我國(guó)基金會(huì)的會(huì)計(jì)信息披露問題探究

李春華 張弼澤

摘 要：我國(guó)基金會(huì)信息披露方面目前還存在不少問題。針對(duì)存在的這些問題，分析其內(nèi)、外原因，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，提出完善我國(guó)基金會(huì)會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策：要加強(qiáng)正確引導(dǎo)，建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度;要進(jìn)一步規(guī)范信息披露內(nèi)容、擴(kuò)大披露范圍;要加強(qiáng)外部監(jiān)督，引入第三方機(jī)構(gòu)跟蹤審計(jì);要加大對(duì)違反信息披露規(guī)定的懲罰力度等。通過這些措施，期望能為解決我國(guó)基金會(huì)的信息披露問題提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：基金會(huì);公信力;信息披露

中圖分類號(hào)：D922.182? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2020）26-0130-02

一、我國(guó)基金會(huì)會(huì)計(jì)信息披露方面存在的問題

基金會(huì)的運(yùn)營(yíng)應(yīng)遵循組織的公益宗旨，應(yīng)明確接受捐贈(zèng)的資源使用去向;組織的運(yùn)作應(yīng)合法合規(guī)，應(yīng)以較低的組織運(yùn)行成本追求較高的效率和業(yè)績(jī)。這些在信息披露上都應(yīng)有所反映。但目前我國(guó)基金會(huì)信息披露方面還存在不少問題，導(dǎo)致信息使用者不能獲得準(zhǔn)確的資金使用信息，從而不能對(duì)基金會(huì)做出正確的評(píng)估和正確的投資決策。信息披露不及時(shí)、內(nèi)容不全面、透明度不高、有用性差等問題是普遍存在的。究其根源，主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的目的缺乏正確的認(rèn)識(shí)，內(nèi)控不嚴(yán)，這是內(nèi)因;相關(guān)法律法規(guī)不健全、外部監(jiān)管不力是外因。

（一）對(duì)信息披露的目的缺乏正確的認(rèn)識(shí)，沒有建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度

信息披露的目的是給信息使用者提供全面準(zhǔn)確的信息，以使其作出正確的相關(guān)決策。信息的公開披露可大大提高基金會(huì)組織的公信力，可以更好地促進(jìn)籌資。可是大多管理層并沒有正確認(rèn)識(shí)這一點(diǎn)，實(shí)際操作中往往適得其反，這是根本內(nèi)因。內(nèi)部管理規(guī)范嚴(yán)重缺失、存在漏洞。例如，會(huì)計(jì)核算缺乏嚴(yán)格規(guī)范，缺少財(cái)產(chǎn)清查、收支審批制度等致使會(huì)計(jì)處理過程出現(xiàn)造假、提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告;某些人利用對(duì)資產(chǎn)的控制權(quán)而牟取私利等。

（二）信息披露不及時(shí)、不全面

追求有效且高質(zhì)量的信息披露，才能達(dá)到組織運(yùn)營(yíng)的目的和宗旨，也才是解決問題的關(guān)鍵。一些基金會(huì)信息更新不及時(shí)，且沒有把募捐和提供資助等情況進(jìn)行詳細(xì)披露。據(jù)了解，絕大多數(shù)基金會(huì)沒有按規(guī)定公開會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息，也沒有披露財(cái)務(wù)情況說明書;絕大多數(shù)基金會(huì)沒有公開第三方的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致信息使用者無法獲得一些必要的重要信息，從而無法作出正確決策。

（三）缺乏來自于外部的第三方強(qiáng)有力的獨(dú)立監(jiān)督

缺乏第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全程審計(jì)、監(jiān)督，缺乏具有一定資質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)監(jiān)督。

（四）對(duì)違背信息披露要求的懲罰力度不夠

違背信息披露要求付出的代價(jià)不高、成本較低，所以違規(guī)者層出不窮。

二、國(guó)外經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）細(xì)化收入項(xiàng)目

