財(cái)務(wù)戰(zhàn)略視角下的旅游公司稅收籌劃研究

劉文聰

摘要：近年來經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，居民消費(fèi)水平不斷提高，旅游業(yè)已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要產(chǎn)業(yè)，旅游公司在現(xiàn)如今疫情的影響下，經(jīng)營壓力進(jìn)一步加大，只有制定合適的產(chǎn)品滿足消費(fèi)者的需求，才能適應(yīng)市場的競爭。稅務(wù)支出作為企業(yè)重要的成本，通過合法的方式減少納稅或遞延納稅，能夠?yàn)槠髽I(yè)增加利潤。從財(cái)務(wù)戰(zhàn)略視角對稅務(wù)籌劃分析，更具有整體性，立足于整體進(jìn)行稅務(wù)籌劃，服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)戰(zhàn)略;旅游公司;稅收籌劃

引言

隨著人們生活水平的不斷提升，越來越多人外出旅游，豐富精神世界。然而，由于今年新冠肺炎疫情的影響，再加上稅務(wù)成本的支出，增加了旅游公司經(jīng)營壓力。因此，通過合法手段減少納稅金額成為當(dāng)前旅游公司管理人員管理的重點(diǎn)。

一、相關(guān)概念

（一）財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與稅收籌劃的關(guān)系

財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決定著稅務(wù)籌劃的方向，在企業(yè)不同的發(fā)展階段，考慮不同的稅務(wù)籌劃因素。稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)的方方面面，但不是企業(yè)的首要目標(biāo)。稅務(wù)籌劃工作能夠有效提高企業(yè)的稅后收益，滿足戰(zhàn)略發(fā)展的需求。戰(zhàn)略管理也影響財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的效果。如果稅務(wù)籌劃沒有效果，甚至出現(xiàn)違法風(fēng)險(xiǎn)，那么財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)也會無法順利實(shí)現(xiàn)。

（二）財(cái)務(wù)戰(zhàn)略中的稅收籌劃

1.籌資戰(zhàn)略中的稅收籌劃

資本結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債率對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營成本有一定影響，同時(shí)也對稅收負(fù)擔(dān)有著很大的影響。負(fù)債融資的利息可以計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)，減少應(yīng)納稅所得額有節(jié)稅功能。

不同的籌資渠道的稅后資金成本也不同，籌資渠道為內(nèi)部籌資和外部籌資。不同籌資渠道的節(jié)稅效果也不同。從稅務(wù)角度出發(fā)，企業(yè)拆借的節(jié)稅效果最好，通過設(shè)置不同的利率達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤的效果。在償還債務(wù)時(shí)，非現(xiàn)金方式的償債要視同增值銷售行為繳納增值稅，因此以資金形式償債為優(yōu)。出資方式為貨幣出資和非貨幣出資，非貨幣出資主要有固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)出資等。非貨幣出資的部分項(xiàng)目可以折舊，從而減少應(yīng)納稅所得額。

2.投資戰(zhàn)略中的稅收籌劃

投資活動的目標(biāo)之一是減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)的同時(shí)提高利潤。在國家稅收政策的引導(dǎo)下，企業(yè)也會調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長。企業(yè)在投資時(shí)，要注重國家的導(dǎo)向，通過運(yùn)用國家的鼓勵(lì)性政策提高企業(yè)收益。同時(shí)企業(yè)要綜合考慮稅種稅負(fù)的高低，利用不同地區(qū)稅負(fù)差異及優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。對投資方式的選擇而言，直接投資要考慮邊際稅率、貨幣時(shí)間價(jià)值、投資項(xiàng)目的收入是否符合稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等，如果并購目標(biāo)企業(yè)是虧損企業(yè)，可以通過虧損企業(yè)的虧損沖減盈利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。間接投資是指企業(yè)購買股票或債券以及其他金融資產(chǎn)的方式，投資者不能對投資單位實(shí)現(xiàn)控制。間接投資除了考慮風(fēng)險(xiǎn)與收益外，還需要考慮稅收規(guī)定差別。

3.利潤分配戰(zhàn)略中的稅收籌劃

利潤分配戰(zhàn)略中的一種稅收籌劃方法是降低所得稅稅率，另一種方法是降低應(yīng)納稅所得。主要的稅務(wù)籌劃方式是在收入和費(fèi)用兩個(gè)方面，在收入籌劃方面收入的確認(rèn)時(shí)間規(guī)定較為嚴(yán)格，籌劃的空間較小，主要通過不同的銷售方式來推遲收入確認(rèn)時(shí)間。費(fèi)用的籌劃方法中，按照對固定資產(chǎn)的攤銷遵循當(dāng)期分?jǐn)傋畲蠡瓌t可以獲得遞延納稅的優(yōu)勢。

