提高會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的探討

王艷賓

摘 要：近年來，隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷加快，會(huì)計(jì)行業(yè)也在隨之不斷發(fā)展，我國的會(huì)計(jì)事務(wù)所的數(shù)量呈現(xiàn)直線上升趨勢(shì)，會(huì)計(jì)事務(wù)所的數(shù)量和規(guī)模不斷擴(kuò)大的同時(shí)，也出現(xiàn)了諸多的問題，如審計(jì)質(zhì)量問題，近幾年會(huì)計(jì)事務(wù)所出現(xiàn)的審計(jì)失誤、虛假報(bào)告現(xiàn)象越來越多，這影響了整個(gè)行業(yè)的有序發(fā)展，會(huì)計(jì)事務(wù)所出現(xiàn)的審計(jì)質(zhì)量問題也引起了社會(huì)廣泛的關(guān)注，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇的背景下，如何提高審計(jì)質(zhì)量成為每個(gè)會(huì)計(jì)事務(wù)所面臨的問題和挑戰(zhàn)。從現(xiàn)實(shí)實(shí)踐中可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量很大程度是受到組織形式的影響，為提高審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)優(yōu)化組織形式和運(yùn)行機(jī)制。本文基于會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的概念和意義，對(duì)當(dāng)前階段會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)中存在的問題進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量提高控制策略，以期為會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量保障提供參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量? 策略? 探討

會(huì)計(jì)事務(wù)所是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)重要經(jīng)濟(jì)主體，主要提供的業(yè)務(wù)是審計(jì)服務(wù)，會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的保障既是提升事務(wù)所服務(wù)水平的關(guān)鍵，也是滿足市場(chǎng)和客戶審計(jì)需求的重點(diǎn)，在競(jìng)爭(zhēng)日益加劇的市場(chǎng)中要想占據(jù)有利地位，必須以質(zhì)量為導(dǎo)向開展工作。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，投資市場(chǎng)和消費(fèi)市場(chǎng)也在不斷蓬勃發(fā)展，這又進(jìn)一步推動(dòng)了房地產(chǎn)、勞動(dòng)力、金融等市場(chǎng)的發(fā)展。企業(yè)在強(qiáng)烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中要想實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，就要明晰市場(chǎng)的需求，根據(jù)市場(chǎng)需求質(zhì)量來進(jìn)行生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)的所有生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)涉及到的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要有會(huì)計(jì)事務(wù)所的參與幫助會(huì)計(jì)審計(jì)工作的進(jìn)行。但就現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)服務(wù)而言，大多數(shù)會(huì)計(jì)事務(wù)所都出現(xiàn)過審計(jì)失誤，審計(jì)質(zhì)量有待提升，基于此，應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注和提升會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。

一、提高會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的重要意義

審計(jì)質(zhì)量的低下就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表無法達(dá)到企業(yè)發(fā)展的需求，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表所反映出來的信息是企業(yè)決策的基礎(chǔ)，若是財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)問題就會(huì)加劇企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)服務(wù)質(zhì)量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)直接影響到事務(wù)所的信譽(yù)，不僅可能會(huì)失去投資，對(duì)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響，還可能觸及到相應(yīng)的法律法規(guī)，遭到相應(yīng)的處罰，從而影響事務(wù)所的形象，喪失客戶的信任。此外，對(duì)于國家的相關(guān)法律法規(guī)制定而言，有些法律法規(guī)的制定也需要用到財(cái)務(wù)報(bào)表作為參考，若是審計(jì)質(zhì)量不過關(guān)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在漏洞，就會(huì)影響到法律法規(guī)的制定產(chǎn)生偏差，最終影響到社會(huì)資源的配置效率。最后，審計(jì)質(zhì)量不佳，為造假提供土壤，這會(huì)助長(zhǎng)社會(huì)的不良風(fēng)氣，影響社會(huì)的良好發(fā)展。綜上，會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量不管是對(duì)企業(yè)、事務(wù)所、還是社會(huì)和國家都會(huì)產(chǎn)生一定的影響，基于此，必須要充分確保審計(jì)質(zhì)量，真正發(fā)揮會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)的良性作用。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制所存在的問題

