基于價(jià)值創(chuàng)造的企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建及應(yīng)用

竇丹丹

摘 ?要：管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與目標(biāo)決定了管理會(huì)計(jì)報(bào)告的形式與內(nèi)容，筆者認(rèn)為，當(dāng)下企業(yè)管理以價(jià)值最大化為目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造，表現(xiàn)在支持決策、執(zhí)行控制及評(píng)價(jià)反饋等方面，同時(shí)運(yùn)用各種管理會(huì)計(jì)工具及信息系統(tǒng)等技術(shù)為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。本文從價(jià)值創(chuàng)造角度出發(fā)，構(gòu)建橫向基于不同業(yè)務(wù)活動(dòng)層面、縱向基于業(yè)務(wù)活動(dòng)管理過程的，以價(jià)值創(chuàng)造為核心的企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，同時(shí)分析實(shí)際運(yùn)作中存在的問題，從組織保障、信息系統(tǒng)建設(shè)等方面支撐報(bào)告體系的構(gòu)建及運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)報(bào)告;價(jià)值創(chuàng)造;體系構(gòu)建

一、引言

管理會(huì)計(jì)屬于企業(yè)會(huì)計(jì)下一個(gè)極為重要的分支。本質(zhì)上，其是將管理與會(huì)計(jì)兩者相結(jié)合，通過利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主的多種信息進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供有效的信息，從而使資源得到更為有效的結(jié)合，增強(qiáng)決策的有效性，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。具體而言，管理會(huì)計(jì)的作用體現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部的管理提供有效的信息，直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策過程，實(shí)行全面及合理的業(yè)績(jī)考核等。但同任何新鮮事物一樣，在我國(guó)大部門企業(yè)管理中，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用依舊乏善可陳，管理會(huì)計(jì)得不到管理者應(yīng)有的重視，除此之外還存在一系列管理會(huì)計(jì)相關(guān)的制度尚未完善的問題。

二、我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀及存在的問題

（1）管理會(huì)計(jì)報(bào)告缺乏系統(tǒng)性

管理會(huì)計(jì)報(bào)告缺乏系統(tǒng)性主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是管理會(huì)計(jì)報(bào)告多是在企業(yè)管理層有需要時(shí)臨時(shí)編制，缺乏計(jì)劃性和前瞻性，臨時(shí)編制又由于人員及數(shù)據(jù)基礎(chǔ)等問題往往不能及時(shí)支撐決策;二是管理會(huì)計(jì)報(bào)告依附于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，內(nèi)容僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)單加工、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的簡(jiǎn)單解讀，形式也分散不全面，沒有形成規(guī)范完整的管理會(huì)計(jì)報(bào)告。

（2）缺乏組織及人員保障

由于大多數(shù)企業(yè)管理層都缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視，企業(yè)一般沒有設(shè)置專門的管理會(huì)計(jì)部門，管理會(huì)計(jì)工作一般由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員代為完成，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員缺乏必要的管理會(huì)計(jì)思維及技能，難以完成高質(zhì)量的管理會(huì)計(jì)報(bào)告。另外，管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)中缺少懂業(yè)務(wù)懂技術(shù)的人員，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)了解不夠深入，在進(jìn)行管理分析時(shí)難以深入業(yè)務(wù)，對(duì)現(xiàn)象和數(shù)據(jù)的挖掘停留在表面，也達(dá)不到管理會(huì)計(jì)理想的效果。

（3）根不上互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)發(fā)展

企業(yè)現(xiàn)如今的財(cái)務(wù)報(bào)告的模式已經(jīng)不適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，由于受到相關(guān)的限制，比如，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境，科學(xué)技術(shù)手段的影響，很多會(huì)計(jì)的工作效率比較低下，不利于傳統(tǒng)的管理模式的發(fā)展。

