淺析小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

[摘要]小微企業(yè)是我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在吸納閑散勞動(dòng)力、解決就業(yè)問題方面發(fā)揮著獨(dú)特的作用。一般情況下，小微企業(yè)都具有資金總額少、從業(yè)人員少、收入少、規(guī)模小的特點(diǎn)，也正因此，小微企業(yè)抗擊風(fēng)險(xiǎn)的能力較低。在本次疫情之下，小微企業(yè)是受沖擊最嚴(yán)重的市場(chǎng)主體，如何利用稅收優(yōu)惠政策幫助小微企業(yè)減少損失、盡快走向正軌，是當(dāng)務(wù)之急。

[關(guān)鍵詞]小微企業(yè);稅收優(yōu)惠;納稅負(fù)擔(dān)

[中圖分類號(hào)]F812.42

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

小微企業(yè)是我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要主體之一，在數(shù)量上占我國所有企業(yè)總數(shù)的比例高達(dá)90%以上，發(fā)揮著吸納社會(huì)閑散勞動(dòng)力、提供靈活就業(yè)崗位的作用。除此之外，小微企業(yè)還在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新方面，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著重要作用。

然而小微企業(yè)雖然數(shù)量眾多，但由于從業(yè)人數(shù)和資金總額等方面的限制，小微企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展往往受到許多限制，淘汰率極高。從行業(yè)特點(diǎn)來看，現(xiàn)在我國小微企業(yè)的發(fā)展模式仍然為成本驅(qū)動(dòng)型或者勞動(dòng)力密集型，創(chuàng)新能力嚴(yán)重不足，資金支持能力嚴(yán)重不足。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和勞動(dòng)力成本的提高，尤其是受當(dāng)前疫情的影響，如果沒有國家優(yōu)惠政策的支持，僅靠小微企業(yè)自身發(fā)展，許多小微企業(yè)難以挺過疫情的嚴(yán)冬，必將在此次疫情之中被市場(chǎng)淘汰。

1 我國小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

按照學(xué)界理論，目前中國企業(yè)分為小型企業(yè)、中型企業(yè)和微型企業(yè)，然而在英美發(fā)達(dá)國家中，則只有中小企業(yè)的概念。中國的小微企業(yè)不僅包括小型企業(yè)、微型企業(yè)，還包括個(gè)體工商戶以及傳統(tǒng)的家庭作坊式企業(yè)。這些企業(yè)一般都具有經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)不分離、產(chǎn)品和服務(wù)種類單一、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、從業(yè)人數(shù)少、企業(yè)產(chǎn)值小、資金總額小等特點(diǎn)。

但在稅法中，小微企業(yè)有更多的門檻限制，除了要求從事國家非限制和禁止性的行業(yè)之外，還對(duì)資金總額、從業(yè)人數(shù)以及應(yīng)納稅所得額有專門的規(guī)定。在2019年之前的規(guī)定是工業(yè)企業(yè)資金總額小于3000萬，從業(yè)人數(shù)少于100人，應(yīng)納稅所得額少于30萬，而其他企業(yè)則是資金總額小于1000萬，從業(yè)人數(shù)少于80人，應(yīng)納稅所得額少于30萬。

2019年之后，根據(jù)財(cái)政部和稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》，將稅法上小微企業(yè)的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，滿足應(yīng)納稅所得額小于300萬元，從業(yè)人數(shù)小于300人，資產(chǎn)總額不超過5000萬元三個(gè)條件即可享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

在企業(yè)所得稅的繳納方面，對(duì)于年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的小型微利企業(yè)減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅;對(duì)于年應(yīng)納稅所得額超過100萬，但是小于300萬的部分減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅。

一般來說，滿足稅法上對(duì)小微企業(yè)要求條件的市場(chǎng)主體，先天都具有小和弱的不足，在各種市場(chǎng)主體的競(jìng)爭(zhēng)中，常常是處于弱勢(shì)一方，必然面臨許多大型企業(yè)所不存在的壓力和困境。比如，資金鏈脆弱、周轉(zhuǎn)資金常常不足、管理方式落后以及稅負(fù)較重等困境，這些不足嚴(yán)重制約了小微企業(yè)的發(fā)展壯大和發(fā)揮作用。

補(bǔ)齊小微企業(yè)這一短板，除了需要企業(yè)自身增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)能力，增強(qiáng)創(chuàng)新技術(shù)處，還需要依賴外部環(huán)境的改善，其中最重要的就是政府政策的大力支持。

2 小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀

2.1 宏觀政策的支持

近些年來，為了促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展壯大，國家各部委相繼頒發(fā)了一系列扶持小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，例如，2011年11月國務(wù)院頒發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》，從國家整體宏觀政策方面減輕小微企業(yè)的各項(xiàng)負(fù)擔(dān)，助力其健康發(fā)展。

