管理會計視覺之科研事業(yè)單位財務(wù)管理現(xiàn)狀及內(nèi)部控制

譚新艷

摘 要：本文從事件，折射出科研事業(yè)單位財務(wù)管理的現(xiàn)狀及存在問題，并分析了其產(chǎn)生的根源，探討了解決問題加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施，并提出用管理會計的手段和工具加強(qiáng)科研事業(yè)單位的管理，使之最大程度發(fā)揮促進(jìn)科研單位財務(wù)和管理的作用。

關(guān)鍵詞：科研事業(yè)單位? 財務(wù)管理? 內(nèi)部控制

真正的關(guān)鍵在于建立健全內(nèi)部控制制度，加大事前事中和事后監(jiān)管，科研事業(yè)單位要借鑒R事件，最直接的結(jié)論就是要加大事中和事后的監(jiān)管和懲處。

美國提出了“薩班斯法案”，此法案十分厲害。法案規(guī)定，公司董事長、CEO、CFO必須建立健全內(nèi)部控制，如果沒有做到完善內(nèi)部控制的話，就要承擔(dān)非常重的刑法及民事責(zé)任。

國外如此，國內(nèi)也早已認(rèn)識到內(nèi)部控制制度的重要性，陸續(xù)制定和發(fā)布了不少內(nèi)控法規(guī)制度，但實際執(zhí)行并不盡如人意，不少單位當(dāng)作表面應(yīng)付文章，未形成有效制約，本文僅以科研事業(yè)單位為例，研究R事件對科研單位財務(wù)管理及內(nèi)控的意義。

一、當(dāng)前我國科研事業(yè)單位財務(wù)現(xiàn)狀分析

我國科研單位存在的最主要的問題是資產(chǎn)和物資管理混亂，多年來，不少科研單位重科研輕管理，一般無專門的資產(chǎn)管理部門，財務(wù)重賬務(wù)輕實際，有些資產(chǎn)早已不見，歷次盤點上級主管部門不批準(zhǔn)也未敢處理，常年掛帳，帳實不符情況比較嚴(yán)重。其次，科研單位重科研經(jīng)費的申請和使用，輕內(nèi)部成本的核算及科研試制品的管理，因為無準(zhǔn)確的成本核算，投入和產(chǎn)出均不明確，不少試制產(chǎn)成品就隨意流向個人，未如實上交財務(wù)，造成國有財產(chǎn)的損失。第三，預(yù)算粗糙，執(zhí)行偏差大，不少項目為了完成進(jìn)度，突擊套取項目經(jīng)費形成小金庫，流入個人或小團(tuán)體腰包。

二、當(dāng)前我國科研事業(yè)單位財務(wù)管理狀況的產(chǎn)生根源分析

（一）事業(yè)單位機(jī)制運行模式，漠視財務(wù)管理

科研事業(yè)單位財務(wù)管理由單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，事業(yè)單位歷來受行政干預(yù)比較多， 受行政傳統(tǒng)觀念的影響，大部分科研單位負(fù)責(zé)人對財務(wù)管理和監(jiān)督存在刻板的片面認(rèn)識，認(rèn)為科研事業(yè)單位無須關(guān)注財務(wù)管理;做好經(jīng)費使用流水帳，按時發(fā)放工資就可以了。也有部分科研單位為了個人利益或單位小團(tuán)體利益， 甚至?xí)拗曝攧?wù)管理和監(jiān)督職能工作，并不希望健全的內(nèi)控制度捆綁其利益的獲取。

（二）內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督地位尷尬

科研事業(yè)單位的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督部門通常無法獨立于單位機(jī)構(gòu)，一般與單位其他部門處于同一級，負(fù)責(zé)督察的領(lǐng)導(dǎo)級別一般都在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)之下，發(fā)現(xiàn)的問題往往和單位負(fù)責(zé)人有關(guān)，在中國行政等級體制的傳統(tǒng)下，內(nèi)部監(jiān)督基本上形同虛設(shè)，無法真正發(fā)揮作用。

