淺談中小型會計師事務(wù)所內(nèi)部控制存在的問題及對策

汪德軍

摘 要：通常所說的企業(yè)內(nèi)部控制一般是單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序。隨著社會的發(fā)展，中小型會計師事務(wù)所也脫穎而出，對于中小型會計師事務(wù)所而言內(nèi)部控制的建設(shè)有很大的作用，需要不斷地被完善，所以逐漸被得到重視。就現(xiàn)在而言，我國對于這些中小型的事務(wù)所并沒有規(guī)定嚴(yán)格的要求。在事務(wù)所行業(yè)有一種很普遍的理解就是除去有證券期貨從業(yè)資格的會計師事務(wù)所，其余都可被稱為中型或者小型的事務(wù)所。

關(guān)鍵詞：中小型會計師事務(wù)所? 內(nèi)部控制? 對策

一、內(nèi)部控制的重要意義

內(nèi)部控制存在的意義就是為了促進(jìn)企業(yè)會計師事務(wù)所的不斷提升發(fā)展。會計師事務(wù)所的存在則是為了提高財務(wù)信息的可信賴程度，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的秩序，有效的保護(hù)公眾的利益，以免造成不必要的缺失。所以建立一個合理的內(nèi)部控制制度并使其得到有效執(zhí)行已經(jīng)是一個中小型會計師事務(wù)所發(fā)展的關(guān)鍵所在。

一個合理并得到有效運行的內(nèi)部控制制度，有助于事務(wù)所內(nèi)部各個部門形成良好的合作關(guān)系，提高客戶服務(wù)能力，獲取更好的市場口碑。

一個合理并得到有效運行的內(nèi)部控制制度有助于加強(qiáng)事務(wù)所的運營能力和效率，進(jìn)而加快了事務(wù)所的整體發(fā)展。中小型的事務(wù)所在我國的占比達(dá)到了90%左右，同時也表明了中小型事務(wù)所為我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作出了應(yīng)有貢獻(xiàn)，所以為了中小型事務(wù)所的更好發(fā)展，建立一個合理的內(nèi)部控制制度并使之得到有效執(zhí)行很重要。

合理的內(nèi)部控制制度對提高中小型事務(wù)所的獨立性有很大促進(jìn)作用，獨立性是注冊會計師行業(yè)的靈魂。

二、事務(wù)所內(nèi)部控制制度存在的問題分析

（一）人力資源有待優(yōu)化

對于我國會計事務(wù)所的員工，與其他行業(yè)相比流動率較高，很多員工在工作幾年后都會選擇跳槽或者離職的現(xiàn)象。其存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，會計事務(wù)所的員工缺乏奮斗的歸屬感。在招聘會計事務(wù)所的員工時多數(shù)都是審計人員，審計部門也是最大的一個部門，與會計和審計無關(guān)的部門人力資源部一般情況都是幾個人組成，或者出現(xiàn)納入行政部門的情況。所以，就會計事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀而言，主要的發(fā)展方向是以業(yè)務(wù)為發(fā)展導(dǎo)向，缺乏對員工們的關(guān)心，所以許多工作人員在工作的過程中缺乏奮斗的歸屬感。第二，對審計的隊伍沒有恰當(dāng)?shù)陌才?。對于審計的工作人員，要嚴(yán)格的遵守專業(yè)勝任的原則，在審計工作的過程中，每一個審計項目都要安排一位會計師來負(fù)責(zé)項目的開展。而對于目前會計事務(wù)所的發(fā)展，很多參與審計的審計助理，是來實踐的大學(xué)生，沒有足夠的經(jīng)驗，進(jìn)而降低了審計報告的真實性和準(zhǔn)確性，出現(xiàn)顧此失彼的現(xiàn)象。第三，對于員工薪資的分配不合理。多數(shù)會計事務(wù)所在管理員工的過程中，沒有制定合理的考核和獎勵機(jī)制，對于員工們的收入表現(xiàn)不夠明確。不同工作組和不同崗位之間的工資差異過大。

（二）事務(wù)所內(nèi)部控制存在的問題

對于會計事務(wù)所存在的內(nèi)部控制的問題，主要表現(xiàn)一下兩個方面：第一，審計客戶的風(fēng)險較高。隨著客戶體系的不斷發(fā)展，對于客戶的業(yè)務(wù)越來越多，業(yè)務(wù)內(nèi)容也變得越來越復(fù)雜，其出現(xiàn)舞弊的風(fēng)險越來越高，在經(jīng)營管理的過程中會經(jīng)常出現(xiàn)漏洞。對于會計事務(wù)所的發(fā)展帶來了很大的挑戰(zhàn)。會計事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)的同時，還要對外部業(yè)務(wù)存在風(fēng)險進(jìn)行分析。從小型公司到大型公司再到跨國公司，事務(wù)所所要面臨的困難程度就會大不相同。事務(wù)所在接受審計任務(wù)的同時，如果沒有相應(yīng)的風(fēng)險識別措施，將會影響事務(wù)所的內(nèi)部控制體系。第二，行業(yè)監(jiān)管不到位。對于會計事務(wù)所的主要審計任務(wù)就是檢查企業(yè)的財務(wù)報表，檢查其內(nèi)容的真實性和合理性，要求內(nèi)部和外部的監(jiān)督到位，保證員工開展業(yè)務(wù)的規(guī)范性。在實際的工作過程中，難免會出現(xiàn)監(jiān)管上的漏洞，由于行業(yè)協(xié)會的承載數(shù)量飛速上漲，對于會計事務(wù)所工作人員的檢查量倍增，造成會計事務(wù)所在監(jiān)管的過程出現(xiàn)漏洞。而且對于近幾年的發(fā)展，內(nèi)資會計事務(wù)所的內(nèi)控經(jīng)常出現(xiàn)問題。

