國際項(xiàng)目“五環(huán)稅務(wù)”管理體系構(gòu)建

賀俊峰 門艷俠 李夢(mèng)晨 胡志春

（中國石油管道局工程有限公司 河北 廊坊市 065000）

一、緒言

針對(duì)國際項(xiàng)目稅務(wù)管理特點(diǎn)構(gòu)建一套總部管理體系，該體系涉及到多方位多層次的管理梯隊(duì)，與傳統(tǒng)的研究涉稅業(yè)務(wù)管理不同，突出稅務(wù)管理體系的整體性和引導(dǎo)性，堅(jiān)持問題導(dǎo)向，力求融會(huì)貫通，以提升國際承包項(xiàng)目稅務(wù)管理的整體水平。

二、“五環(huán)稅務(wù)”管理體系特點(diǎn)

（一）突出國際項(xiàng)目管理特色

所有稅務(wù)問題均源自國際項(xiàng)目，尊重和利用國際項(xiàng)目管理規(guī)則，結(jié)合國際項(xiàng)目的周期性、國際項(xiàng)目的PDCA循環(huán)、國際項(xiàng)目執(zhí)行管理的特點(diǎn)和要求，構(gòu)建國際項(xiàng)目稅務(wù)管理體系，突出國際項(xiàng)目管理特色是本體系的首要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn)。

（二）突出稅收籌劃境外特色

所有研究問題均來源于境外，最終服務(wù)于境外，充分結(jié)合境外政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化、營商環(huán)境的復(fù)雜性和特殊性，站在境外環(huán)境研究和考慮問題，突出稅收籌劃境外特色是本體系的重要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn)。

（三）突出稅收籌劃流程特色

稅收籌劃是一整套流程的籌劃，不是某一階段或者某一環(huán)節(jié)的籌劃，也不是某一領(lǐng)域或者某一方面的籌劃，必須重視整體性和周期性，尊重稅收籌劃的流程性，是本體系的必要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn)。

（四）突出稅收架構(gòu)引導(dǎo)特色

稅務(wù)體系的重要性在于引導(dǎo)性，通過體系進(jìn)行宏觀引導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)有一知二的推理學(xué)習(xí)和復(fù)制創(chuàng)新能力的提升，突出稅收架構(gòu)引導(dǎo)特色是本課題的延伸創(chuàng)新點(diǎn)。

（五）突出理論引導(dǎo)實(shí)踐特色

稅務(wù)管理研究的目的在于應(yīng)用，在于實(shí)踐，在于創(chuàng)效，五環(huán)稅務(wù)管理體系是利用理論引導(dǎo)實(shí)踐，通過實(shí)踐不斷完善體系，以實(shí)現(xiàn)體系的完善和提升，創(chuàng)造實(shí)踐效益，突出理論引導(dǎo)實(shí)踐特色是本體系的根本創(chuàng)新點(diǎn)。

三、“五環(huán)稅務(wù)”管理體系構(gòu)建目標(biāo)與原則

（一）稅務(wù)管理體系構(gòu)建目標(biāo)

1.高效服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是稅務(wù)管理體系的初級(jí)目標(biāo)，也是最基本的目標(biāo)，稅務(wù)管理要在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系下運(yùn)行，稅務(wù)管理體系只有與企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系首先實(shí)現(xiàn)緊密結(jié)合，方可高效的執(zhí)行稅務(wù)管理體系，體現(xiàn)出高效性。

2.高質(zhì)量服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)。經(jīng)營管理目標(biāo)更加關(guān)注國際項(xiàng)目創(chuàng)造的真實(shí)效益，企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)已經(jīng)規(guī)定了企業(yè)在國際項(xiàng)目管理中的基本方向和尺度，因此，稅務(wù)管理體系的構(gòu)建以及應(yīng)用就要服從這種規(guī)則和尺度，以提高經(jīng)營管理的質(zhì)量。