（一）缺乏審計(jì)質(zhì)量保障觀念

當(dāng)前階段我國的會(huì)計(jì)事務(wù)所的數(shù)量和規(guī)模都在不斷地?cái)U(kuò)大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，為維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益，許多會(huì)計(jì)事務(wù)所以經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)，不顧審計(jì)質(zhì)量，片面地追求利益最大化，為審計(jì)服務(wù)帶來重大風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)我國的會(huì)計(jì)師注冊(cè)執(zhí)業(yè)制度施行的時(shí)間不長(zhǎng)，行業(yè)內(nèi)的不良風(fēng)氣和觀念尚且存在，甚至存在某些會(huì)計(jì)事務(wù)所為了收取利益，主動(dòng)幫助企業(yè)造假，提供虛假的審計(jì)結(jié)果，這不僅為會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展埋下隱患，還形成了不良的行業(yè)風(fēng)氣。此外，當(dāng)前許多會(huì)計(jì)事務(wù)所面臨巨大的成本壓力和競(jìng)爭(zhēng)壓力，這也使得會(huì)計(jì)事務(wù)所降低審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使得審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確，達(dá)不到應(yīng)有的效果。以上問題都是由于缺乏審計(jì)質(zhì)量保障觀念，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的重視程度不足造成的。

（二）缺乏合理的審計(jì)資源優(yōu)化方式

在會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)工作中，審計(jì)資源的合理優(yōu)化很大程度上取決于人力資源的優(yōu)化配置。會(huì)計(jì)事務(wù)所的整個(gè)行業(yè)存在其特殊性，組織結(jié)構(gòu)也與其他經(jīng)濟(jì)體具有一定的差異，在其中人力資源是運(yùn)行的關(guān)鍵，對(duì)于審計(jì)服務(wù)而言審計(jì)人員的綜合素質(zhì)直接決定了審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。當(dāng)前階段，我國的會(huì)計(jì)事務(wù)所行業(yè)大部分還是中小型規(guī)模，審計(jì)成本較高，事務(wù)所為了降低成本往往在人力資源上縮減陳本，審計(jì)人員中包含大量的實(shí)習(xí)生和助理，在開展審計(jì)工作之前僅僅只是進(jìn)行了簡(jiǎn)單的培訓(xùn)，人力資源的結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)金字塔，項(xiàng)目經(jīng)理直接決定了審計(jì)工作的風(fēng)格，致使先進(jìn)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和方法得不到貫徹，從而影響審計(jì)質(zhì)量。

（三）內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制欠缺

當(dāng)前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制嚴(yán)重缺乏，這也是其審計(jì)工作質(zhì)量得不到保障的重要原因。主要表現(xiàn)如下：第一，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)關(guān)系不清楚，重復(fù)管理現(xiàn)象十分嚴(yán)重，質(zhì)量控制關(guān)系復(fù)雜，人員責(zé)任難以落實(shí)到位;第二，審計(jì)制度不夠規(guī)范，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在展開審計(jì)工作前都沒有遵循相應(yīng)的規(guī)章制度編纂審計(jì)計(jì)劃，或者編纂的計(jì)劃缺乏合理性，并在具體工作中違法違規(guī)操作;第三，審計(jì)方法較為傳統(tǒng)，不適應(yīng)現(xiàn)今工作的需要。一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所不夠了解國家的政策和行業(yè)動(dòng)態(tài)，沒有及時(shí)學(xué)習(xí)相關(guān)理論知識(shí)，審計(jì)方法缺乏先進(jìn)性，審計(jì)質(zhì)量便難以提高。

（四）審計(jì)大環(huán)境混亂

就目前的實(shí)際情況看，現(xiàn)有關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)法律法規(guī)還不夠完善，執(zhí)行力度較弱，審計(jì)工作的開展缺乏充分的法律依據(jù)。政府大幅干預(yù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作也對(duì)其審計(jì)質(zhì)量的提高造成了不利的影響。眾所周知，我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革還不夠深入，政府對(duì)市場(chǎng)的干預(yù)還比較強(qiáng)，這雖有利于市場(chǎng)大環(huán)境的穩(wěn)定和安全，但對(duì)于個(gè)別企業(yè)或行業(yè)的發(fā)展也是有害的。并且，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部監(jiān)督機(jī)制也不夠健全，其受到諸多部門利益的牽制，難以發(fā)揮出自己的主動(dòng)性和創(chuàng)造性，監(jiān)管重復(fù)反而容易造成監(jiān)管空白，無法根本性地保障審計(jì)質(zhì)量的提升。

三、會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提高策略分析

（一）增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制理念和意識(shí)