（三）分部門人員管理審計資料

事務(wù)所內(nèi)部信息不通順，導(dǎo)致信息流失，使用率低。比如：發(fā)出的報告編寫的問號和底稿都應(yīng)該是由前臺登記管理，開票的信息則是由出納負(fù)責(zé)，收款的信息是由出納和會計共同管理，但是卻沒有按照正常的流程進(jìn)行。

三、中小型會計師事務(wù)所內(nèi)部控制改進(jìn)方案

（一）健全內(nèi)部控制環(huán)境

在經(jīng)濟(jì)管理的過程中需要遵循社會法律法規(guī)，做到有法可依、有法必依。對于會計事務(wù)所的發(fā)展，其健全內(nèi)部控制環(huán)境的前提就是按照制度規(guī)范活動、按照規(guī)則來約束活動行為。會計事務(wù)所的經(jīng)營的準(zhǔn)則就是規(guī)章制度，來規(guī)范、約束會計事務(wù)所工作人員內(nèi)的行為。為會計事務(wù)所的發(fā)展提供了可生長的土壤。我國依據(jù)會計事務(wù)所的發(fā)展，制定了規(guī)范制度于1994年實行了《中華人民共和國會計師法》，對會計師的行為進(jìn)行了規(guī)范。2008年印發(fā)了《中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)行違規(guī)行為承接辦法》，對其違法行為進(jìn)行相關(guān)的處罰。提醒會計師們時刻重視內(nèi)部控制的重要性，進(jìn)而推動會計事務(wù)所的發(fā)展。

（二）事務(wù)所在發(fā)展中要加強(qiáng)風(fēng)險意識

提高風(fēng)險管理能力，解決意外情況，事務(wù)所在面對風(fēng)險時所表現(xiàn)的能力表現(xiàn)了該事務(wù)所會計師整體的管理水平，同時也是戰(zhàn)略發(fā)展的前提。想要提高會計人員的風(fēng)險意識，就需要所有會計人員知道會計行業(yè)是一個風(fēng)險行業(yè)，要隨時檢測外來的風(fēng)險，提高風(fēng)險警惕性，能夠應(yīng)付瞬息萬變的市場。事務(wù)所在面對風(fēng)險時也要建立一個監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對風(fēng)險的檢測，提高事務(wù)所的總體服務(wù)水平。

（三）對于事務(wù)所的人才管理要多加重視

人才是事務(wù)所必不可少的組成部分，要不斷提升人力資源的管理，建造一個完整的管理機(jī)制。會計師事務(wù)所要以員工為本，合伙人在獲利的同時不要蒙蔽雙眼，要以獲取人心為主，多關(guān)心員工，關(guān)心他們的心聲，為員工著想。要不斷的對員工的職業(yè)進(jìn)行規(guī)劃提升，不斷的培養(yǎng)他們提高他們的職業(yè)技能。要做到員工的收入和付出達(dá)到正比，這樣的事務(wù)所才可以留住人心和人才。

（四）提高事務(wù)所對內(nèi)部控制的重視度

想要提高整體的內(nèi)部環(huán)境，就需要事務(wù)所的全體員工和管理者們共同對內(nèi)控控制重視起來，共同去改造，從實際情況出發(fā)，營造一個良好的內(nèi)部環(huán)境。

四、結(jié)束語

結(jié)合以上所述內(nèi)容，中小型會計師事務(wù)所在發(fā)展的過程中面臨著許許多多內(nèi)外環(huán)境所造成的各種問題，但是解決這些問題的根本所在就是解決內(nèi)部控制，它貫穿了整個的發(fā)展過程，由此可見內(nèi)部控制制度對事務(wù)所的重要性。對于中小型事務(wù)所的發(fā)展要充分的意識到內(nèi)部控制的重要性，提高國家政策的號召力度，在適應(yīng)外部環(huán)境發(fā)展的同時，更要加強(qiáng)內(nèi)部控制的力度，加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)，提高人才培養(yǎng)的力度和企業(yè)的整體水平。努力成為社會發(fā)展的重要部分，與社會共同進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)

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