新政府會計(jì)制度下文化事業(yè)單位會計(jì)核算難點(diǎn)初探

高鳴春

摘 ?要：我國政府在2019年1月1日開始頒布實(shí)行《政府會計(jì)制度》，極大的促進(jìn)了我國會計(jì)行業(yè)的改革和發(fā)展，在我國各級行政事業(yè)單位開始全面落實(shí)和執(zhí)行，對我國文化事業(yè)單位的會計(jì)核算提出了更高的要求。新政府會計(jì)制度在我國各級行政單位全面落實(shí)，在新政府會計(jì)制度要求下，對文化事業(yè)單位的發(fā)展提出了更高的要求。我國文化事業(yè)單位要想全面提升管理水平，深入貫徹落實(shí)新政府會計(jì)制度，最重要的是正確解讀新會計(jì)制度政策，做好與過去傳統(tǒng)政府會計(jì)制度的有效銜接，在此基礎(chǔ)上，改變過去傳統(tǒng)政府會計(jì)制度的不足，全面提升文化事業(yè)單位會計(jì)核算的質(zhì)量，全面貫徹實(shí)行新政府會計(jì)制度改革，更好的適應(yīng)現(xiàn)代化管理水平，促進(jìn)文化事業(yè)單位的會計(jì)核算水平，更好的促進(jìn)文化事業(yè)單位的發(fā)展。本文通過研究文化事業(yè)單位會計(jì)核算的難點(diǎn)問題，針對存在的問題提出有效的建議和策略，保障新政府會計(jì)制度在事業(yè)單位的順利實(shí)施。

關(guān)鍵詞：政府會計(jì)制度;文化事業(yè)單位;會計(jì)核算;難點(diǎn)

一、引言

隨著我國開始大力實(shí)施會計(jì)制度改革以來，我國政府會計(jì)準(zhǔn)則制度取得了良好的進(jìn)展，我國政府部門建立全新的會計(jì)核算政府會計(jì)體系，這標(biāo)志著我國會計(jì)核算工作開始進(jìn)入新的進(jìn)展。我國加強(qiáng)對政府會計(jì)制度的全面改革和發(fā)展，建立一套全新的符合現(xiàn)代社會發(fā)展需求的政府會計(jì)核算系統(tǒng)，其中主要包括政府會計(jì)的基本準(zhǔn)則和相關(guān)的制度規(guī)定。

目前我國政府部門的預(yù)算收支主要是通過收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行完成，通過提供決算報(bào)告的方式為財(cái)務(wù)部門提供有效的數(shù)據(jù)，收付實(shí)現(xiàn)制有效提升了我國財(cái)務(wù)管理水平，在會計(jì)核算中，應(yīng)該更好的充分發(fā)揮收復(fù)時(shí)限制的優(yōu)勢。文化事業(yè)單位的會計(jì)核算主要包括兩方面，一方面是有效執(zhí)行會計(jì)核算的制度，這對文化事業(yè)單位提出了更高的要求，需要文化事業(yè)單位根據(jù)實(shí)際情況建立相應(yīng)的責(zé)權(quán)制度，將各個(gè)管理部門進(jìn)行有機(jī)的統(tǒng)一結(jié)合，加強(qiáng)會計(jì)核算的監(jiān)督責(zé)任;另一方面，需要建立科學(xué)和規(guī)范的會計(jì)核算制度，保證會計(jì)核算每一步都落實(shí)到位，并且做到有據(jù)可依，從而更好的進(jìn)行責(zé)權(quán)監(jiān)管。

二、新政府會計(jì)制度的特點(diǎn)

（1）新政府會計(jì)制度體現(xiàn)了雙功能核算模式

新政府會計(jì)制度體現(xiàn)了在同一會計(jì)核算體系中，可以同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的雙重功能。我國文化事業(yè)單位原有的會計(jì)核算要素主要包括，資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出5大要素，在新政府會計(jì)制度要求下，將原有的5大要素轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、 費(fèi)用、預(yù)算支出、預(yù)算收入和預(yù)算結(jié)余8個(gè)重要的會計(jì)要素，通過對8個(gè)會計(jì)要素進(jìn)行同時(shí)分析，可以同時(shí)體現(xiàn)文化事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)核算和預(yù)算會計(jì)核算兩個(gè)功能。

