會計信息化環(huán)境下的企業(yè)內部控制研究

張浩

摘要：公司的會計信息化是科學技術發(fā)展的新產物，可以說它的發(fā)展與新技術的發(fā)展密切相關，尤其是信息技術。可以在最短的時間內精準的對大大小小的相關工作人員提供有效信息，對技術、過程、組件元素等理論中的信息化的理解有不同的見解。為企業(yè)內部和外部的會計信息需求提供快速有效的反應。

關鍵詞：信息化;內部控制;監(jiān)督機制

前言：信息技術是內部控制環(huán)境的要素之一，但是其快速發(fā)展對內部控制的影響不能忽視。因此，我們必須站在更高的角度，改變和提高內部控制系統(tǒng)的等級，使它可以更好的促進經(jīng)濟的發(fā)展，成為經(jīng)濟的基礎。本文為了適應環(huán)境的變化，研究企業(yè)會計信息化環(huán)境下的內部控制問題，進一步改善企業(yè)內部控制系統(tǒng)，促進企業(yè)會計業(yè)務的信息化，具有實際意義。

一、企業(yè)會計信息化概述

1.??? 企業(yè)信息化會計系統(tǒng)的特點

企業(yè)信息會計系統(tǒng)的特征可以概括為會計過程的再次打造。這是會計概念、會計組織結構和傳統(tǒng)過程的全面徹底改革，是基于用戶需求和網(wǎng)絡IT技術的基礎上。以高度集成的方法重新建立的新的商業(yè)主導會計過程它具有如下特點：

第一，信息采集的實時性。會計信息收集的傳統(tǒng)方法是通過人的傳遞形成的模式。由于人工手動傳輸和低速處理速度的影響，從經(jīng)濟業(yè)務的產生到會計信息的變化有著一定的時間延遲。在信息化時代，網(wǎng)絡的發(fā)展不僅破壞了企業(yè)內部部門之間信息交換的壁壘，還使企業(yè)和外部的利益相關者能夠密切聯(lián)系，實時傳輸信息。另外，由于電子商務的廣泛應用，經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)展從物理空間向媒體空間變化。這樣，企業(yè)的經(jīng)濟事業(yè)可以從企業(yè)內的其他功能部門迅速地或者通過電子商務從企業(yè)外部轉移到會計部門，同時也可以排除以往的會計信息收集過程的時滯。

第二，信息集成的多維性。在傳統(tǒng)的會計處理中，由于信息處理能力的限制，不可能以多個維度存儲、處理信息。在信息化時代，整合是最重要的特征之一。計算機有著很大的優(yōu)勢，它可以用最簡單的方法將會計和其他相關系統(tǒng)連結在一起。這樣，在發(fā)生相關數(shù)據(jù)時我們能夠保證信息可以實時地以各自的關聯(lián)共享。

2.??? 企業(yè)會計信息化建設的目的

第一，簡化流程。由于計算機的強大計算功能，網(wǎng)絡會計系統(tǒng)從會計文件到財務報告進行信息處理的整體處理，大大減少了手動介入，客觀排除了手動模式下信息處理過程的許多步驟。同時實施存貨成本計算和折舊計算等復雜的會計業(yè)務。因此，與手動會計相比，網(wǎng)絡會計的技術性和復雜性大大減少第二，集成信息。企業(yè)管理信息系統(tǒng)將整體的生產、運用活動的各信息收集點整合到企業(yè)信息網(wǎng)絡中。許多數(shù)據(jù)是通過網(wǎng)絡直接從生產管理系統(tǒng)、庫存管理系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)等企業(yè)的各種管理子系統(tǒng)收集的，通常接口是與其相關聯(lián)的外部系統(tǒng)。會計系統(tǒng)已經(jīng)不再是封閉的信息了。大多數(shù)的商業(yè)信息都可以實時轉換直接生成會計信息，會計數(shù)據(jù)處理器是綜合的。

