yè)開(kāi)展多種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ),也是盡可能降低稅務(wù)費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益的主要手段。在稅收法律法規(guī)政策條款約束下,企業(yè)稅務(wù)籌劃主要面對(duì)多種稅收業(yè)務(wù),根據(jù)新稅收政策的要求,以及不同稅務(wù)法律信息的差異性,進(jìn)行不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)納稅數(shù)額的核算,科學(xué)合理的降低企業(yè)現(xiàn)有的稅收支出費(fèi)用,來(lái)保證經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)的達(dá)成。但企業(yè)會(huì)計(jì)在稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展過(guò)程中,并非要通過(guò)違法手段進(jìn)行偷稅漏稅,而是要持續(xù)改進(jìn)企業(yè)納稅項(xiàng)目、納稅環(huán)節(jié)等,來(lái)減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失的問(wèn)題。

    在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)行,需要結(jié)合自身財(cái)務(wù)資金使用、產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目發(fā)展實(shí)際,對(duì)多種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及的納稅類(lèi)目進(jìn)行科學(xué)合理籌劃。根據(jù)新稅法的相關(guān)要求,進(jìn)行增值稅、個(gè)人所得稅、印花稅等稅務(wù)的籌劃,以及對(duì)各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)重復(fù)稅收問(wèn)題,作出進(jìn)一步的溝通與協(xié)調(diào),按照規(guī)范履行好企業(yè)納稅義務(wù)的同時(shí),幫助企業(yè)防控稅法內(nèi)存在的各種缺陷,以及防止外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)所帶來(lái)的稅收影響。因此通過(guò)制定企業(yè)稅務(wù)籌劃的合理方案,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)工作的整合分析,能夠減少企業(yè)納稅支出金額、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失,進(jìn)而完成企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)的高效控制與管理。

    二、新稅法政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的影響

    新稅收法律政策的提出,對(duì)企業(yè)內(nèi)部不同項(xiàng)目生產(chǎn)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的稅費(fèi),進(jìn)行納稅類(lèi)目、繳稅范圍、應(yīng)繳稅率等的重新分配。因而相比于原有的稅法法律、制度規(guī)范而言,新稅法制度對(duì)于企業(yè)增值稅、個(gè)人所得稅、城建稅或增值稅的規(guī)定,有著全新的制度內(nèi)容、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn),并作出不同類(lèi)目稅率比例的調(diào)整。如自2016年5月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)全面推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅,涉及金融業(yè)、建筑、生活服務(wù)等多個(gè)行業(yè)。2017年7月1日起,13%的增值稅稅率簡(jiǎn)并為11%,同時(shí)銷(xiāo)售增值稅,會(huì)與銷(xiāo)售后臺(tái)系統(tǒng)進(jìn)行直接對(duì)接,以此減少增值稅發(fā)票虛開(kāi)、與實(shí)際銷(xiāo)售交易不符等問(wèn)題。而且部分貨物出口增值稅征收、退稅比率,都由13%調(diào)整為11%。

    所以多種新稅法政策的改革與施行,使得企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃工作,出現(xiàn)一系列內(nèi)部管理模式、稅務(wù)征收方案等的革新。一方面,針對(duì)各類(lèi)稅收優(yōu)惠政策的要求,構(gòu)建企業(yè)納稅、稅務(wù)籌劃等的新制度,進(jìn)行多種不同經(jīng)營(yíng)類(lèi)目稅率的比例調(diào)整。另一方面,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)、會(huì)計(jì)人員的各項(xiàng)稅收工作,作出重新的內(nèi)容分配與協(xié)調(diào),開(kāi)展更加詳細(xì)的企業(yè)稅務(wù)籌劃、優(yōu)惠扣除規(guī)劃,加強(qiáng)對(duì)外投資、財(cái)務(wù)資金運(yùn)轉(zhuǎn)等的納稅分析,利用各類(lèi)減稅政策降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本,維持企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)定增長(zhǎng)。因而新稅法政策環(huán)境下,各類(lèi)企業(yè)開(kāi)展的稅務(wù)籌劃工作,需要在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)制度創(chuàng)新的同時(shí),進(jìn)行會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn),形成會(huì)計(jì)人員新的稅務(wù)籌劃工作意識(shí),促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)繳納、合理避稅活動(dòng)的順利進(jìn)展。