（三）財務(wù)人員自身存在的問題

一是科研事業(yè)單位普遍重視科研一線人員，輕后勤管理人員， 相較科研人員經(jīng)常性的出差培訓(xùn)交流，財務(wù)人員出差培訓(xùn)交流機(jī)會較少，力度不夠，財務(wù)人員的眼界和知識相對狹窄。二是由于歷史原因，行政事業(yè)單位的財務(wù)人員本身普遍年齡偏大，學(xué)歷和素質(zhì)不高。所以這些財務(wù)人員單一的固化的財務(wù)思維難以適應(yīng)新政府會計制度的越來越全面復(fù)雜的改革要求。 三是受科研事業(yè)單位重科研輕管理的影響， 財務(wù)人員作為后勤輔助人員缺少上進(jìn)空間，造成混日子的想法比較多，缺乏主人翁意識，財務(wù)責(zé)任感較弱、監(jiān)督意識不強(qiáng)，風(fēng)險觀念與效益觀念淡薄，只求做好帳目，根本也談不上對財務(wù)進(jìn)行管理層面的思考和監(jiān)督。

三、加強(qiáng)我國科研事業(yè)單位財務(wù)管理的對策分析

（一）強(qiáng)化管理意識，加強(qiáng)對財務(wù)及內(nèi)部工作指導(dǎo)

一是強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人及財務(wù)部門負(fù)責(zé)人財務(wù)管理和監(jiān)督意識，引導(dǎo)好單位的財務(wù)管理和風(fēng)險監(jiān)控意識.設(shè)立資產(chǎn)管理部門，利用先進(jìn)的資產(chǎn)管理軟件，建立完整的資產(chǎn)和物資檔案及出入庫手續(xù)，真正有專人負(fù)責(zé)帳實相符，保障國有資產(chǎn)的完整和流通性。建立內(nèi)部成本核算制度，清晰計算并控制投入產(chǎn)出，杜絕國有財產(chǎn)的浪費和流失。

二是建立健全財務(wù)管理制度，完善內(nèi)部控制機(jī)制，各科研單位應(yīng)在遵循國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，根據(jù)本單位的科研特點和實際需求，建立健全單位內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督制度。財務(wù)監(jiān)督制度的建設(shè)要可量化和標(biāo)準(zhǔn)化，尤其在財務(wù)管理成本費用、科研效益指標(biāo)等方面作好細(xì)則規(guī)定，以提高執(zhí)行的操作性。另外，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人財務(wù)管理和監(jiān)督意識，說起來容易做起來很難，筆者認(rèn)為必須建立懲處制度，像美國的“薩班斯法案”一樣，科研事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制，成立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，支持其監(jiān)督單位財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動，如果沒有做到完善內(nèi)部控制的話，單位負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人就要承擔(dān)非常重的刑法及民事責(zé)任。這樣，才能從根本制度上和領(lǐng)導(dǎo)制度上保證實行財務(wù)的管理和監(jiān)督措施。

三是明確科研單位內(nèi)設(shè)各崗位的職責(zé)，并進(jìn)行全員培訓(xùn)，用制度管理，杜絕事業(yè)單位普遍存在的人情用事。并完善科研事業(yè)單位的職能分工體系，實行崗位問責(zé)制，為財務(wù)監(jiān)督工作的開展提供清晰明確的對象。

四是建立財務(wù)人員的職業(yè)生涯上升晉級空間，不管是職務(wù)還是職稱，讓每一個財務(wù)人員都有向上的希望，而不是一輩子永遠(yuǎn)是個記帳員，這樣才能讓財務(wù)人員化被動的接受培訓(xùn)轉(zhuǎn)為主動要求學(xué)習(xí)和進(jìn)步，形成你爭我趕提高業(yè)務(wù)能力的良好工作環(huán)境，真正主動提高自身的綜合素質(zhì)，并使其擔(dān)負(fù)起財務(wù)管理和監(jiān)督的重要責(zé)任，以獨立自信的態(tài)度對單位的財務(wù)情況做出公正準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。

（二）加強(qiáng)監(jiān)督檢查職能

一是加強(qiáng)上級主管單位對科研事業(yè)單位的財務(wù)和風(fēng)險監(jiān)管，并且上級主管單位不能有“護(hù)犢”之情，為了維護(hù)表面的穩(wěn)定，大事化小，小事化無，則科研單位存在的問題永遠(yuǎn)也不會得到徹底的重視與解決。另外，上級主管部門對科研事業(yè)單位的財務(wù)管理狀況進(jìn)行檢查，著重要檢查其預(yù)算執(zhí)行和科研經(jīng)費使用情況，檢查程序的合法合規(guī)，是否專款專用等，要形成對科研事業(yè)單位財務(wù)違規(guī)的高壓約束。二是要利用好政府采購審計服務(wù)，發(fā)揮外部社會審計的監(jiān)督功能，對科研事業(yè)單位的部分財務(wù)管理行為讓第三方中介站在公平公正的角度進(jìn)行檢查和評價。三是要充分利用好審計意見，把審計整改作為加強(qiáng)財務(wù)管理和改進(jìn)財務(wù)工作的重要契機(jī)，通過整改過程，促使單位內(nèi)部各個崗位明白各種風(fēng)險所在，更加專注于工作。

