對(duì)政府會(huì)計(jì)平行記賬方式的思考

唐蕾

摘 要：新政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)各行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生了巨大的影響。各行政事業(yè)單位應(yīng)認(rèn)識(shí)到政府會(huì)計(jì)制度改革產(chǎn)生的作用，制定有針對(duì)性的措施，促進(jìn)各行政單位的良好運(yùn)行。鑒于此，文章首先對(duì)平行記賬進(jìn)行了概述，之后分析了實(shí)行平行記賬的原則以及問(wèn)題，闡述了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)科目的關(guān)系，最后提出實(shí)現(xiàn)平行記賬原理運(yùn)用的方法。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)? 平行記賬? 原則

之前，我國(guó)各行政事業(yè)單位實(shí)行以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)，同時(shí)由于缺乏規(guī)范統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，各單位對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的需求存在差異，現(xiàn)行的決算報(bào)告制度無(wú)法對(duì)政府的運(yùn)行成本進(jìn)行真實(shí)反映。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)行政事業(yè)單位原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系以及預(yù)算會(huì)計(jì)體系進(jìn)行了完善，確保行政事業(yè)單位可以對(duì)單位財(cái)政資金以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效管理。此外，“平行記賬”是新政府會(huì)計(jì)制度要求的記賬方法，對(duì)于單位同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)采用收付實(shí)現(xiàn)制以及權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行登記，對(duì)原有的會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行了變革。對(duì)于一張?jiān)紩?huì)計(jì)憑證，不僅要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，還要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。此種會(huì)計(jì)處理方式不僅可以對(duì)單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行準(zhǔn)確反映，還可以全面反映政府的運(yùn)行成本以及資產(chǎn)狀況。

新政府會(huì)計(jì)制度要求行政事業(yè)單位實(shí)行平行記賬的基本原理，單位會(huì)計(jì)核算同時(shí)采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制。新政府會(huì)計(jì)制度變革了行政事業(yè)單位傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)處理方法，對(duì)各單位財(cái)務(wù)工作人員提出了挑戰(zhàn)。

一、“平行記賬”的概述

新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定政府會(huì)計(jì)采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)既適度分離又相互銜接的會(huì)計(jì)核算模式，對(duì)各行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素也做出了適當(dāng)調(diào)整。政府會(huì)計(jì)“平行記賬”是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行概括，并將二者同時(shí)對(duì)行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)事務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理。行政事業(yè)單位采用平行記賬使其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)科目更加明確，明確了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的類型以及具體賬務(wù)處理。采用平行記賬需要行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員對(duì)單位同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同的目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)信息生成規(guī)范的會(huì)計(jì)報(bào)表。

二、實(shí)施平行記賬存在的問(wèn)題

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于原有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了很大程度的調(diào)整，尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目以及預(yù)算會(huì)計(jì)科目。因此，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度的要求，理清財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及預(yù)算會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系，確保行政事業(yè)單位原本兩個(gè)獨(dú)立賬套的相關(guān)會(huì)計(jì)信息要素可以做到準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)，從而確保行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算模式可以滿足新政府會(huì)計(jì)制度要求。但由于各行政事業(yè)單位的性質(zhì)不同，各行政事業(yè)單位之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容比較多樣，資金使用情況也比較復(fù)雜，在對(duì)單位具體事項(xiàng)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行合理分類，這就需要行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)結(jié)合本單位實(shí)際情況具體分析，這給行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作人員實(shí)行平行記賬時(shí)帶來(lái)諸多問(wèn)題。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)科目的關(guān)系

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息記錄范圍較大，其會(huì)計(jì)科目設(shè)置比較詳細(xì)，這樣可以對(duì)單位財(cái)政狀況進(jìn)行全面、真實(shí)的反映。預(yù)算會(huì)計(jì)信息更注重對(duì)于預(yù)算資金分配、收支的控制。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及預(yù)算會(huì)計(jì)科目以及單位會(huì)計(jì)報(bào)表做出了具體明確的規(guī)定，因此，行政事業(yè)單位實(shí)行平行記賬，理清財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目以及預(yù)算會(huì)計(jì)科目之間的關(guān)系，將相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行對(duì)應(yīng)分析。對(duì)于科目之間對(duì)應(yīng)比較明顯的，或者相關(guān)會(huì)計(jì)科目沒(méi)有關(guān)聯(lián)的，例如收入類賬目或者與財(cái)政經(jīng)費(fèi)相關(guān)的貨幣資金類科目，可以實(shí)現(xiàn)一一對(duì)應(yīng)。如果無(wú)法進(jìn)行一一對(duì)應(yīng)以及生成預(yù)算賬表的科目，可以通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目分類進(jìn)行細(xì)化，確保相關(guān)會(huì)計(jì)科目可以實(shí)現(xiàn)多對(duì)一的關(guān)系。