（2）新政府會計(jì)制度體現(xiàn)了雙基礎(chǔ)的核算模式

根據(jù)我國2012年頒布的《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》第9條規(guī)定，目前我國大多數(shù)文化事業(yè)單位會計(jì)核算采取的是收付實(shí)現(xiàn)制，可以允許一部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者項(xiàng)目采取權(quán)責(zé)發(fā)生制的方式進(jìn)行會計(jì)核算。我國新頒布的新政府會計(jì)制度準(zhǔn)則下，規(guī)定財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行核算采取的方式是權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計(jì)則采取收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，兩個(gè)模塊采取不同的核算模式。

（3）新政府會計(jì)制度體現(xiàn)了雙報(bào)告的核算模式

按照新政府會計(jì)制度要求，我國文化事業(yè)單位進(jìn)行會計(jì)核算的模式需要進(jìn)行兩種報(bào)告，分別是財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告。按照新政府會計(jì)制度的要求，進(jìn)行雙報(bào)告的核算模式對事業(yè)單位的會計(jì)報(bào)表需求量明顯提升，過去只需要提供三個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表，在新政府會計(jì)制度背景下，只需要提供7個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表。與過去會計(jì)制度準(zhǔn)則不同的是，新政府會計(jì)制度要求對預(yù)算結(jié)余與盈余差異調(diào)節(jié)表進(jìn)行有效披露，對本單位財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)因?yàn)楹怂惴秶煌a(chǎn)生的差異值需要進(jìn)行有效體現(xiàn)。

三、文化事業(yè)單位實(shí)施新政府會計(jì)制度的難點(diǎn)

（1）兩種不同會計(jì)制度銜接階段任務(wù)巨大

第一，固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)存在清理困難。

我國一直以來文化事業(yè)單位存在人員老化和資產(chǎn)管理不到位的問題，尤其是對于固定資產(chǎn)沒有進(jìn)行及時(shí)的清理和結(jié)算，在新政府會計(jì)制度下，需要對文化事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，進(jìn)行折舊金計(jì)算。但是由于上述存在的問題，導(dǎo)致在新會計(jì)制度下對文化事業(yè)單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行核算存在巨大的困難。

第二，往來款項(xiàng)難以進(jìn)行認(rèn)定。

由于歷史文化原因，我國文化事業(yè)單位來往款項(xiàng)比較多，存在很多壞賬，需要對以往的壞賬進(jìn)行清理和結(jié)算。但是由于長期無法收回的壞賬，按照新頒布實(shí)行的新政府會計(jì)制度要求，在開始實(shí)行的第1個(gè)年度年末，需要對壞賬進(jìn)行提前準(zhǔn)備，但是由于壞賬準(zhǔn)備的時(shí)間較長，導(dǎo)致壞賬無法收回。

第三，需要對已有財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行升級。

目前我國大多數(shù)文化事業(yè)單位，尤其是對于我國一些以差撥款為主的單位，從事社會文化活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)主要來源于政府撥款或其他部門撥款，社會文化活動(dòng)項(xiàng)目基金即有預(yù)算撥款收入，同時(shí)也可以以項(xiàng)目名義進(jìn)行自籌經(jīng)費(fèi)，因此，通過設(shè)置新的會計(jì)科目，對同一社會文化活動(dòng)所獲得多種渠道經(jīng)費(fèi)的來源進(jìn)行有效體現(xiàn)，并且同時(shí)也要符合項(xiàng)目資金管理以及審計(jì)的要求，對于文化事業(yè)單位，如何做好過去政府會計(jì)制度核算準(zhǔn)則與新政府會計(jì)準(zhǔn)則的有效銜接，是工作的重中之重也是難點(diǎn)。除了對單位已有的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)進(jìn)行有效的升級，加強(qiáng)信息化管理，改變傳統(tǒng)過去落后的核算模式，通過引進(jìn)資產(chǎn)管理與合同管理等先進(jìn)的管理模塊，建立科學(xué)有效的信息模塊和系統(tǒng)，加強(qiáng)不同模塊之間的有機(jī)聯(lián)系，為文化事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門提供有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)文化事業(yè)單位部門之間的信息化管理，更好的促進(jìn)文化事業(yè)單位的發(fā)展，創(chuàng)造更多的社會收益，更好的為社會大眾服務(wù)。

