行政事業(yè)單位預(yù)算控制的現(xiàn)狀、問題及對(duì)策

摘 要：社會(huì)的文明與發(fā)展，行政事業(yè)單位的戰(zhàn)略地位日益突顯。預(yù)算控制作為行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，貫穿于各業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程。因此，預(yù)算業(yè)務(wù)控制有效實(shí)施，對(duì)推動(dòng)單位內(nèi)部控制的建立健全起到了至關(guān)重要的作用。文章主要從行政事業(yè)單位預(yù)算控制流程中的問題視角著手，對(duì)其成因加以剖析，并提出合理的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：預(yù)算控制;行政事業(yè)單位;管理

一、 行政事業(yè)單位預(yù)算控制概述

（一）預(yù)算控制

預(yù)算控制是以企業(yè)的各項(xiàng)發(fā)展計(jì)劃作為依據(jù)，對(duì)企業(yè)在未來某一時(shí)期內(nèi)可能進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)，規(guī)整預(yù)算的編制、審定、下達(dá)與執(zhí)行程序，保證資源分配過程中各責(zé)任部門的職責(zé)權(quán)限明確合理。

（二）行政事業(yè)預(yù)算管理體制

預(yù)算業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)主要涉及業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門、單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)政部門，其中單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)預(yù)算的決策，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)編審，業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)執(zhí)行。

（三）行政事業(yè)預(yù)算控制程序

行政事業(yè)單位的預(yù)算主要包括預(yù)算編制環(huán)節(jié)、預(yù)算審批環(huán)節(jié)、預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)、預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)、決算及預(yù)算評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)。

二、 行政事業(yè)單位預(yù)算控制現(xiàn)狀

依據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布的《2017年全國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)分析報(bào)告》調(diào)查結(jié)果可知。

樣本為中央、各省級(jí)財(cái)政部門提交的中央部門及各地區(qū)內(nèi)部控制匯總報(bào)告166份。預(yù)算控制制度建立比率為 92.07%，其中有31.93%的單位建立了預(yù)算控制制度但尚未實(shí)行;僅有47.81%的單位對(duì)原有業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行完善，而剩余 52.19%的單位僅沿用了原有的預(yù)算控制系統(tǒng);業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管控比率僅達(dá)到29.00%。

針對(duì)預(yù)算制度執(zhí)行計(jì)劃完成情況，績(jī)效目標(biāo)基本完成的單位占比為76.05%，未按計(jì)劃完成的占23.94%;預(yù)算完全批復(fù)細(xì)分的單位占比為71.29%，未按計(jì)劃細(xì)分的占28.70%;每月定期上報(bào)預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告的單位占比為68.93%，未定期上報(bào)的占31.05%;有66.24%的單位執(zhí)行績(jī)效評(píng)價(jià)工作，未按計(jì)劃執(zhí)行的占33.59%。

三、 行政事業(yè)單位預(yù)算控制的主要問題

（一）制度建立與執(zhí)行情況不匹配

在全國(guó)范圍內(nèi)，雖然制度建立情況較好，但部分單位重制度建立而輕制度實(shí)施，制度上墻而非“上心”，編制流程圖規(guī)范內(nèi)部流程控制的情況不甚樂觀。

（二）信息系統(tǒng)建設(shè)水平較低

全國(guó)各單位預(yù)算控制信息系統(tǒng)的建立仍處于起步探索階段。僅有少數(shù)單位試圖完善原有業(yè)務(wù)系統(tǒng)，而剩余的單位僅沿用了原有的預(yù)算控制系統(tǒng)，未能使其實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管控程度較低

全國(guó)大部分單位建立的預(yù)算控制制度未能全面覆蓋風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。基于防范和化解風(fēng)險(xiǎn)方面分析，預(yù)算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的狀況較差。

（四）預(yù)算業(yè)務(wù)計(jì)劃未實(shí)現(xiàn)