（4）缺乏良好的應(yīng)用的環(huán)境

從企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境而言，管理會(huì)計(jì)能否發(fā)揮作用與一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部體制是否健全有這密不可分的關(guān)系。而管理會(huì)計(jì)降低企業(yè)的成本，提高管理效率正契合了現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度的要求。從市場(chǎng)環(huán)境來說，管理會(huì)計(jì)能否發(fā)揮作用與一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部體制不夠健全，國(guó)內(nèi)的增長(zhǎng)方式處于轉(zhuǎn)型期，加上市場(chǎng)預(yù)期不夠的平穩(wěn)，不少企業(yè)在面對(duì)內(nèi)部的管理時(shí)難免力不從心，缺乏一定的自主性和積極性，缺乏穩(wěn)定健康的應(yīng)用環(huán)境成了制約管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要的因素。因此，良好的秩序的行業(yè)市場(chǎng)環(huán)境是重要的前提。從制度環(huán)境而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未做到根據(jù)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行及時(shí)的更新，而與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)準(zhǔn)則更為急迫地需要健全。管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用同樣受到來自以上種種社會(huì)的發(fā)展問題的阻礙。

三、基于價(jià)值創(chuàng)造的企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建

在企業(yè)內(nèi)部我們適用基于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的管理會(huì)計(jì)報(bào)告。企業(yè)管理以價(jià)值最大化為目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造，企業(yè)決策、控制和評(píng)價(jià)反饋等管理過程也以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，因此管理會(huì)計(jì)報(bào)告也應(yīng)直面價(jià)值最大化的目標(biāo)，發(fā)現(xiàn)和創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值。

（1）企業(yè)整體價(jià)值報(bào)告體系

企業(yè)整體價(jià)值報(bào)告是對(duì)企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)情況的反映、剖析和評(píng)價(jià)。從企業(yè)整體價(jià)值出發(fā)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有很多重合的地方，包括反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債水平、現(xiàn)金流狀況、盈利能力的三大財(cái)務(wù)報(bào)表，以及其他有助于報(bào)表使用者深入了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)內(nèi)容和項(xiàng)目作出說明和解釋的財(cái)務(wù)報(bào)表附注等。企業(yè)整體價(jià)值報(bào)告除了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告外還應(yīng)包括全面預(yù)算編制及執(zhí)行報(bào)告、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及分析報(bào)告、根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告結(jié)果總結(jié)分析得出的企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)狀況評(píng)價(jià)及分析報(bào)告等內(nèi)容。

（2）產(chǎn)品價(jià)值報(bào)告體系

產(chǎn)品價(jià)值報(bào)告反映某一特定產(chǎn)品或一組產(chǎn)品的獲利性，進(jìn)而挖掘高價(jià)值產(chǎn)品、分析產(chǎn)品低價(jià)值原因，為產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品定價(jià)、資源投放等提供決策支撐。按照業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理過程，產(chǎn)品價(jià)值報(bào)告體系包含但不限于以下內(nèi)容：一是生產(chǎn)預(yù)算編制及執(zhí)行報(bào)告，通過預(yù)算編制增強(qiáng)產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃性，跟蹤產(chǎn)品生產(chǎn)預(yù)算完成及偏離情況加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)的把控力;二是產(chǎn)品成本分析報(bào)告，包括產(chǎn)品直接成本、間接成本、產(chǎn)品固定生產(chǎn)成本、變動(dòng)生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、標(biāo)準(zhǔn)成本、邊際成本等多維度的成本分析，為產(chǎn)品定價(jià)及產(chǎn)品盈利性分析提供多維度的成本數(shù)據(jù)支定價(jià)決策支撐報(bào)告，根據(jù)市場(chǎng)部門的需求，結(jié)合不同性態(tài)的產(chǎn)品成本，為產(chǎn)品定價(jià)提供決策支撐;三是產(chǎn)品盈利性報(bào)告，反映某一特定產(chǎn)品或一組產(chǎn)品的獲利性;四是產(chǎn)品盈利性原因分析報(bào)告，可使用標(biāo)桿法、因素分析法等管理工具對(duì)產(chǎn)品盈利能力及其原因進(jìn)行分析。