（2）支出核算時(shí)間不一致，核算范圍不一致

這兩種不同的會計(jì)制度下，文化事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)賬套和財(cái)務(wù)會計(jì)賬套的核算時(shí)間和范圍都存在較大的差異，因此在對文化事業(yè)單位進(jìn)行會計(jì)核算和財(cái)務(wù)會計(jì)核算時(shí)，需要對核算的時(shí)間和范圍，在兩種不同會計(jì)制度下進(jìn)行對比分析，才能更好的實(shí)行在新政府會計(jì)制度下會計(jì)核算。

（3）新政府會計(jì)制度下企業(yè)所得稅的核算

根據(jù)我國過去事業(yè)單位會計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，對相關(guān)企業(yè)進(jìn)行稅收核算主要是通過：應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)交企業(yè)所得稅進(jìn)行核算的，也就是對所需要進(jìn)行核算的事業(yè)單位先進(jìn)行登記，然后再分析具體的科目計(jì)算具體的稅費(fèi)。按照會計(jì)核算的要求，過去制度對企事業(yè)單位所得稅的計(jì)算方法主要采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是按照新頒布實(shí)行的新政府會計(jì)制度，需要對企業(yè)所得稅進(jìn)行同時(shí)登記，并且通過所得稅費(fèi)用的多少來體現(xiàn)企業(yè)所得稅，因此需要對企業(yè)所得稅的核算范圍和時(shí)間進(jìn)行確定，這也是新政府會計(jì)制度下會計(jì)核算的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

（4）對新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行滯后

文化事業(yè)單位進(jìn)行會計(jì)核算的主要目標(biāo)在于，根據(jù)會計(jì)核算的結(jié)果，加強(qiáng)文化事業(yè)單位日?；顒?dòng)的有效監(jiān)管，同時(shí)為下一步的工作提供有效的信息依據(jù)。目前我國大多數(shù)的文化事業(yè)單位，對新政府會計(jì)制度理解不到位，尤其是執(zhí)行階段存在嚴(yán)重的滯后和不到位的現(xiàn)象，難以改變過去傳統(tǒng)的會計(jì)核算模式，無法跟上現(xiàn)代信息化發(fā)展水平，導(dǎo)致會計(jì)核算方式落后和缺少與時(shí)俱進(jìn)性，無法科學(xué)和客觀的反映該單位的會計(jì)信息，從而無法提供有效的依據(jù)，導(dǎo)致會計(jì)核算無法發(fā)揮有效的功能。

建立一套科學(xué)和完善的會計(jì)核算制度是有效保證會計(jì)核算工作穩(wěn)步前進(jìn)的保障，但我國大多數(shù)文化事業(yè)單位缺少科學(xué)有效的會計(jì)核算制度，造成這種現(xiàn)象的原因，一方面是我國文化事業(yè)單位機(jī)制繁瑣，沒有將會計(jì)核算制度進(jìn)行單獨(dú)管理，導(dǎo)致缺少獨(dú)立和完善的會計(jì)核算系統(tǒng);另一方面，缺少有效的監(jiān)督機(jī)制，在貫徹落實(shí)會計(jì)核算制度的過程中，需要科學(xué)有效的監(jiān)督管理機(jī)制保證會計(jì)核算有效進(jìn)行，如果缺少有效的監(jiān)督和管理，主要會計(jì)核算制度無法發(fā)揮該有的作用。根據(jù)我國當(dāng)前文化事業(yè)單位會計(jì)核算的現(xiàn)狀，目前大多數(shù)文化事業(yè)單位都缺少相應(yīng)的會計(jì)核算監(jiān)督體制，導(dǎo)致在貫徹落實(shí)會計(jì)核算制度過程中，無法有效保證會計(jì)核算穩(wěn)步前進(jìn)。