在加拿大，公益組織的收入按照來源都要細(xì)化，比如政府資助、社會(huì)募捐、投資收益、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)出租、銷售或勞務(wù)和其他收入等等。募捐收入又細(xì)分為開具稅收發(fā)票的、其他機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)贈(zèng)的和其他捐贈(zèng)收入等，這樣才能做到收入來源賬目清晰。

（二）嚴(yán)格登記捐贈(zèng)

印度政府對(duì)于接受捐贈(zèng)有著非常嚴(yán)格的限制，每筆捐贈(zèng)都必須依法登記在案，并保證及時(shí)向外披露相關(guān)信息，如每筆捐贈(zèng)的來源、數(shù)額以及捐贈(zèng)渠道。這一點(diǎn)是極其重要的，可以實(shí)現(xiàn)信息透明化。

（三）嚴(yán)格限定用途

在美國(guó)，基金通常劃分為限定性基金和非限定性基金。對(duì)于限定性基金，要求嚴(yán)格按照限定用途使用，做到?？顚Ｓ茫荒芘沧魉?。

（四）嚴(yán)格事前評(píng)審

在德國(guó)，在經(jīng)費(fèi)支出前要進(jìn)行嚴(yán)格的評(píng)審，評(píng)議過程高度透明。事前評(píng)審大大提高了經(jīng)費(fèi)支出的有效性，提高了資金使用效率，可有效防止濫用資金。

三、完善我國(guó)基金會(huì)會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

（一）加強(qiáng)正確引導(dǎo)，建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度

加強(qiáng)對(duì)基金會(huì)管理者對(duì)信息披露的正確認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)基金會(huì)信息披露的內(nèi)在動(dòng)力。只有強(qiáng)調(diào)基金會(huì)信息披露的目的，及時(shí)、全面地披露相關(guān)信息，提高基金會(huì)的公信力，才能更好地籌資。作為公益組織，只有獲得捐贈(zèng)者的信賴才能穩(wěn)定組織的資金來源。面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，基金會(huì)只有積極、主動(dòng)、自愿地進(jìn)行信息披露，才能在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中最終取勝。因此，要進(jìn)一步提高思想認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)公益組織的正確引導(dǎo)，自覺建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度，對(duì)享受稅收優(yōu)惠的組織還要加強(qiáng)后續(xù)審查?；饡?huì)若要維持其免稅資格，就必須擁有透明的內(nèi)部控制制度。

（二）進(jìn)一步規(guī)范信息披露內(nèi)容、擴(kuò)大披露范圍

1.披露組織基本信息和相關(guān)業(yè)務(wù)信息、財(cái)務(wù)信息等。公眾監(jiān)督要求信息披露應(yīng)公開、透明，這就要求公益組織應(yīng)盡可能廣泛利用網(wǎng)絡(luò)等渠道，主動(dòng)公開相關(guān)基本信息（如組織發(fā)起人、理事來源單位、組織目的和章程、主要捐贈(zèng)人、組織制度、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介、被投資方、其他與該組織有重大影響關(guān)系的個(gè)人或組織）、治理結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目信息、捐贈(zèng)信息、財(cái)務(wù)信息和審計(jì)結(jié)果及免稅的相關(guān)信息等等。且披露應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)、完整，實(shí)現(xiàn)信息透明化、公開化。對(duì)于收到的各項(xiàng)捐贈(zèng)，要在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)公布捐贈(zèng)的詳細(xì)信息。擴(kuò)大信息披露的范圍，主張對(duì)項(xiàng)目的來源和去向的詳細(xì)情況進(jìn)行廣泛的披露;同時(shí)，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，對(duì)每項(xiàng)捐贈(zèng)都要詳細(xì)登記在案，并細(xì)化組織的各項(xiàng)收入。對(duì)于經(jīng)費(fèi)支出，要增加事前評(píng)審程序，嚴(yán)格專項(xiàng)資金專項(xiàng)使用，不得隨意挪作他用。