審計(jì)工作是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要工作，也是其重要的業(yè)務(wù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)事務(wù)所要想提高審計(jì)的質(zhì)量，首先就必須明確審計(jì)質(zhì)量控制的重大意義，并在開展審計(jì)工作的過程中貫徹“質(zhì)量即生命”的基本意識(shí)和理念，定期教育、培訓(xùn)員工，確保將審計(jì)質(zhì)量控制的觀念深入每一位員工的心中。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還必須增強(qiáng)自己的法律意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，譬如，在和其他單位商談業(yè)務(wù)的時(shí)候必須提前組織專業(yè)的員工對(duì)其進(jìn)行相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，科學(xué)地規(guī)避客戶風(fēng)險(xiǎn)。此外，還必須強(qiáng)化員工法律觀念的培訓(xùn)工作，進(jìn)一步地增強(qiáng)員工的法律意識(shí)，讓員工在開展審計(jì)工作時(shí)始終能夠合法合規(guī)操作，遵循國家相關(guān)政策和制度，防止發(fā)生徇私舞弊等問題。

（二）優(yōu)化所內(nèi)人力資源環(huán)境

當(dāng)前，會(huì)計(jì)事務(wù)所人力資源的配置存在諸多問題，金字塔結(jié)構(gòu)已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)下審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。必須根據(jù)不同項(xiàng)目確定不同的審計(jì)要求，并以此為依據(jù)，有針對(duì)性地選擇恰當(dāng)?shù)闹砣藛T，建立組織化的開放式結(jié)構(gòu)，保證其能夠適應(yīng)客戶的各種需求，且持續(xù)地強(qiáng)化助理人員之間的溝通與交流。除此之外，還必須對(duì)不同項(xiàng)目中的人員流動(dòng)予以強(qiáng)化，快速地將與審計(jì)相關(guān)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)傳播出去。在項(xiàng)目經(jīng)理與助理人員的相對(duì)選擇中，可以進(jìn)一步激化事務(wù)所內(nèi)的人員競(jìng)爭(zhēng)程度，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化人力資源配置的目標(biāo)，增強(qiáng)員工的危機(jī)感與緊迫感，將其工作積極性充分地調(diào)動(dòng)起來。

（三）完善審計(jì)內(nèi)部治理控制機(jī)制

會(huì)計(jì)事務(wù)所完善自身的組織結(jié)構(gòu)并對(duì)各類資源進(jìn)行合理的分配是極為必要的，因?yàn)檫@樣能夠?qū)?nèi)部管理的各種關(guān)系合理地將其落實(shí)到每個(gè)人的頭上，這對(duì)于避免重復(fù)管理有著十分積極的意義。而且會(huì)計(jì)事務(wù)所必須根據(jù)自身發(fā)展需要制定出切合實(shí)際的、與自身發(fā)展特點(diǎn)相結(jié)合的審計(jì)制度，合理編纂審計(jì)計(jì)劃，規(guī)范審計(jì)流程，從源頭上提升審計(jì)工作的水平與質(zhì)量。值得注意的是，會(huì)計(jì)事務(wù)所必須建立三級(jí)復(fù)核制度，審計(jì)的最終結(jié)果由負(fù)責(zé)的領(lǐng)導(dǎo)人員予以復(fù)核和審查，確保設(shè)計(jì)質(zhì)量不出現(xiàn)偏差。

（四）規(guī)范審計(jì)制度和大環(huán)境

中注協(xié)作為自我管理的協(xié)會(huì)組織，必須發(fā)揮其行業(yè)的規(guī)范引領(lǐng)作用，借助程序和機(jī)制的構(gòu)建來強(qiáng)化審計(jì)的制度規(guī)范和大環(huán)境，進(jìn)一步地增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自律、操守以及道德意識(shí)。另外，相關(guān)國家部門還應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況合理立法，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，嚴(yán)肅處理各種違法違規(guī)操作行為，建立全國級(jí)別的行業(yè)失信處罰機(jī)制，以行業(yè)自律為基礎(chǔ)，以市場(chǎng)為力量，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，有效地規(guī)范現(xiàn)有的審計(jì)制度和審計(jì)大環(huán)境。

四、結(jié)束語

總之，在新時(shí)代的背景下，會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展面臨諸多難題與困境，要想提高審計(jì)質(zhì)量，推動(dòng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展，必須從理念入手，優(yōu)化人力資源環(huán)境，完善內(nèi)控機(jī)制，規(guī)范審計(jì)流程等。

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