二、旅游公司存在的涉稅問題

大部分旅游公司通常情況下企業(yè)所得稅的占比最高，接近企業(yè)應(yīng)納稅額的一半，其次是房產(chǎn)稅。我國實(shí)行營改增之后，旅游公司的多項(xiàng)業(yè)務(wù)納稅稅種由營業(yè)稅改為增值稅。營改增之后旅游公司的稅金及附加大幅減少。營改增之前旅游公司的旅游服務(wù)價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用在扣除支付給其他單位的費(fèi)用之后的余額為營業(yè)額，按5%的稅率繳納營業(yè)稅。營改增之后，旅游業(yè)實(shí)行差額征稅，一般納稅人稅率為6%，小規(guī)模納稅人稅率為3%。對于旅游業(yè)公司而言，稅負(fù)支出大幅減少。同時(shí)文件規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅額若沒達(dá)到500萬，但是會計(jì)核算制度健全則可以申請成為一般納稅人。旅游行業(yè)的性質(zhì)決定了主要成本為人力資源成本，進(jìn)項(xiàng)稅額較小，因此大部分旅游公司愿意選擇簡易計(jì)稅的方式計(jì)稅。

三、基于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的旅游公司稅收籌劃

（一）旅游公司稅收籌劃分析

1.籌資戰(zhàn)略的稅收籌劃分析

從企業(yè)的設(shè)立到市場擴(kuò)張、轉(zhuǎn)型升級等方方面面都需要資金的運(yùn)轉(zhuǎn)，籌資對旅游企業(yè)而言是重要的財(cái)務(wù)活動。旅游公司的籌資目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)互補(bǔ)、配套設(shè)施升級等，以提高對游客的吸引力。旅游公司主要通過高投入帶動收入的增長，同時(shí)收入的增長也為持續(xù)投資作保障，通過自身的積累和銀行貸款的支持不斷提高自身資金規(guī)模。旅游公司在業(yè)務(wù)發(fā)展的過程中不可避免地要伴隨著較高的資產(chǎn)負(fù)債率。大部分旅游公司的資產(chǎn)負(fù)債率較高，旅游公司要結(jié)合自身的實(shí)際情況與經(jīng)營周期分析自身的風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)處于成長期，那么負(fù)債過高會提高企業(yè)的生存風(fēng)險(xiǎn)，單一的銀行借款方式無法滿足企業(yè)對資金的需求，因此需要拓寬籌資渠道，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

旅游公司可以通過公司拆借資金降低總體稅負(fù)，通過母子公司間拆借資金的借款期限和利率等方面與銀行貸款相比彈性較大，稅務(wù)籌劃空間較大，特別是對于委托付款方式而取得的資金劃撥在操作過程中企業(yè)有較高的自主權(quán)。如旅游公司下設(shè)農(nóng)業(yè)公司，農(nóng)業(yè)公司的花木、蔬菜的種植與銷售根據(jù)規(guī)定可以免征企業(yè)所得稅。同時(shí)旅游集團(tuán)可成立餐飲子公司，餐飲子公司的年度應(yīng)納稅額小于30萬元，屬于小型微利企業(yè)，減半征收企業(yè)所得稅。

2.投資戰(zhàn)略的稅收籌劃分析

旅游公司的投資是通過資金購買資產(chǎn)，包括金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)。投資活動包括投資方向與投資環(huán)境的選擇，以及風(fēng)險(xiǎn)與收益的評估。一元化投資是將資金集中在特定領(lǐng)域，多元化投資是投資不同的領(lǐng)域。企業(yè)的資源總數(shù)有限，選擇何種方式投資主要取決于戰(zhàn)略目標(biāo)以及資源的協(xié)調(diào)配置能力。旅游公司根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)圍繞著觀光旅游項(xiàng)目加大對互補(bǔ)產(chǎn)業(yè)的投資，注重對公司競爭力的培養(yǎng)。旅游公司可以以旅游業(yè)為主，通過旅游業(yè)的發(fā)展帶動酒店、餐飲、特色產(chǎn)品銷售、商業(yè)服務(wù)的多元化產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展，從而提高自身競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)快速擴(kuò)張，提供差異化的旅游產(chǎn)品。同時(shí)旅游公司還需要投資具有文化底蘊(yùn)的項(xiàng)目，通過文化演藝項(xiàng)目充實(shí)景區(qū)服務(wù)。另一方面，旅游公司可以通過設(shè)立獨(dú)資公司或并購公司進(jìn)入不同的領(lǐng)域，通過控股的方式獲得公司的股權(quán)，形成生產(chǎn)服務(wù)能力，對各項(xiàng)資源進(jìn)行統(tǒng)一配置，確保子公司與母公司戰(zhàn)略目標(biāo)的一致。

旅游集團(tuán)采用多元化投資戰(zhàn)略，在進(jìn)行投資時(shí)，需要認(rèn)識到我國各行各業(yè)雖然稅率相對統(tǒng)一，但是存在稅收優(yōu)惠政策，例如投資成立的農(nóng)業(yè)公司，從事農(nóng)林牧漁的項(xiàng)目可以減征或免征企業(yè)所得稅，從事花卉、茶藝和飲料作物的種植減半征收企業(yè)所得稅。旅游公司在擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模實(shí)現(xiàn)多元化發(fā)展時(shí)，會涉及較多的兼并收購行為，也會涉及新公司設(shè)立的行為，新公司設(shè)立的方式不同稅務(wù)負(fù)擔(dān)也不同，因此需要加強(qiáng)對投資的稅務(wù)籌劃分析。