    三、新稅法下企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題分析

    (一)缺乏新稅法了解、稅務(wù)籌劃意識(shí)不強(qiáng)

    多數(shù)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理部門(mén)、會(huì)計(jì)人員的稅務(wù)籌劃,通常缺乏對(duì)新稅法全面、詳細(xì)的了解,所開(kāi)展的稅務(wù)籌劃、稅收統(tǒng)計(jì)管理工作存在著不合理、不切實(shí)際等問(wèn)題,難以有效指導(dǎo)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。部分企業(yè)稅務(wù)主體為自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化,往往采取違反新稅法規(guī)定的核算方法,進(jìn)行多種類(lèi)目業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃,且可能由于偷稅漏稅等問(wèn)題,使國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益遭受?chē)?yán)重?fù)p失。同時(shí)某些企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員,還沒(méi)有及時(shí)學(xué)習(xí)新稅法中有關(guān)稅務(wù)籌劃的一系列新的制度標(biāo)準(zhǔn),難以區(qū)分稅務(wù)籌劃、偷稅漏稅之間的界限,缺乏稅務(wù)籌劃意識(shí)、稅務(wù)籌劃方案規(guī)劃,所以整個(gè)稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展的效率較低,稅務(wù)資金支出未得到明顯下降,甚至?xí)哟笃髽I(yè)運(yùn)營(yíng)管理中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    (二)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)、稅務(wù)籌劃能力低

    由于企業(yè)稅務(wù)籌劃具有較高的專(zhuān)業(yè)性要求,而當(dāng)下多數(shù)會(huì)計(jì)人員在開(kāi)展內(nèi)部稅務(wù)籌劃時(shí),往往沒(méi)有接受過(guò)專(zhuān)業(yè)稅籌知識(shí)的培訓(xùn)教育,缺乏應(yīng)有職業(yè)素養(yǎng)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力,難以針對(duì)不同的稅法業(yè)務(wù)項(xiàng)目,進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的合理安排。而且部分企業(yè)管理部門(mén)和人員,一般更加注重對(duì)投資項(xiàng)目、資金使用流向等的關(guān)注與調(diào)整,忽視稅務(wù)籌劃工作的規(guī)劃,因而不能發(fā)揮稅務(wù)籌劃的服務(wù)效能,不能對(duì)企業(yè)多種稅收業(yè)務(wù)作出妥善管理。部分會(huì)計(jì)人員未利用新的稅法政策,仍舊采取傳統(tǒng)稅務(wù)籌劃方法,在稅務(wù)籌劃工作執(zhí)行過(guò)程中,容易出現(xiàn)籌劃能力低、工作效率不高等問(wèn)題,得到的稅務(wù)籌劃結(jié)果與預(yù)期相差較大。

    (三)稅務(wù)籌劃體系不健全、工作機(jī)制不合理

    企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的順利開(kāi)展,需要完善的稅務(wù)籌劃制度、工作機(jī)制等的支持,才能夠按照預(yù)期保證稅務(wù)籌劃任務(wù)的落實(shí)與執(zhí)行。但某些社會(huì)企業(yè)在不同業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃中,仍舊缺乏規(guī)范的稅務(wù)籌劃制度,未結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本與收益、項(xiàng)目生產(chǎn)狀況,對(duì)多種稅務(wù)籌劃活動(dòng)作出明確劃分,因而企業(yè)整體的稅務(wù)籌劃方案不合理,且沒(méi)有隨著外部政策、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而發(fā)生改變。另外,從企業(yè)稅務(wù)籌劃工作機(jī)制方面來(lái)看,部分企業(yè)對(duì)于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃,通常憑借原有經(jīng)驗(yàn),進(jìn)行不同會(huì)計(jì)人員稅務(wù)籌劃工作的分配與執(zhí)行。所以在個(gè)人所得稅、增值稅、印花稅等的稅務(wù)籌劃中,制定的稅務(wù)籌劃方案、執(zhí)行流程過(guò)于簡(jiǎn)單,某些會(huì)計(jì)人員稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展流于形式,稅務(wù)籌劃的效率、實(shí)效性低,難以發(fā)揮出稅務(wù)籌劃工作的實(shí)際意義和應(yīng)有價(jià)值。