當(dāng)前，我國小微企業(yè)正處于發(fā)展的關(guān)鍵期階段，國家對(duì)于小微企業(yè)的政策扶持一直是只增不減。然而，通過對(duì)小微企業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前企業(yè)的稅負(fù)依然較重。例如，根據(jù)對(duì)安徽小微企業(yè)行業(yè)份額的調(diào)查來看，2016年，安徽小微企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率為2.98%，2017年則為2.84%，雖然稅負(fù)負(fù)擔(dān)逐年減少，但減稅降負(fù)效果并不明顯，尤其是營(yíng)改增后，增值稅的負(fù)擔(dān)率一直保持在2%左右。

從政策的可持續(xù)性以及落實(shí)的有效性方面來看，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在制定和執(zhí)行方面仍存在著一些不足。

2.2特殊時(shí)期的優(yōu)惠政策

今年的經(jīng)濟(jì)情況更為特殊，疫情之下，小微企業(yè)是受到?jīng)_擊最大的行業(yè)，許多餐飲企業(yè)、家政服務(wù)業(yè)、人力資源服務(wù)業(yè)企業(yè)遭受重創(chuàng)。雖然在2019年，國家出臺(tái)了針對(duì)小微企業(yè)的普惠性減稅降費(fèi)政策，給小微企業(yè)給予增值稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，但對(duì)于當(dāng)前小微企業(yè)的艱難處境來說遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

疫情期間，稅務(wù)總局也推出了階段性的減稅降費(fèi)政策，比如減免社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的繳納政策，以促使小微企業(yè)重回正軌，并且與銀行聯(lián)合，通過暫不進(jìn)行納稅信用劃分，幫助解決小微企業(yè)借款難的困境。

2020年4月30日，財(cái)政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》，將特殊時(shí)期稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施期限延長(zhǎng)至2020年12月31日，目的就是幫助小微企業(yè)順利復(fù)工復(fù)產(chǎn)和渡過難關(guān)。

2.3 具體稅種的優(yōu)惠政策

2.3.1增值稅。當(dāng)前針對(duì)小微企業(yè)的增值稅優(yōu)惠主要集中在《增值稅暫行條例》以及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》方面，具體措施則通過一系列公告和通知進(jìn)行規(guī)定。

根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局通過的《關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》規(guī)定，在2018年1月1日至2020年12月30日，月銷售額小于等于3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅，且納稅人可以分別核算銷售貨物或者加工修理修配勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)無形資產(chǎn)的銷售額，銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元，或者銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅的優(yōu)惠政策。

在增值稅方面第二項(xiàng)重要優(yōu)惠政策是針對(duì)金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶小型微型企業(yè)發(fā)放小額貸款取得的利息收入，在2017年12月1日至2019年12月31日期間免征增值稅。

2.3.2 其他稅費(fèi)。針對(duì)金融機(jī)構(gòu)與農(nóng)戶小型微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》，2016年2月1日起，對(duì)月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過10萬元的小微企業(yè)免征教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加和水利建設(shè)基金。

2.3.3 企業(yè)所得稅。在企業(yè)所得稅方面，滿足小型微利企業(yè)條件的工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)，可以減半計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并享受20%的優(yōu)惠稅率。

2.4稅收優(yōu)惠政策制定和實(shí)施的不足

2.4.1 稅收政策更替過快，政策缺乏連貫性。近些年，隨著我國營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的推進(jìn)，政府的許多稅收優(yōu)惠政策都是根據(jù)當(dāng)時(shí)特定的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)而制定的過渡性政策，導(dǎo)致優(yōu)惠政策更新速度快。例如，小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策從2016年至2020年每年都有變化，而現(xiàn)實(shí)情況是，很多小微企業(yè)由于從業(yè)人員素質(zhì)不高，對(duì)于稅收政策的變化缺乏敏感度，導(dǎo)致稅收政策的優(yōu)惠效果往往不符合預(yù)期;其次，由于政策的多變性，通常在1-2年內(nèi)就會(huì)發(fā)生變化，導(dǎo)致小微企業(yè)的所有者會(huì)根據(jù)短期政策做出一些短期行為，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.4.2對(duì)于初創(chuàng)小微企業(yè)，并未規(guī)定專門的優(yōu)惠政策。當(dāng)前我國針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要是按照從業(yè)人員和資金總額進(jìn)行定位，并沒有對(duì)于企業(yè)所處的階段進(jìn)行劃分。初創(chuàng)企業(yè)正處于發(fā)展的起步階段，最需要政策性的支持，然而在稅法上對(duì)創(chuàng)投企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)非常嚴(yán)格，必須同時(shí)滿足中小企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)和未上市三個(gè)條件，才能被認(rèn)定為創(chuàng)投企業(yè)，從而享受創(chuàng)投企業(yè)的優(yōu)惠政策。

在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，許多技術(shù)創(chuàng)新或者應(yīng)用創(chuàng)新型的企業(yè)，在初期根本無法滿足高新技術(shù)認(rèn)定的高要求，因?yàn)闊o法享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，只能同其他的小微企業(yè)一樣，享受小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，這對(duì)于初創(chuàng)企業(yè)的迅速發(fā)展壯大，扶持作用不夠。