3.分配戰(zhàn)略的稅收籌劃分析

旅游公司要注重分配戰(zhàn)略的稅務(wù)策劃。若個(gè)人直接持股，在運(yùn)營階段，個(gè)人股東在收到分紅后，按照20%的比例繳納個(gè)人所得稅。若個(gè)人退出投資或轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。若以公司的方式進(jìn)行資本擴(kuò)張，資本擴(kuò)張不會影響公司的股權(quán)架構(gòu)，但是若投資者退出投資會存在重復(fù)交稅的問題，公司在轉(zhuǎn)讓限售股權(quán)時(shí)，會繳納企業(yè)所得稅，稅率為25%，個(gè)人股東在享有分紅時(shí)要繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。旅游公司在經(jīng)營過程中要擴(kuò)大經(jīng)營體量，可能會涉及融資與資本運(yùn)作、上市投資退出等，可以通過合伙企業(yè)或公司間接持股的方式進(jìn)行持股，在對資產(chǎn)變現(xiàn)時(shí)，有利于通過上市公司的身份滿足融資貸款或信托的要求。若旅游公司涉及的投資主體較多，以公司間接持股的方式進(jìn)行持股，這一方式在公司擴(kuò)張或自然人退出、新增投資者時(shí)，節(jié)稅空間充足。

（二）旅游公司的稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與防范

1.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

旅游公司稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要有：

第一，政策風(fēng)險(xiǎn)。我國的政策經(jīng)常有新的補(bǔ)充與調(diào)整，在為企業(yè)提供稅務(wù)籌劃空間的同時(shí)，給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)，可能導(dǎo)致原有的稅務(wù)籌劃方案由合法變?yōu)椴缓戏?。同時(shí)我國稅務(wù)籌劃起步較晚，稅制在改革過程中還存在漏洞，稅務(wù)籌劃人員若解讀時(shí)存在偏差將存在違法風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策風(fēng)險(xiǎn)是納稅人員在開展稅務(wù)籌劃過程中存在的不可控性，旅游公司的稅收政策風(fēng)險(xiǎn)包括稅收政策選擇風(fēng)險(xiǎn)與政策變化風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是在制定稅務(wù)籌劃方案過程中，能否根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況選擇籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，主要成因是企業(yè)無法正確理解稅收政策，或稅務(wù)籌劃工作與政策有沖突，或過高繳納稅款，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。政策變化風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)沒有意識到國家政策已變化，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案無法適應(yīng)最新的政策。我國近年來不斷對稅務(wù)政策進(jìn)行調(diào)整，可能導(dǎo)致企業(yè)難以適應(yīng)新的政策，從而引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃涵蓋企業(yè)的各環(huán)節(jié)，例如旅游公司的稅務(wù)籌劃涉及酒店、餐飲等各行業(yè)，旅游集團(tuán)從某個(gè)行業(yè)撤退或新進(jìn)行業(yè)將調(diào)整現(xiàn)有的戰(zhàn)略，原有的稅務(wù)籌劃方案無法適用于新的戰(zhàn)略。

第三，方案風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃工作較為復(fù)雜，可能存在開展稅務(wù)籌劃的成本高于稅務(wù)籌劃收益的情況。

2.稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范

旅游公司的稅務(wù)籌劃具有較強(qiáng)的專業(yè)性，因此需要提高稅務(wù)籌劃人員的業(yè)務(wù)能力。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)該充分了解國家的稅收政策，了解最新的稅務(wù)法律。在稅務(wù)籌劃工作開始之前，從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)提出適合企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，促進(jìn)稅務(wù)籌劃方案的可操作性。

稅務(wù)籌劃人員除了需要具備稅法知識之外，還需要具有熟練的稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)與較強(qiáng)的責(zé)任心，以制定合理的稅務(wù)籌劃方案。稅收政策在不斷變化，稅務(wù)籌劃人員也需要與時(shí)俱進(jìn)，使稅收方案符合法律要求，同時(shí)，企業(yè)要優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，設(shè)立稅務(wù)部門或類似的機(jī)構(gòu)從事稅務(wù)籌劃工作，為稅務(wù)籌劃工作的開展提供保障。另一方面，企業(yè)要加強(qiáng)事前的稅收籌劃，注重在業(yè)務(wù)發(fā)生前的籌劃，提高籌劃工作的主動性。

結(jié)語

企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和稅務(wù)籌劃的目標(biāo)相同，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制定的服務(wù)于企業(yè)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的模式。稅務(wù)籌劃是通過減輕稅負(fù)支出，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，以提高企業(yè)效益的模式。稅務(wù)籌劃目標(biāo)是根據(jù)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)制定的，稅務(wù)籌劃方案也必須要符合財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，旅游公司需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略下的稅務(wù)籌劃分析，以最大限度降低稅務(wù)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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