2.披露會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。非營(yíng)利組織可采用兩種核算基礎(chǔ)，而其中披露基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告核算基礎(chǔ)是非常必要的。因?yàn)橐恍┎痪邆浞ㄈ速Y格的民間基金會(huì)一般是按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，不能反映資金的實(shí)時(shí)收支情況，不便于公眾理解，所以基金會(huì)只有披露會(huì)計(jì)核算采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制，才能便于公眾理解、使用相關(guān)信息。

3.增加定量與定性化信息的披露。財(cái)務(wù)報(bào)告體系除包括3張基本報(bào)表外，還要增加附表和經(jīng)審核的納稅申報(bào)表。此外，要增加定性化信息如報(bào)表附注信息、財(cái)務(wù)情況說明、審計(jì)信息，以及其他非財(cái)務(wù)信息如基金會(huì)社會(huì)責(zé)任履行情況、社會(huì)效益等，這樣才能科學(xué)、全面地披露財(cái)務(wù)信息。

4.重要信息重點(diǎn)披露、強(qiáng)化披露、持續(xù)披露

可每年兩次或多次進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露和重大事件公開，并在專門的網(wǎng)站公示，以便于公眾查詢。凡基金會(huì)重要人事、項(xiàng)目的變動(dòng)，以及影響巨大的社會(huì)事件，均須在若干工作日內(nèi)進(jìn)行披露。

建立微信公眾交流平臺(tái)，及時(shí)公開項(xiàng)目的運(yùn)行情況。應(yīng)該著重公布一些活動(dòng)和資金使用情況，充分披露，做到內(nèi)容不遺漏、不隱瞞。

要求基金會(huì)持續(xù)披露，定期向社會(huì)公開其財(cái)務(wù)狀況、績(jī)效信息等，以便于利益相關(guān)者做出正確決策。

（三）加強(qiáng)外部監(jiān)督，引入第三方機(jī)構(gòu)跟蹤審計(jì)

針對(duì)90%多的基金會(huì)沒有披露審計(jì)報(bào)告的狀況，應(yīng)盡快引入第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督。為提高審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)選聘經(jīng)民政部招標(biāo)確定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)指定的基金會(huì)進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)監(jiān)督基金會(huì)是否按照捐贈(zèng)要求使用捐款。第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、專業(yè)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要能夠進(jìn)行全方位審計(jì)，并執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公告制度。對(duì)于一些重大投資項(xiàng)目或重大公共事件，要進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)。政府可抽查監(jiān)督，還可通過網(wǎng)上公眾監(jiān)督渠道調(diào)動(dòng)公眾監(jiān)督，保證全過程跟蹤審計(jì)質(zhì)量。

（四）加大對(duì)違反信息披露規(guī)定的懲罰力度

為加大對(duì)違反規(guī)定的處罰力度，增加違法的機(jī)會(huì)成本，政府部門必須出臺(tái)相應(yīng)的具體法律法規(guī)。

1.對(duì)沒有遵守法律法規(guī)、沒有按要求公開會(huì)計(jì)信息的基金會(huì)組織應(yīng)限期整改并處罰金，情節(jié)嚴(yán)重的應(yīng)當(dāng)追究其主要負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任，要求其承擔(dān)相應(yīng)的民事及刑事責(zé)任。

2.因違規(guī)造成捐贈(zèng)人財(cái)物損失的，相關(guān)責(zé)任人須賠償其損失并處罰金。

3.對(duì)于具有拒絕公開基金會(huì)相關(guān)信息資料、拒絕社會(huì)監(jiān)督、拒絕調(diào)查等行為的，應(yīng)取消其經(jīng)營(yíng)資格。

4.對(duì)于年檢不通過的基金會(huì)，應(yīng)限期公布其整改措施及整改結(jié)果，拒不整改的取消其經(jīng)營(yíng)資格。

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