    四、新稅法下企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃工作的實(shí)施策略

    (一)完善企業(yè)稅務(wù)籌劃的管理體系、工作制度

    新稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的推進(jìn),需要在新的稅收法律制度基礎(chǔ)上,制定完善的稅務(wù)籌劃管理體系、工作制度,引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員參與到新稅法的主動(dòng)學(xué)習(xí)之中,以減少稅務(wù)籌劃的錯(cuò)誤、提升稅務(wù)籌劃工作實(shí)效性。

    首先,在企業(yè)稅務(wù)籌劃管理體系制定中,應(yīng)圍繞新稅法有關(guān)稅務(wù)類(lèi)目、經(jīng)營(yíng)稅率、退稅比率的內(nèi)容,進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部多種經(jīng)營(yíng)稅務(wù)的統(tǒng)計(jì)核算,幫助會(huì)計(jì)人員明確不同稅務(wù)籌劃的新標(biāo)準(zhǔn)、新內(nèi)容,并結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的發(fā)展要求,對(duì)稅務(wù)籌劃工作作出合理規(guī)劃、針對(duì)性管理,及時(shí)監(jiān)督與調(diào)整會(huì)計(jì)人員的稅務(wù)籌劃,以盡可能避免偷稅漏稅等違法犯罪行為的發(fā)生。

    其次,在稅務(wù)籌劃工作制度、執(zhí)行落實(shí)規(guī)范的制定中,要根據(jù)新稅法標(biāo)準(zhǔn)、主要內(nèi)容,以及會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)工作范圍、責(zé)任意識(shí)等,進(jìn)行不同稅務(wù)類(lèi)別籌劃制度的制定,并實(shí)時(shí)調(diào)研分析會(huì)計(jì)人員稅務(wù)籌劃工作的實(shí)施進(jìn)度、執(zhí)行落實(shí)狀況,對(duì)企業(yè)員工稅務(wù)籌劃的工作方式、核算錯(cuò)誤,作出有效糾正與指導(dǎo)。而且這一稅務(wù)籌劃工作的執(zhí)行過(guò)程中,企業(yè)要與政府部門(mén)保持實(shí)時(shí)的聯(lián)系,不斷更新自身稅務(wù)籌劃的工作理念與方式,進(jìn)而保證每一會(huì)計(jì)人員都能夠完成分配的稅務(wù)籌劃任務(wù)。

    (二)結(jié)合新稅收政策提高會(huì)計(jì)人員稅務(wù)籌劃的意識(shí)

    企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)籌劃工作缺乏較為客觀的認(rèn)知,是稅務(wù)籌劃?rùn)?quán)責(zé)不對(duì)等、工作流程不合理以及稅務(wù)籌劃難以達(dá)到預(yù)期效果的主要原因。而部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也往往缺乏管理意識(shí)、憂(yōu)患思想,會(huì)計(jì)人員在稅務(wù)籌劃活動(dòng)的開(kāi)展中,不能得到高層部門(mén)的全力支持與理解。這一情況下,企業(yè)應(yīng)結(jié)合新的稅收政策,對(duì)內(nèi)部稅務(wù)籌劃工作機(jī)制作出改革創(chuàng)新,建立整個(gè)公司自上到下的稅收管理模式,重新分配不同會(huì)計(jì)人員的稅務(wù)籌劃工作內(nèi)容,以提高會(huì)計(jì)人員稅務(wù)籌劃的主觀意識(shí)。如對(duì)于企業(yè)應(yīng)收賬款、現(xiàn)金流量等的稅務(wù)籌劃,主要依據(jù)新的稅收政策規(guī)定,通過(guò)多種業(yè)務(wù)項(xiàng)目投資、資金流動(dòng)狀況的核算,加強(qiáng)不同稅務(wù)賬款的詳細(xì)籌劃,針對(duì)存在的問(wèn)題提出稅務(wù)籌劃的應(yīng)對(duì)措施。