（三）完善財務(wù)管理和內(nèi)部控制監(jiān)督環(huán)境

在科研事業(yè)單位，財務(wù)人員行使監(jiān)督權(quán)一來怕受打擊報復(fù)，二來在單位的業(yè)績和晉升普遍也是受制于單位負(fù)責(zé)人意見，一般對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象不敢反映。所以首先要制定可執(zhí)行的具體的制度規(guī)定，以保護(hù)敢管理和監(jiān)督的財務(wù)人員，不至于因行使監(jiān)督權(quán)利得罪人而被單位領(lǐng)導(dǎo)邊緣化甚至被調(diào)離崗位。另外，還應(yīng)建立起嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，加大財務(wù)違法違紀(jì)責(zé)任成本。沒有違紀(jì)懲戒，制度只會停留在制度，無法發(fā)揮真正的任用。第三，完善財務(wù)公開制度，及時、真實、全面地反映單位的財務(wù)狀況，并公開財務(wù)監(jiān)督檢查結(jié)果，保障單位財務(wù)活動的透明化、合法化，實現(xiàn)對單位財務(wù)的民主監(jiān)督。

（四）完善財務(wù)管理手段和工具

管理會計強(qiáng)調(diào)財務(wù)與業(yè)務(wù)的融合，是將來財務(wù)的方向，也是更好的為業(yè)務(wù)服務(wù)，將之運用于科研單位的管理，可以更有效的提高國家項目經(jīng)費的使用效率。為了實現(xiàn)財務(wù)人員更好地參與單位的經(jīng)營決策活動中，調(diào)動其積極性和主動性，應(yīng)該多利用先進(jìn)的財務(wù)管理工具，如預(yù)算管理領(lǐng)域應(yīng)用的全面預(yù)算管理和零基預(yù)算管理，特別是零基預(yù)算，因為不考慮以前年度支出，直接根據(jù)單位預(yù)算年度的實際情況編制，雖然繁瑣，但由于末將以前年度不合理因素考慮延續(xù)進(jìn)來，反而可以根據(jù)實際情況正確確定預(yù)算資金規(guī)模，達(dá)到更加有效的節(jié)約財政預(yù)算資金，更好的發(fā)揮預(yù)算資金使用效益的作用。另外，注意在預(yù)算編制中同步資產(chǎn)配置、政府采購和政府購買服務(wù)預(yù)算。

另一個適合科研單位項目管理績效域應(yīng)用的管理會計工具是平衡計分卡。平衡計分卡不僅僅是從財務(wù)角度反映項目的執(zhí)行效益，更從客戶層面，流程層面和學(xué)習(xí)成長共四個方面進(jìn)行多維度的分析，能夠比較全面和客觀的反映單位的財務(wù)狀況和未來前景。各單位可以根據(jù)實際情況設(shè)立若干考核指標(biāo)，并分配合適的權(quán)重。但是平衡計分卡一定要有清晰明了的發(fā)展戰(zhàn)略和權(quán)責(zé)體系，權(quán)責(zé)設(shè)置缺失或模糊將無法保證后續(xù)工作有效開展。其次，有效的全面預(yù)算管理是推行平衡計分卡的關(guān)鍵，基礎(chǔ)工作做的好管理工具才能發(fā)揮效用。最后，平衡計分卡體系是一個長期的動態(tài)的過程，需要在實踐中根據(jù)本單位實際情況不斷總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，調(diào)整指標(biāo)和權(quán)重，找到最適合本單位實際情況的參數(shù)，使之最大程度發(fā)揮促進(jìn)科研單位財務(wù)和管理的作用。

基金項目：中央引導(dǎo)地方科技發(fā)展專項“漓江上游森林生態(tài)定位觀測網(wǎng)絡(luò)能力提升”（桂科ZY19183014）資助。

參考文獻(xiàn)

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