第三，動態(tài)反饋。在網(wǎng)絡環(huán)境中，所有類型的數(shù)據(jù)都可以在線輸入，電子貨幣可以自動傳輸，有關信息可以隨時隨地的轉接交換，會計信息可以自動生成。在會計帳本中可以主動保存手動輸入的商業(yè)相關數(shù)據(jù)。當有關信息生成并且開始生效后，它將實時通過財務專用軟件反映在企業(yè)的有關平臺上。

二、內部會計控制的有關理論及現(xiàn)實狀況

1.內部會計控制的基本理論

第一，內部會計控制的涵義。內部會計管理是指企業(yè)內部管理系統(tǒng)，內部會計管理不僅包括董事會用于投資的各種方法和思路，還包括直接投資，整體設計、調節(jié)控制和評價預估企業(yè)有關活動而特別制做的一系列的相關規(guī)章制度。作為管理調節(jié)和市場經(jīng)濟的基本工作，他有著重要的特殊意義。內部會計管理調節(jié)是經(jīng)濟發(fā)展的結果，它隨其發(fā)展而發(fā)展。這可以很大程度上提高企業(yè)的信息品質，保護安全性和資產完整性，并確保實施相關法令。內部的會計管理在狹義上不僅包括會計管理，還包括資產控制和內部封鎖，以保護資產安全性為目的。因此，所有的單位都必須采用內部會計管理作為單位管理的重要手段。

第二，內部會計控制的目標。因為內部的會計管理內容是由控制對象決定的，所以內部的會計管理內容范圍只能在明確規(guī)定目標時才能決定。企業(yè)內部控制的目的有著兩方面的意義，第一點為了確保企業(yè)經(jīng)營可以在較短的時間內高質量的完成，第二點為了企業(yè)財務報告是符合法律要求且安全可靠的。這個目標志向被世界上所有國家的理論和現(xiàn)實的圓所廣泛接受。

目的是最終的目標和行動的方向。所有的管理行動都是有意圖的行動，作為管理活動的內部會計管理也不例外。內部會計管理的整體目標是使企業(yè)的經(jīng)濟利益最大化。企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化應該從兩個方面來理解。第一，企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化，不僅是利潤水平，也是企業(yè)考慮到所有因素后的平衡點?？紤]到企業(yè)的長期和短期發(fā)展，自身利益和社會利益，綜合價值最大化。第二，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化是不斷調整各種利益相關者之間矛盾的過程，這是調整利益相關者不同內部會計管理目標的基本基礎的過程。

第三，我國內部會計控制的現(xiàn)狀。內部會計管理系統(tǒng)是企業(yè)發(fā)展經(jīng)濟管理的產品。高質量的內部會計控制對于企業(yè)內部控制而言有著特殊的重要意義。這可以提高會計信息質量，促進資源合理分配，提高勞動生產率，還可以防止和檢測企業(yè)內外欺詐行為。這是加速企業(yè)內部會計管理構建的一般傾向和傾向。我國對內部會計管理的研究發(fā)展較晚。是在建國后，以會計檢查、職務部門為中心的內部封鎖制度開始實施。在計劃經(jīng)濟年代，我國的會計部門對內部會計管理重視不夠，偏注重會計核算。近年來，中國逐漸增加了內部的會計統(tǒng)制的構建。我國企業(yè)適應現(xiàn)代企業(yè)系統(tǒng)的內部會計管理系統(tǒng)以初步建立。

三、會計信息化環(huán)境下企業(yè)內部控制所面臨的新問題

信息化的實施改變了操作環(huán)境，控制范圍和內部控制的控制焦點。會計信息系統(tǒng)的單一數(shù)據(jù)庫簡化了過去的交叉批準程序并進行壓縮。壓縮結果之一是在引入會計信息系統(tǒng)后，企業(yè)內部控制中使用的許多審計線索消失了。同時，基于企業(yè)經(jīng)營的內部控制機制，不能滿足基于過程管理的會計信息化需求。更重要的是，由于企業(yè)的業(yè)務活動依賴于會計信息系統(tǒng)，這種依賴性所引起的脆弱性和信息系統(tǒng)本身的特性，形成了企業(yè)新的商業(yè)風險，在內部也存在著新的狀況和新的問題。