全國(guó)情況來看，雖然大部分單位的績(jī)效目標(biāo)能夠基本完成，但仍有一部分單位未能完成績(jī)效目標(biāo)。

（五）預(yù)算約束力較差

部分單位的預(yù)算尚未完全批復(fù)細(xì)分到各個(gè)內(nèi)設(shè)部門及支出預(yù)算指標(biāo)上，導(dǎo)致單位部門與崗位之間不存在明確的職責(zé)劃分，進(jìn)而使預(yù)算約束力較差，導(dǎo)致該制度執(zhí)行完成情況不佳。

（六）上報(bào)預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告不定期

部分單位職責(zé)部門未能每月定期上報(bào)預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，導(dǎo)致預(yù)算實(shí)施過程中未能做到有效約束與控制。

（七）績(jī)效評(píng)價(jià)工作不到位

部分單位未能在預(yù)算實(shí)施后提供有效的績(jī)效資料與決算報(bào)表，因此未能有效監(jiān)控與考評(píng)預(yù)算的實(shí)施過程，進(jìn)而不能為未來期間的預(yù)算提供合理參考。

四、 解決行政事業(yè)單位預(yù)算控制問題的對(duì)策

（一）優(yōu)化預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

單位應(yīng)當(dāng)優(yōu)化其內(nèi)部控制環(huán)境，以此確保內(nèi)部控制體系正常運(yùn)行。領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制工作的效果，并推動(dòng)其順利執(zhí)行;行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)自身管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行全面梳理，并對(duì)其進(jìn)行合理調(diào)整，營(yíng)造出各司其職、相互協(xié)同又有效制衡的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）完善預(yù)算控制信息系統(tǒng)建設(shè)

為提高預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的效率，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制信息化建設(shè)。單位應(yīng)規(guī)范預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的精細(xì)化體系，并利用信息化技術(shù)將其植入于系統(tǒng)。借此集成與共享數(shù)據(jù)資源，并規(guī)整預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程，從而利用自動(dòng)化管控與信息精準(zhǔn)處理實(shí)現(xiàn)更為科學(xué)的預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制。

（三）提高對(duì)預(yù)算控制重要性的認(rèn)識(shí)

為確保內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)的有效實(shí)施，單位應(yīng)該將預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的思想貫穿預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，提升相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)水平及能力。

（四）制訂切實(shí)預(yù)算業(yè)務(wù)目標(biāo)

單位應(yīng)當(dāng)確保全面預(yù)算管理能夠與其發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)緊密捆綁，通過預(yù)算編制方式、成本管理和固定資產(chǎn)管理體系的優(yōu)化建設(shè)來充實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制的具體內(nèi)容，并結(jié)合實(shí)際情況推動(dòng)全面預(yù)算管理在單位內(nèi)部控制制度當(dāng)中的不斷細(xì)化，確保內(nèi)部控制制度的完善性建設(shè)常態(tài)化。

（五）分解預(yù)算指標(biāo)和落實(shí)責(zé)任

預(yù)算指標(biāo)應(yīng)設(shè)置功能與經(jīng)濟(jì)兩大分類模塊，保證將指標(biāo)逐級(jí)批復(fù)內(nèi)設(shè)部門及下屬單位，要求崗位責(zé)任制度，依據(jù)流程化嚴(yán)控執(zhí)行、分析與報(bào)告制度，實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算工作。

（六）建立預(yù)算執(zhí)行事中控制

單位基于自身運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)建立預(yù)警系統(tǒng)，在預(yù)算執(zhí)行中及時(shí)反饋與報(bào)告偏差，從而加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的過程控制，打破預(yù)算執(zhí)行信息閉塞。

（七）健全預(yù)算績(jī)效管理

行政事業(yè)單位應(yīng)建立健全科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，推進(jìn)預(yù)算績(jī)效的目標(biāo)與過程管理。在《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見》的指導(dǎo)下，制約預(yù)算編制與執(zhí)行權(quán)利，合理界定其考核主體及對(duì)象，并規(guī)范為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而設(shè)定的預(yù)算績(jī)效流程與標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)監(jiān)測(cè)并修正項(xiàng)目績(jī)效偏差，將績(jī)效管理貫穿預(yù)算管理。

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作者簡(jiǎn)介：

梁曉婷，女，河北邯鄲市人，河北地質(zhì)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，研究方向：管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理。