2.4.3 稅收優(yōu)惠方式單一。我國當(dāng)前實(shí)施的針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，仍然以減輕稅負(fù)為主要目的，缺少稅收激勵(lì)和鼓勵(lì)措施。比如在小微企業(yè)籌資難、創(chuàng)新難、核心競(jìng)爭(zhēng)力差等方面，如何利用稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新、鼓勵(lì)企業(yè)增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力以及幫助小微企業(yè)籌取資金方面涉及較少。

3 完善針對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的意見和建議

3.1 制定稅收激勵(lì)性優(yōu)惠政策，幫助小微企業(yè)解決籌資難的問題

很多小微企業(yè)在當(dāng)前面臨的最重要困境是資金鏈的斷鏈問題，他們希望通過多種途徑盤活融資渠道，促進(jìn)企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)。然而在當(dāng)前情形下，投資的成本風(fēng)險(xiǎn)由小微企業(yè)自身承擔(dān)，難以吸引大量社會(huì)和金融資金。針對(duì)這一困境，在稅收上并沒有制定專門的激勵(lì)措施。因此，在下一步的優(yōu)惠政策制定中，要積極引導(dǎo)小微企業(yè)增加自有籌資和外部籌資渠道的優(yōu)惠措施。

一方面，既要通過政策引導(dǎo)小微企業(yè)將本企業(yè)所獲利潤(rùn)進(jìn)行再投資，增加自有資金的來源，在政策上，可以將其在投資的金額按照一定的比例在企業(yè)所得稅稅前列支扣除，以促使企業(yè)轉(zhuǎn)增股本資金的積極性;另一方面，要積極引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)或其他外部資金積極投資小微企業(yè)，對(duì)于金融機(jī)構(gòu)投資小微企業(yè)，當(dāng)前已有了增值稅方面的優(yōu)惠，例如，金融企業(yè)與小微企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅以及利息在一定期間免征增值稅，但僅有這些稅種的優(yōu)惠政策是不夠的，還要注意考慮在一定時(shí)期內(nèi)，對(duì)于外部企業(yè)、金融企業(yè)向小微企業(yè)投資所產(chǎn)生的稅收收益，降低企業(yè)所得稅征收的稅率。

3.2 利用稅收優(yōu)惠政策，積極引導(dǎo)小微企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)

對(duì)小微企業(yè)的扶持不應(yīng)當(dāng)僅僅局限于幫助小微企業(yè)做大，還更應(yīng)該助力小微企業(yè)做強(qiáng)，應(yīng)將政策的注意力放在小微企業(yè)依靠自身技術(shù)進(jìn)行創(chuàng)新，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力方面。例如，對(duì)于小微企業(yè)提取的研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，可以允許其在所得稅前扣除，對(duì)于小微企業(yè)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓和開發(fā)以及相關(guān)技術(shù)咨詢服務(wù)所取得的收入給予增值稅方面的優(yōu)惠，引導(dǎo)小微企業(yè)增加對(duì)于技術(shù)研發(fā)和改造項(xiàng)目的資金投入比例，可以通過提高該項(xiàng)資金投入所得稅前扣除實(shí)現(xiàn)。

3.3 制定激勵(lì)人才流入的稅收政策

小微企業(yè)當(dāng)前面臨的除了融資難、創(chuàng)新難的問題之外，人才引進(jìn)不易也是其面臨的困境之一，許多大學(xué)生在就業(yè)的時(shí)候更傾向于選擇規(guī)模較大、人數(shù)較多的大中型企業(yè)，小微企業(yè)中人才缺乏，尤其是高新科技人才缺乏。在稅收政策上，可以加大對(duì)小微企人才培養(yǎng)的幫扶力度，鼓勵(lì)小微企業(yè)進(jìn)行教育培訓(xùn)，允許其在職工教育經(jīng)費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)之外，增加企業(yè)所得稅稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，只有擁有充足的人才才能幫助小微企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新升級(jí)。

4 結(jié)語

小微企業(yè)是我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中的重要組成部分，對(duì)于當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)形勢(shì)回暖以及經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展都有著重要的促進(jìn)作用。對(duì)于規(guī)模小、人員少、資金總額少的小微企業(yè)來說，稅收負(fù)擔(dān)一直是影響其發(fā)展的重要因素，只有不斷給予小微企業(yè)稅收政策方面的扶持，才能促進(jìn)小微企業(yè)在當(dāng)前的嚴(yán)峻形勢(shì)下，盡快重回正軌，不斷發(fā)展。從針對(duì)性、引導(dǎo)性和鼓勵(lì)性三個(gè)方面，積極進(jìn)行優(yōu)惠政策的調(diào)整以及優(yōu)惠政策的延長(zhǎng)，才能在引導(dǎo)與監(jiān)管的雙重作用之下，確保有需要的小微企業(yè)真正享受到政府的稅收紅利，平安度過疫情難關(guān)，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

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[作者簡(jiǎn)介]金凌蕓（1999-），女，浙江紹興人，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)2017級(jí)稅收學(xué)本科生。