1.??? 管理制度不健全，缺乏科學性、前瞻性

信息化和原始的人工會計系統(tǒng)的處理模式和內部結構之間有很大的區(qū)別。原來的手動會計環(huán)境下的管理系統(tǒng)已經(jīng)可以滿足信息管理的需要。為了確保信息技術的安全有效運用，必須確立和改善新的管理系統(tǒng)的設定。否則，不僅不能完全發(fā)揮會計信息的作用，還會給單位的工作帶來混亂，給違法行為帶來機會，造成企業(yè)無法恢復的損失。

現(xiàn)在，我國的企業(yè)已經(jīng)確立了內部控制系統(tǒng)，但是還不科學，不積極。首先，內部控制系統(tǒng)是單方面的，在內容上也更加分散。各個單元是由利益驅動的，并且管理更注重管理。內部控制的組織網(wǎng)絡不健全，即使是建立的內部控制也無法控制。第二，重點是事后控制?，F(xiàn)在，中國企業(yè)的內部控制主要屬于補救措施的崗位控制。第三，缺乏對外部環(huán)境和經(jīng)濟商務變化的預見性，也會導致經(jīng)營的遲緩。因此，企業(yè)很難制定對應在復雜變化的經(jīng)濟環(huán)境中出現(xiàn)的新業(yè)務的處理程序和系統(tǒng)，內部控制失去了健全性。

2.??? 內部控制缺乏完善的監(jiān)督機制

必須有效地監(jiān)視健全的內部控制系統(tǒng)。目前，一些部門和單位，是由地方利益或個人利益驅動的，與此同時違反規(guī)則和欺詐行為的會計工作現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，阻礙國家宏觀管理和管理的正常進步。同時，職能部門和崗位之間缺乏必要的監(jiān)督。由于企業(yè)內部控制不完善的監(jiān)督體制，功能部門和職務之間缺乏必要的監(jiān)督和相互限制。因此，各功能部門都有自己的系統(tǒng)，其責任部門必須加強標準量化、報酬和懲罰。內部監(jiān)察系統(tǒng)是監(jiān)視系統(tǒng)的重要部分。很遺憾有很多企業(yè)沒有建立內部監(jiān)察系統(tǒng)，而且建立了內部監(jiān)察機關的企業(yè)沒能發(fā)揮他們應有的作用，而且內部監(jiān)察工作沒有受到必要的注意和支持。在這種情況下，專業(yè)質量低的內部監(jiān)查人員也不能滿足工作的需要，致使企業(yè)內部控制和監(jiān)督的結果是不利的。

3.??? 內部控制程序化使出現(xiàn)錯誤的反復性和嚴重性增大

在手動會計系統(tǒng)中，由多個部門和員工負責數(shù)據(jù)處理步驟。一個部門或人員的錯誤可以在下一關聯(lián)中找到并修改，所以幾個會計師的相同錯誤或錯誤在特定期間內同時發(fā)生，即重復的錯誤概率很小。會計系統(tǒng)在信息環(huán)境下的內部控制是一個組合模式，這個組合由手動和程序控制共同完成。內部控制功能在大多數(shù)系統(tǒng)的應用程序中都是存在的。例如，如果程序錯誤或不操作，則由于人們的依賴性或程序操作的再現(xiàn)性，控制內部控制的很有可能不被發(fā)現(xiàn)。因此，有必要加強對數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)處理和系統(tǒng)硬件的控制。同時，在信息會計系統(tǒng)中，會自動控制內部的控制程序，從而控制系統(tǒng)。只要有一個鏈接處理錯誤，它就會在其他鏈接上引起一系列的重復錯誤。特別是在軟件程序有錯誤或惡意的情況下，系統(tǒng)會錯誤的處理所有的會計業(yè)務，其結果是無法想象的。

