會計舞弊的形成原理及治理

姚雨晨

摘要：隨著近年來社會的飛速發(fā)展，國內(nèi)企業(yè)如雨后春筍般不斷涌現(xiàn)，與此同時也引發(fā)了一系列會計舞弊問題。會計舞弊問題不僅僅是會計相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與職業(yè)道德問題，其背后還有許多復雜的經(jīng)濟問題和道德問題。會計舞弊欺詐行為不僅損害市場經(jīng)濟，也有損國家和社會以及人民的利益。找出會計舞弊問題的原因，并為解決這一系列問題提出可行性的意見和措施，試圖改善并解決對會計舞弊的治理。

關(guān)鍵詞：會計舞弊;法律意識;監(jiān)督主體

會計舞弊現(xiàn)象屢禁不止，嚴重損害了市場的正常秩序，破壞了社會經(jīng)濟的發(fā)展，特別是近幾年來許多會計舞弊的現(xiàn)象更是嚴重，導致人們對于會計信息的不信任和對會計信息所帶來的盈利能力的懷疑，這給社會公眾和國家?guī)砹藫p害。因此對會計舞弊問題，必須從根源、治理方面兩手抓，這樣才有可能有效地減少會計舞弊這種不良現(xiàn)象，在此基礎(chǔ)上提高會計工作人員的職業(yè)素質(zhì)，堅決依法打擊會計造假，這是想要改善會計舞弊問題所需實行的必要措施。

一、會計舞弊基本概述

（一）會計舞弊的表現(xiàn)形式

會計舞弊主要表現(xiàn)形式有：1.公款私用挪用資金。會計相關(guān)人員利用工作或職務(wù)上的便利竊取公司公款，并在公司會計賬務(wù)的記錄上隱藏這些非法活動。2.在原始憑證上巧立名目虛列支出。某些公司會計人員為了謀取私利而虛構(gòu)事實或虛列支出套取公司資產(chǎn)資金，將其用于不正當支出或是占為己有。3.設(shè)立賬外賬。一些公司會利用賬外賬獲取非法利益。4.偷稅漏稅。利用會計制度偷稅漏稅，達到公司賬面完美的程度，以此吸引廣大投資者來該公司投資，進而獲取資金。

（二）會計舞弊的危害

會計舞弊會給會計市場帶來一連串的蝴蝶效應(yīng)。對于這個行業(yè)來說，制造虛假的會計信息雖然是“奉命行事”，表面上是被迫的，但是作為掌握著一個公司重要信息的部門來說，更是道德喪失的行為，作為重要部門的財會人員，一旦喪失了道德底線，無疑是在自掘墳墓。在我國，會計造假的事情屢禁不止，隨之而來的是社會各行各業(yè)對我們整個會計行業(yè)的嚴重質(zhì)疑，讓我們整個會計行業(yè)一次次面臨著嚴重的社會信任危機。失去信任，不管在哪一個行業(yè)都是大忌，如不及時加以嚴格治理，整個中國會計人在行業(yè)的影響力和聲譽將有可能徹底毀于一旦。任何一個人都絕對應(yīng)該牢牢地堅守自己職業(yè)道德的底線，這是萬萬不能逾越的。

二、會計舞弊形成的原因

（一）利益驅(qū)動是會計舞弊的根源

會計舞弊的原因有以下幾個方面。一是為獲取商業(yè)信用去銀行貸款。隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展，越來越多的公司因為資金鏈出現(xiàn)了問題，導致公司出現(xiàn)了危機，這樣一來他們就會把目光轉(zhuǎn)向銀行等金融機構(gòu)，而銀行等金融機構(gòu)因為自我保護和企業(yè)風險，對該公司進行評估，一般只有經(jīng)營效益好還得起錢，真正急需貸款的公司才是它們的首選。二是為了減少納稅。有些不良公司為了偷稅漏稅，就會對公司財務(wù)報表進行“包裝”，編制一些假的會計報表來欺騙稅務(wù)局;也有的公司是為了籌集資金和操控股價，多繳稅款來證明自己公司的盈利能力，從而吸引公眾購買公司股票，以達到籌集大量資金的目的。三是為了遮掩違法亂紀的行為。有些公司領(lǐng)導為了掩飾利用職位之便挪用公款或?qū)挝毁Y產(chǎn)轉(zhuǎn)移到其他地方，從中謀取個人私利。

（二）會計制度存在缺陷

隨著市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，許許多多的會計事件說明我國會計制度還有待加強，有效的會計制度是一個國家經(jīng)濟發(fā)展的必要條件，也是一個公司是否可以長遠發(fā)展的必要條件，但還是有些公司對于正確有效的會計制度并不重視，導致員工在開展會計工作時無章可循，這不僅不能對會計工作人員起到示范作用，還會引起公司賬目混亂等問題，也會為某些徇私舞弊的人提供機會。我國會計制度還存在著過多形成借貸的會計分錄，多借多貸會計分錄會使賬戶之間的關(guān)系不明確，還不便于檢查，同時在操作過程中也會給會計人員帶來許多麻煩，在科技發(fā)展的同時，對于電腦入賬的人來說這一點可能還不太明顯，但對于還在使用手工賬的人來說就十分繁瑣了。