（3）其他細(xì)分業(yè)務(wù)活動(dòng)價(jià)值報(bào)告體系

其他細(xì)分業(yè)務(wù)活動(dòng)價(jià)值報(bào)告指按照部門、生產(chǎn)線、運(yùn)輸線或其他有意義的方法進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分，提供獨(dú)立的價(jià)值信息報(bào)告。例如，一是部門價(jià)值報(bào)告，反映業(yè)務(wù)部門的價(jià)值創(chuàng)造結(jié)果和過程，包括部門邊際貢獻(xiàn)、可控利潤(rùn)、稅前利潤(rùn)和部門凈利潤(rùn)等。除了傳統(tǒng)的利潤(rùn)中心，還可以對(duì)管理部門等成本中心進(jìn)行價(jià)值分析;二是生產(chǎn)線價(jià)值分析報(bào)告，分析不同產(chǎn)能下的生產(chǎn)線價(jià)值創(chuàng)造能力、自產(chǎn)與外購(gòu)成本對(duì)比分析等;三是運(yùn)輸線價(jià)值分析報(bào)告，對(duì)于廠區(qū)分散的企業(yè)，從不同的工廠運(yùn)輸?shù)侥康牡剡x擇何種運(yùn)輸線路都可能面臨不同的成本，需要結(jié)合工廠產(chǎn)能、銷售需求及運(yùn)輸成本進(jìn)行綜合分析;四是專項(xiàng)費(fèi)用價(jià)值分析報(bào)告，如研發(fā)費(fèi)用投入產(chǎn)出比，銷售費(fèi)用、某一項(xiàng)廣告費(fèi)用投入后對(duì)于市場(chǎng)及利潤(rùn)的反映，等等。一切有意義、有可能產(chǎn)生價(jià)值的業(yè)務(wù)活動(dòng)都可以進(jìn)行相關(guān)的分析，并為決策支撐提供專項(xiàng)管理會(huì)計(jì)報(bào)告。

四、管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建保障

（1）管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)組建

管理會(huì)計(jì)工作僅由會(huì)計(jì)人員完成并不合適，若要深入剖析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)下的業(yè)務(wù)本質(zhì)，業(yè)務(wù)部門人員必須參與進(jìn)來?？梢圆捎锰摂M團(tuán)隊(duì)的形式，常規(guī)管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目在各個(gè)業(yè)務(wù)部門設(shè)置固定接口人，特殊管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目在相關(guān)業(yè)務(wù)部門設(shè)置項(xiàng)目責(zé)任人，做好分工，由業(yè)務(wù)部門對(duì)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行匯總整理，加強(qiáng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)之間的溝通交流，明確財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息之間的聯(lián)系，在業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息之間進(jìn)行相互“翻譯”，對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的結(jié)論進(jìn)行業(yè)務(wù)再確認(rèn)，提高管理會(huì)計(jì)報(bào)告的可靠性。

（2）推行管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資源共享

管理會(huì)計(jì)作為從會(huì)計(jì)系統(tǒng)中分離出來的一部分，其相關(guān)信息一般來自于企業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在開展管理會(huì)計(jì)工作時(shí)，要結(jié)合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的原始數(shù)據(jù)，根據(jù)對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)處理方式，完成內(nèi)控以及預(yù)測(cè)工作。因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)應(yīng)用體系還在構(gòu)建過程中，故而可以依靠互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)以及人工智能技術(shù)，推動(dòng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息共享服務(wù)平臺(tái)的構(gòu)建。借助該平臺(tái)開展數(shù)據(jù)資源的共享，為管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)獲取提供良好條件，進(jìn)而推動(dòng)管理質(zhì)量和管理效率的不斷提升，使管理會(huì)計(jì)在事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用充分的發(fā)揮出來。

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，為了更好的面對(duì)未來的挑戰(zhàn)，企業(yè)需要管理者重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩者相融合的發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)管理理念的創(chuàng)新，積極引領(lǐng)現(xiàn)代化的新技術(shù)，完善信息技術(shù)的數(shù)據(jù)庫(kù)，提升數(shù)據(jù)庫(kù)的準(zhǔn)確性，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作更加有效的發(fā)展，早日實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，制定出符合自身的管理制度，優(yōu)化控制的體系，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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