4.??? 不相容職能分離和職責分工原則的重要性下降

傳統(tǒng)的手動會計系統(tǒng)的內部控制是基于無法兩全的功能和對應責任的分割分離。由于在中國引入內部控制系統(tǒng)開始較晚，一些企業(yè)經(jīng)營者對內部控制系統(tǒng)沒有足夠的理論研究，知識儲備量不足，趕不上系統(tǒng)的開發(fā)要求。他們沒有充分了解功能分離和責任分割原則的重要性和緊急性。單位負責人的行政介入導致內部會計監(jiān)督的形式性、會計秩序的混亂、會計信息的歪曲、會計功能的有效行使。即使一些相關系統(tǒng)已經(jīng)制定，他們基本上是會計管理或金融管理的部門系統(tǒng)，而且他們和實際情況之間存在很大的差距。有些會計師不僅從事數(shù)據(jù)輸入和處理，還負責數(shù)據(jù)的輸出和提交。對數(shù)據(jù)之間關系的具體應用知識、處理步驟、內部控制的存在的一些問題也十分清楚了解?？梢晕唇?jīng)批準直接訪問正在使用的程序和數(shù)據(jù)庫，這樣的處理增加了錯誤的風險。

四、會計信息化環(huán)境下完善企業(yè)內部控制的對策

1.??? 完善內部控制規(guī)范，建立科學、嚴密的內部控制制度

為了強化內部控制，需要統(tǒng)一的會計管理基準。統(tǒng)一會計管理標準不僅是促進企業(yè)內部控制構建的法律保證，也是強化內部控制構建、進行內部控制評價的企業(yè)標準。因此，政府機關應當從國際先進經(jīng)驗中全面研究、學習，加快內部控制系統(tǒng)的構建，改善內部控制措施。建立一套操作和廣泛適用的內部控制標準系統(tǒng)。企業(yè)內的信息系統(tǒng)的實現(xiàn)對其內部控制系統(tǒng)產生了廣泛的影響。它的應用程序不是單純的軟件系統(tǒng)和那個網(wǎng)絡的使用，而是需要協(xié)助企業(yè)內部商業(yè)過程的優(yōu)化。改進內部管理系統(tǒng)，特別是內部控制系統(tǒng)的質量可以反映其適用價值。企業(yè)內部控制系統(tǒng)的設計和實施必須根據(jù)環(huán)境的變化及時調整。

2.??? 完善內部控制監(jiān)督機制

完善內部控制監(jiān)督機制需從以下幾方面入手：

第一，隨著審計標準改善信息環(huán)境下內部控制的變化，基于系統(tǒng)評估的近代審計發(fā)生了很大變化。在信息系統(tǒng)環(huán)境下引入審計標準不僅有助于開展審計業(yè)務，而且有助于改善內部控制。因此，有關部門應加快制定指導方針和實踐需求的實際指導方針。企業(yè)內的信息系統(tǒng)的實現(xiàn)對其內部控制系統(tǒng)產生了廣泛的影響。它的應用程序不是單純的軟件系統(tǒng)和那個網(wǎng)絡的使用，而是需要協(xié)助企業(yè)內部商業(yè)過程的優(yōu)化。改進內部管理系統(tǒng)，特別是內部控制系統(tǒng)的質量可以反映其適用價值。企業(yè)內部控制系統(tǒng)的設計和實施必須根據(jù)環(huán)境的變化及時調整。

第二，建立激勵約束機制。引入內部控制激勵抑制機制是在監(jiān)督和檢查內部控制后，根據(jù)監(jiān)督和檢查的結果，對相關負責人進行報酬和處罰。如果報酬和懲罰的政策形成得太高的話，可能會造成更多的報酬和更少的懲罰，影響員工的熱情。對于單位來說，不僅要制定科學合理的報酬和制裁政策，還要不斷提高內部控制持續(xù)改善的報酬和制裁政策的標準，達到抑制激勵的目的，改善內部控制系統(tǒng)。

第三，引進并強化外部監(jiān)督機制。，政府在內部控制的確立中發(fā)揮作用，有助于有效實施內部控制，特別是在企業(yè)經(jīng)營的薄弱會計管理概念的情況下，必須依靠政府的抑制力。如果企業(yè)管理人員沒有按照相關規(guī)定實施內部管理系統(tǒng)，如果違反了相關條款，他將依法受到處罰，并被追究法律責任。