    (三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員稅務(wù)籌劃素養(yǎng)與能力的培訓(xùn)

    企業(yè)稅務(wù)籌劃工作內(nèi)容、工作流程的執(zhí)行,要依托內(nèi)部稅務(wù)籌劃管理制度,吸引專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)工作人才參與其中,不斷培養(yǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)技能、職業(yè)素養(yǎng),以達(dá)成既定的業(yè)務(wù)資金運(yùn)營(yíng)、稅務(wù)籌劃質(zhì)量。其一,根據(jù)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況,對(duì)會(huì)計(jì)人員數(shù)量、人員稅務(wù)籌劃技能等作出調(diào)研分析,然后實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)、稅務(wù)籌劃組織模式的改進(jìn)優(yōu)化,引入優(yōu)秀人才開(kāi)展不同稅務(wù)類(lèi)目的籌劃活動(dòng),并對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員展開(kāi)指導(dǎo)。其二,改革企業(yè)稅務(wù)籌劃的培訓(xùn)模式、薪酬制度,加強(qiáng)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃能力的培訓(xùn)與競(jìng)賽,開(kāi)展各項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部投資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃工作演練,來(lái)不斷提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)、稅務(wù)籌劃工作能力。之后在企業(yè)稅務(wù)籌劃薪酬體制方面,將員工薪資與稅務(wù)籌劃績(jī)效形成掛鉤,激勵(lì)與指導(dǎo)會(huì)計(jì)主體適應(yīng)崗位工作,從而確保各會(huì)計(jì)部門(mén)工作組織與執(zhí)行的一體化。

    (四)注重各部門(mén)合作以保障稅務(wù)籌劃實(shí)效性

    企業(yè)稅務(wù)籌劃任務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為主體、各會(huì)計(jì)部門(mén)之間互相合作,共同開(kāi)展一系列稅務(wù)籌劃工作,包括應(yīng)收賬款、債務(wù)結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流量等稅收內(nèi)容的籌劃。首先要賦予會(huì)計(jì)人員較大的稅務(wù)籌劃?rùn)?quán)限,在不同稅務(wù)籌劃項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中,與企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)形成有效的溝通聯(lián)合,如在企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額較多情況下,稅務(wù)籌劃就要以現(xiàn)金流為主,若涉及企業(yè)內(nèi)部設(shè)備的購(gòu)置,則要以城建稅、經(jīng)營(yíng)稅等的稅率計(jì)算為主。之后針對(duì)近年來(lái)新的稅收政策、稅率標(biāo)準(zhǔn),加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃合法性、規(guī)范性的監(jiān)督管理,由地方稅務(wù)管理部門(mén)為主導(dǎo),展開(kāi)企業(yè)稅務(wù)籌劃流程的審查、監(jiān)管,對(duì)存在的逃稅、漏稅問(wèn)題做出行政處罰,以全面提升稅務(wù)籌劃的工作效率、執(zhí)行質(zhì)量。

    結(jié)語(yǔ)

    綜上所述,新的稅收政策推行與實(shí)施環(huán)境下,企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃工作,應(yīng)根據(jù)新稅法內(nèi)在要求、企業(yè)內(nèi)部控制制度,以及企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況,加大專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)力度,對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃內(nèi)容、籌劃方式作出改革創(chuàng)新,不斷總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),使得稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展與落實(shí),變得更加科學(xué)合理化、規(guī)范化,幫助企業(yè)合理避稅、提高經(jīng)濟(jì)效益,增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的競(jìng)爭(zhēng)力。

    參考文獻(xiàn)

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