四、文化事業(yè)單位實(shí)施新政府會計(jì)制度的對策

（1）加強(qiáng)文化事業(yè)單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的清算

文化事業(yè)單位對常年沒有進(jìn)行報(bào)廢處理的固定資產(chǎn)應(yīng)該進(jìn)行及時(shí)的清算，尤其是文化事業(yè)單位存在很多，這些固定資產(chǎn)的使用年限和使用部門等一些基本的信息需要進(jìn)行登記，建立科學(xué)和信息化的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，將這些固定資產(chǎn)的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及時(shí)傳給財(cái)務(wù)部門，方便財(cái)務(wù)部門對這些固定資產(chǎn)進(jìn)行及時(shí)的折舊計(jì)算。對于文化事業(yè)單位的無形資產(chǎn)的使用年限和入賬價(jià)值也要進(jìn)行實(shí)時(shí)的登記，也方便對文化事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)的掌控。這兩種新舊會計(jì)制度交接的階段，文化事業(yè)單位應(yīng)該將應(yīng)收賬款的余額直接轉(zhuǎn)入新賬，對壞賬準(zhǔn)備的時(shí)間進(jìn)行提前準(zhǔn)備，方便文化事業(yè)單位對應(yīng)收賬款進(jìn)行相應(yīng)的分析。

（2）明確財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的核算范圍和時(shí)間

在兩種不同的會計(jì)制度下對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的核算，需要對核算的范圍和時(shí)間進(jìn)行核定，按照新政府會計(jì)制度核算準(zhǔn)則，需要對文化事業(yè)單位資產(chǎn)的核算范圍進(jìn)行擴(kuò)大，核算范圍是預(yù)算管理系統(tǒng)的廣義現(xiàn)金概念，既包括庫存現(xiàn)金又包括其他貨幣基金等。實(shí)行新政府會計(jì)制度對文化事業(yè)單位進(jìn)行會計(jì)核算，還需要將債務(wù)預(yù)算收入和債務(wù)支出等其他賬務(wù)數(shù)目進(jìn)行登記，方便新政府會計(jì)制度下文化事業(yè)單位預(yù)算收支進(jìn)行全面詳細(xì)的核算。

（3）對財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)賬套中所得稅的處理

按照新實(shí)施的新政府會計(jì)制度，需要對文化事業(yè)單位企業(yè)所得稅的具體金進(jìn)行核算。財(cái)務(wù)會計(jì)核算賬套下主要分為借和貸，其他應(yīng)交稅費(fèi)指的是單位應(yīng)交所得稅。在實(shí)行新政府會計(jì)制度下對企業(yè)所得稅進(jìn)行核算時(shí)，需要注意與以往企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則不同的點(diǎn)在于，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用等科目進(jìn)行區(qū)分，新政府會計(jì)準(zhǔn)則并未將兩種科目進(jìn)行設(shè)置，因此，通過分析可以發(fā)現(xiàn)，在新政府會計(jì)制度下，計(jì)算文化事業(yè)單位資產(chǎn)類會計(jì)科目的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)兩者之間不存在主要的差異。

總之，新政府會計(jì)制度的頒布和實(shí)施對促進(jìn)文化事業(yè)單位會計(jì)核算提出了更高的要求，可以有效提升文化事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理信息化水平和效率。文化事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各單位自身部門的特點(diǎn)，建立一套科學(xué)和完善的資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系，有效提升企事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)核算信息化水平，在新政府會計(jì)制度準(zhǔn)則下，通過有效提升文化事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平，從而有效提升文化事業(yè)單位總體管理水平。

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