3.??? 合理進行人員崗位設置

合理的人事崗位設置在確保及時、準確、安全的會計數(shù)據(jù)上發(fā)揮著重要作用。這就需要建立用于信息系統(tǒng)的使用的登記系統(tǒng)，自動地使用會計軟件，記錄操作員的時間、身份、姓名、操作內容和故障，公式化對應的組織和管理的控制，生成明確范圍的計算機的文件。應按照相應的管理規(guī)程和規(guī)則，設置相互審計、相互管理和相互限制的機構，減少錯誤的可能性，根據(jù)組織的實際所面臨的真實情況進行合理有效的分工。由于信息會計系統(tǒng)是一個比較獨立信息系統(tǒng)，所以所有的會計手續(xù)和財務數(shù)據(jù)都存儲在同一計算機系統(tǒng)中。然后，根據(jù)登錄操作者的登錄數(shù)據(jù)，通過會計信息系統(tǒng)，自動完成證書、賬戶、表格的簽名。

4.??? 加強風險管理意識，同時加快安全產品的研究

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)面臨著多樣性和復雜度的風險，新的風險還在提高。企業(yè)管理人員是否擁有科學且全面的風險管理系統(tǒng)，是關心企業(yè)生與死的問題。風險管理比起傳統(tǒng)的處理風險的方法應該起到更積極的作用。風險管理應包括組織的所有方面，基于過去和現(xiàn)在的科學分析，它可以為企業(yè)管理人員積極的提供積極的信息，使企業(yè)管理人員可以提早采取預防風險的措施。防止和控制風險是企業(yè)的基本和定期工作。根據(jù)需要企業(yè)可以設置風險評估部門或崗位，負責相關風險的識別、回避和管理。

在加強風險管理意識的同時，也應該注意安全性產品的研發(fā)。到現(xiàn)在為止互聯(lián)網(wǎng)的安全問題還沒有完全解決。中國應加強獨立知識產權和軟件和硬件安全產品的開發(fā)，解決數(shù)字認證問題，防止軟件加密等安全產品和盜版行為，加強對會計軟件的控制。但是，由于信息安全技術總是落后于信息技術的發(fā)展，因此無法實現(xiàn)絕對的安全性，所以有必要將系統(tǒng)風險評估和管理制度化，明確指定系統(tǒng)風險的范圍、規(guī)模和預防措施。為了保證系統(tǒng)安全性的持續(xù)改善。

5.??? 加強對網(wǎng)絡型系統(tǒng)軟件的管理

在網(wǎng)絡系統(tǒng)軟件的評估中，系統(tǒng)軟件必須進行嚴格的檢查和測試，以檢查軟件是否具有容錯性和錯誤糾正能力。同時，需要從以下兩個方面防止網(wǎng)絡環(huán)境中的電子商務內部受到會計管理的影響。會計核算應當遵循實際交易和事件的會計準則，真正客觀地反映財務狀況、業(yè)務結果、企業(yè)其他財務信息。電子商務會計系統(tǒng)通過組織管理、電子商務系統(tǒng)開發(fā)、維護管理、電子數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出控制來保證會計信息的可靠性和合法性。同時，簽署會計數(shù)據(jù)，由相關負責人批準，確保其可靠性和驗證可能性。電子商務的會計管理保證了網(wǎng)絡環(huán)境中電子數(shù)據(jù)資料的驗證可能性。

五、結束語

信息化的實施，不僅是新技術革命和經(jīng)營革命，也是一場意識形態(tài)深遠的文化革命。作為企業(yè)經(jīng)營信息化過程中的重要內容，企業(yè)會計信息化在企業(yè)中更加廣泛普及。企業(yè)應該利用這種新的管理工具，實現(xiàn)由信息化特性帶來的變化。通過分析新的會計環(huán)境，制定有效的內部控制系統(tǒng)，只有深入研究，才能不斷調整和改善企業(yè)的內部控制系統(tǒng)，確認社會主義市場經(jīng)濟的正常運作。

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