四、實(shí)現(xiàn)平行記賬原理運(yùn)用的方法

（一）以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，生成預(yù)算會(huì)計(jì)信息

行政事業(yè)單位應(yīng)利用信息化系統(tǒng)確保單位業(yè)務(wù)信息標(biāo)準(zhǔn)化、模塊化，單位業(yè)務(wù)部門發(fā)生經(jīng)濟(jì)收支業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)利用信息系統(tǒng)對(duì)其進(jìn)行分類，從而對(duì)單位不同類型的業(yè)務(wù)信息進(jìn)行整合。之后，行政事業(yè)單位應(yīng)將業(yè)務(wù)模塊信息傳到會(huì)計(jì)記賬系統(tǒng)，生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬信息，再對(duì)業(yè)務(wù)信息與會(huì)計(jì)記賬信息進(jìn)行整合，最終生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。

（二）從預(yù)算會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息

行政事業(yè)單位應(yīng)細(xì)化預(yù)算編制及上年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，明確會(huì)計(jì)分類科目，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目形成有效銜接。同時(shí)，行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)部門在發(fā)生收支業(yè)務(wù)時(shí)，利用信息系統(tǒng)通過(guò)信息傳遞，直接生成預(yù)算會(huì)計(jì)憑證。此外，行政事業(yè)單位還應(yīng)在其單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制的管理模塊，并對(duì)相關(guān)相關(guān)模塊類型進(jìn)行詳細(xì)區(qū)分，對(duì)于單位預(yù)算執(zhí)行信息的權(quán)責(zé)屬性進(jìn)行有效確認(rèn)。最后，行政事業(yè)單位相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與相關(guān)管理模塊進(jìn)行結(jié)合，做出科學(xué)分析判斷，最終生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證以及報(bào)表。

（三）科學(xué)分析平行記賬結(jié)果

政府會(huì)計(jì)主體兩大系統(tǒng)的核算基礎(chǔ)和核算范圍存在差異，“預(yù)算結(jié)余”以及“本年盈余”也會(huì)不同。因此，應(yīng)采用平行記賬原理對(duì)此差異的正確性進(jìn)行科學(xué)判斷驗(yàn)證。行政事業(yè)單位應(yīng)確保預(yù)算會(huì)計(jì)要素與凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行有效銜接，對(duì)于單位有規(guī)定用途的資金進(jìn)行有效反映。同時(shí)，行政事業(yè)單位采用平行記賬，其財(cái)務(wù)報(bào)表與決算報(bào)表之間存在勾稽關(guān)系。通過(guò)編制相關(guān)報(bào)表來(lái)對(duì)本期預(yù)算結(jié)余以及本期盈余進(jìn)行反映，從而對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及預(yù)算會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系進(jìn)行分析，從而對(duì)平行記賬的正確性進(jìn)行準(zhǔn)確判斷。

五、結(jié)束語(yǔ)

各行政事業(yè)單位之間的規(guī)模、職能、涉及的領(lǐng)域都存在較大各異。各行政事業(yè)單位在進(jìn)行具體經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目賬務(wù)處理時(shí)，如何構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的有效銜接是個(gè)難點(diǎn)。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與預(yù)算會(huì)計(jì)信息的側(cè)重點(diǎn)不同，新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)科目做出了具體明確的規(guī)定。因此，行政事業(yè)單位相關(guān)工作人員應(yīng)深刻理解新政府會(huì)計(jì)制度的內(nèi)涵，遵守相關(guān)原則。同時(shí)，行政事業(yè)單位各部門之間應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)交流，確保行政事業(yè)單位有效落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度，積極推進(jìn)“平行記賬”方法，促進(jìn)行政事業(yè)單位良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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