（三）監(jiān)督機構(gòu)存在問題

在市場經(jīng)濟發(fā)展過程中，監(jiān)督機構(gòu)占有舉足輕重的地位，包括政府部門監(jiān)督、社會監(jiān)督以及公司內(nèi)部監(jiān)督。雖然目前監(jiān)管部門的監(jiān)督能力提高了很多，但在機制中還存在著監(jiān)督周期長、審查方向偏移等問題，而且監(jiān)督人員工作水平不一，使其監(jiān)督工作只偏重于表面;在監(jiān)督工作過程中有可能會出現(xiàn)貪污、濫用職權(quán)等腐敗現(xiàn)象。因此，在對外部的監(jiān)督上，如果只重于表面形式，不僅不能從根本上抓住問題，而且會影響公司內(nèi)部監(jiān)督的有效執(zhí)行。監(jiān)督一般都是被動的，大多數(shù)都是在問題嚴重時才被發(fā)現(xiàn)，而每次出現(xiàn)都讓人猝不及防，如何使監(jiān)督時問題出現(xiàn)之前就把它扼殺在搖籃里，是我們當前必須要做的事情。

三、治理會計舞弊的方法

（一）加大處罰力度，提高造假的難度與成本

對于財務(wù)違規(guī)造假應(yīng)建立相關(guān)的法律法規(guī)，對造假的公司與會計相關(guān)工作人員予以重罰，并對協(xié)同造假的相關(guān)公司及人員予以重罰，從根本上遏制會計舞弊行為的發(fā)生，同時提高造假的難度和成本，從而有效抑制會計行業(yè)舞弊和財務(wù)造假的不良發(fā)展風向。由此可見，加大處罰力度提高造假成本，對那些敢于劍走偏鋒制造財務(wù)歪風的會計管理單位、組織和個人加大處罰力度，情節(jié)嚴重構(gòu)成違法的追究其直接刑事責任，讓會計舞弊人員行為的代價弊大于利，要讓那些會計舞弊人員不敢也不能去試探法律的底線，使他們做一個安分守己的人，這樣就不會有人舞弊了。

（二）完善相關(guān)的法律法規(guī)

建立健全相關(guān)的會計法律法規(guī)，使其能夠合理配置資源，提高工作效率，在當今社會經(jīng)濟與市場飛速發(fā)展的條件下，加強法制建設(shè)，發(fā)揮法律對會計人員的行為規(guī)范，在法律的規(guī)范轄區(qū)分出會計舞弊與合法的界限，避免會計舞弊者與法律打擦邊球或因為分不清責任從而逍遙法外;針對主從責任，盡快完善對于會計舞弊主從追究責任的法律條文并實施相關(guān)法律，加強會計人員的責任意識，同時對那些已經(jīng)不適應(yīng)市場與社會環(huán)境的法律法規(guī)進行及時的修改和補充是非常有必要的，畢竟跟上市場環(huán)境的腳步是不會錯的，這可以讓守法者有法必依，也能夠讓執(zhí)法者可以根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)執(zhí)法必嚴。

（三）嚴格執(zhí)法，加強會計監(jiān)督主體建設(shè)

嚴格執(zhí)法，加強社會監(jiān)督與公司內(nèi)部管理，可以有效地發(fā)揮會計監(jiān)督的重要職能，并且針對會計造假造成的市場混亂加以制止，形成對于當前經(jīng)濟市場出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的第一道“制止線”，這也是預防會計舞弊的強有力措施。當然，對于會計舞弊監(jiān)督這是遠遠不夠的，只有在加強對內(nèi)部管理會計監(jiān)督的同時加強外部監(jiān)督（包括社會監(jiān)督和政府監(jiān)督），才可以為所有從事內(nèi)部會計工作的單位和人員提供一個良好的內(nèi)部會計工作管理環(huán)境，也才可以有效地促進和確保內(nèi)部會計的管理和社會監(jiān)督工作的準確性、有效性、全面性。

四、結(jié)語

綜上所述，會計舞弊行為嚴重影響了社會和市場的正常秩序，阻礙了社會主義市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展，給我國乃至全世界的金融和會計行業(yè)帶來了嚴重的不良影響，對于這一不好的市場經(jīng)濟現(xiàn)象，必須從問題的源頭上抓起，尋找有效的治理措施和方法，從根本上解決金融、會計行業(yè)徇私舞弊的普遍性問題，爭取將會計舞弊給社會經(jīng)濟發(fā)展的危害降到最低。當然，這對于會計行業(yè)和市場來說并不是一朝一夕可以解決的，遏制這種不良現(xiàn)象不僅需要會計工作人員努力，也需要大家共同努力，但會計工作人員應(yīng)身先士卒、以身作則，自覺遵守國家制定的相關(guān)的會計管理法律法規(guī)，爭取早日改善這樣的尷尬局面，使會計管理行業(yè)能夠有更好的發(fā)展前景，讓我國的經(jīng)濟可以更好更健康的發(fā)展。

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