3.高站位服從于企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)。企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)決定了企業(yè)發(fā)展的方向和發(fā)展的領(lǐng)域，規(guī)范了企業(yè)在哪些國家開發(fā)業(yè)務(wù)，當(dāng)企業(yè)戰(zhàn)略管理發(fā)生改變的時(shí)候，稅務(wù)管理體系就必須隨之進(jìn)行調(diào)整，必須嚴(yán)格服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略管理目標(biāo)。

（二）稅務(wù)管理體系構(gòu)建原則

1.邏輯原則。構(gòu)建體系必須屢清楚各種聯(lián)系的真正支點(diǎn)節(jié)點(diǎn)，找到綱領(lǐng)，建立統(tǒng)領(lǐng)全局的核心和關(guān)鍵，梳理各個(gè)部分的聯(lián)系，形成完整的邏輯關(guān)系網(wǎng)，這是基礎(chǔ)原則，這一原則決定了稅務(wù)管理體系是否可理解、可認(rèn)識(shí)、可接受。

2.科學(xué)原則。確保稅務(wù)管理體系的導(dǎo)向具有可操作性，如果沒有堅(jiān)持科學(xué)性，將無法確?？刹僮?，因此，堅(jiān)持科學(xué)性，是重中之重。

3.導(dǎo)向原則。構(gòu)建稅務(wù)管理體系需要有廣泛的適應(yīng)性，有普遍的指導(dǎo)性，也就是具有導(dǎo)向原則，力求對(duì)境外各國的項(xiàng)目管理起到借鑒意義，同時(shí)具有一定的前瞻性和適應(yīng)性，有一定的戰(zhàn)略導(dǎo)向作用。

4.調(diào)整原則。國際環(huán)境瞬息萬變，任何體系都需要在實(shí)踐中不斷的發(fā)現(xiàn)問題并采取優(yōu)化措施進(jìn)行調(diào)整完善，涉及重大的甚至需要優(yōu)化和補(bǔ)充稅務(wù)管理體系，這是重大原則。

5.效益原則。管理體系影響管理效率和管理質(zhì)量，從而影響到管理效益，防控管理風(fēng)險(xiǎn)，更好的解決現(xiàn)實(shí)中的各類問題，為國際項(xiàng)目稅務(wù)管理解決問題提供更好的指導(dǎo)，這是根本原則。

四、“五環(huán)稅務(wù)”管理體系構(gòu)建內(nèi)容與路徑

（一）稅務(wù)管理體系構(gòu)建內(nèi)容

國際工程承包項(xiàng)目稅務(wù)管理體系包括稅務(wù)信息管理、稅務(wù)計(jì)劃管理、涉稅業(yè)務(wù)管理、納稅實(shí)務(wù)管理以及稅務(wù)審計(jì)管理，環(huán)環(huán)相扣，不可割裂，稅務(wù)信息管理是基礎(chǔ)和前提，計(jì)劃管理是引導(dǎo)規(guī)劃，涉稅業(yè)務(wù)是進(jìn)行具體業(yè)務(wù)處理，納稅實(shí)務(wù)管理是進(jìn)行納稅申報(bào)等，稅務(wù)審計(jì)管理是合法合規(guī)的審查階段，檢查稅務(wù)管理質(zhì)量，促進(jìn)整個(gè)框架體系的優(yōu)化和提升。

圖1 國際承包項(xiàng)目稅務(wù)管理體系框架

1.第一步，稅務(wù)信息管理。一是稅務(wù)信息管理原則、方法及內(nèi)容；二是稅務(wù)信息收集與分析，包括建立稅務(wù)信息收集“一套流程”、建立稅務(wù)信息收集“一套規(guī)范”、編制稅務(wù)信息管理“一部報(bào)告”3個(gè)方面；三是稅務(wù)信息宣貫與培訓(xùn)，建立稅務(wù)信息宣貫“一個(gè)指南”、組織稅務(wù)信息培訓(xùn)“一次宣講”、建立稅務(wù)信息培訓(xùn)“一個(gè)平臺(tái)”。

2.第二步，稅務(wù)計(jì)劃管理。一是稅務(wù)計(jì)劃管理原則、方法及內(nèi)容；二是稅務(wù)計(jì)劃管理的“一個(gè)方案”，從方式上進(jìn)行，包括空間維度上360度覆蓋、時(shí)間維度上全周期考慮、編制方式上要因地制宜、時(shí)效性上做到應(yīng)時(shí)而變；三是稅務(wù)計(jì)劃管理“多次分析”，分析情況包括投標(biāo)形式變化、合同內(nèi)容變化、稅收政策變化、項(xiàng)目周期變化、工程進(jìn)度結(jié)算等；四是稅務(wù)計(jì)劃管理要注意稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)、稅收優(yōu)惠政策、避免各類稅收陷阱等。

3.第三步，涉稅業(yè)務(wù)管理。一是涉稅業(yè)務(wù)管理原則、方法及內(nèi)容；二是組織形式涉稅業(yè)務(wù)分析，包括外機(jī)構(gòu)組織形式、組織形式涉稅分析、分支機(jī)構(gòu)設(shè)置規(guī)劃、組織形式設(shè)置案例；三是籌資活動(dòng)涉稅業(yè)務(wù)分析，包括國際項(xiàng)目籌資形式、籌資活動(dòng)涉稅分析、籌資活動(dòng)涉稅規(guī)劃，即資本弱化、稅收協(xié)定、轉(zhuǎn)讓定價(jià)；四是物資采購涉稅業(yè)務(wù)分析，包括物資采購主要形式、物資采購涉稅分析、國內(nèi)物資出口退稅、關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)、東道國進(jìn)口關(guān)稅繳納、返回型的臨時(shí)進(jìn)口物資、按停留時(shí)間計(jì)征臨時(shí)進(jìn)口關(guān)稅；五是設(shè)備租賃涉稅業(yè)務(wù)分析，包括設(shè)備租賃主要形式、設(shè)備租賃涉稅分析、關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)、能源橋避稅；六是工程分包涉稅業(yè)務(wù)分析、工程分包主要形式、工程分包涉稅分析、勘察設(shè)計(jì)涉稅分析、土建安裝涉稅分析、技術(shù)分包涉稅分析、勞務(wù)分包涉稅分析；七是職工薪酬涉稅業(yè)務(wù)分析，包括境內(nèi)外稅負(fù)平衡分析、編制境內(nèi)外個(gè)稅籌劃方案；八是商務(wù)合同涉稅業(yè)務(wù)分析，包括商務(wù)合同主要形式、涉稅分析、籌劃要點(diǎn)、規(guī)劃案例；九是進(jìn)行外賬核算涉稅業(yè)務(wù)分析，包括外賬設(shè)置基本概述、外賬核算涉稅分析、后方費(fèi)用涉稅籌劃等。

4.第四步，納稅實(shí)務(wù)管理。一是納稅實(shí)務(wù)管理原則、方法及內(nèi)容；二是納稅登記與申報(bào)；三是稅務(wù)發(fā)票的取得與審核；四是稅務(wù)的減免退抵，包括預(yù)提所得稅減稅、申請(qǐng)稅收優(yōu)惠政策、積極申請(qǐng)所得稅退稅、積極利用國內(nèi)綜合抵免政策等。

5.第五步，稅務(wù)審計(jì)管理。一是介紹稅務(wù)審計(jì)管理原則、方法及內(nèi)容；二是籌劃與配合，包括籌劃避免成為審計(jì)對(duì)象、積極配合審計(jì)工作；三是謹(jǐn)慎與精心，包括謹(jǐn)慎提交審計(jì)資料、精心準(zhǔn)備審計(jì)澄清等內(nèi)容。

（二）稅務(wù)管理體系構(gòu)建路徑

1.建立稅務(wù)體系設(shè)計(jì)路徑。國際項(xiàng)目稅務(wù)管理體系要由專業(yè)的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)組成設(shè)計(jì)組，設(shè)計(jì)組須來自各個(gè)駐外機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，具有豐富的稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，普遍認(rèn)為國際項(xiàng)目稅務(wù)管理五個(gè)階段分別構(gòu)建比較科學(xué)。

2.建立稅務(wù)體系籌建路徑。構(gòu)建框架確立之后，需要進(jìn)行具體的搭建，要建立專業(yè)的籌建組，組織各駐外機(jī)構(gòu)的財(cái)稅帶頭人或者財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參與，籌建組要通過橫向的和縱向的專業(yè)溝通，完成所分配的專業(yè)內(nèi)容。

3.建立稅務(wù)體系執(zhí)行路徑。稅務(wù)管理體系建立之后，需要執(zhí)行體系，執(zhí)行團(tuán)隊(duì)為所在國管理機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目機(jī)構(gòu)是負(fù)責(zé)人，企業(yè)國內(nèi)機(jī)構(gòu)為體系的主推機(jī)構(gòu)，起著推動(dòng)、監(jiān)督、考核的作用。

4.建立稅務(wù)體系評(píng)估路徑。稅務(wù)體系執(zhí)行必然會(huì)有效益效果的影響，為此需要對(duì)體系的效益和效果進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估的權(quán)責(zé)由企業(yè)國內(nèi)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，按照月度、季度或者年度進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)估，評(píng)估的目的在于掌握體系的執(zhí)行效果，也在于了解推動(dòng)存在的問題。

5.建立稅務(wù)體系優(yōu)化路徑。優(yōu)化路徑是基于評(píng)估路徑的設(shè)置，要在后續(xù)執(zhí)行中進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，經(jīng)過團(tuán)隊(duì)評(píng)估之后，提出優(yōu)化意見，重新組建設(shè)計(jì)組進(jìn)行新一輪的優(yōu)化設(shè)計(jì)，值得注意的是，重新的優(yōu)化設(shè)計(jì)屬于新的課題。

五、“五環(huán)稅務(wù)管理體系”應(yīng)用前景

（一）提升國際項(xiàng)目稅務(wù)管理水平。可以暢通內(nèi)外部稅務(wù)信息渠道，發(fā)揮稅務(wù)信息在國際工程承包項(xiàng)目中的基礎(chǔ)性作用。牢固樹立“項(xiàng)目落地，籌劃先行”的稅務(wù)管理理念，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的動(dòng)態(tài)管理，稅務(wù)計(jì)劃管理水平和涉稅業(yè)務(wù)管控能力大幅提升。

（二）提升國際項(xiàng)目經(jīng)營效益。促進(jìn)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)納稅籌劃意識(shí)不斷增強(qiáng)，使財(cái)務(wù)人員納稅籌劃能力不斷提高，主要國家的重大國際項(xiàng)目納稅籌劃效果不斷顯現(xiàn)，國際項(xiàng)目稅負(fù)得到大幅縮減，經(jīng)濟(jì)效益明顯提高，實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造的稅務(wù)管理目標(biāo)，提高承包商在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。

（三）規(guī)避國際項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)調(diào)研、納稅籌劃、納稅實(shí)務(wù)以及稅務(wù)審計(jì)管理等重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)工作得到夯實(shí)，形成組織科學(xué)、制度嚴(yán)格、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、流程清晰、操作規(guī)范、依法合規(guī)、賞罰嚴(yán)明的稅務(wù)管理環(huán)境，營造“人人重視稅務(wù)、人人節(jié)約稅收”的良好氛圍，做到各項(xiàng)納稅實(shí)務(wù)工作規(guī)范有序，稅企關(guān)系穩(wěn)定和諧，實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確納稅和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的稅務(wù)管理目標(biāo)，樹立企業(yè)的良好社會(huì)形象，提高企業(yè)品牌價(jià)值。

（四）廣泛適用于工程總承包行業(yè)所有項(xiàng)目的稅務(wù)管理。國內(nèi)大部分承包商企業(yè)在境外設(shè)立地區(qū)公司，負(fù)責(zé)某個(gè)地區(qū)的市場(chǎng)開發(fā)、項(xiàng)目運(yùn)作、項(xiàng)目管理，所有公司的業(yè)務(wù)均可以適用該稅務(wù)管理體系。