淺析新會計準則對建筑施工企業(yè)收入確認的影響

于娜

摘要：本文分析了新會計準則對建筑施工企業(yè)收入確認的影響，提出新會計準則收入準則下建筑施工企業(yè)的應(yīng)對措施，望能為相關(guān)會計人員提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：新會計準則 ?建筑施工企業(yè) ? 收入確認 ?影響

隨著我國市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)的收入確認工作迎來了挑戰(zhàn)。2017年7月，我國財政部門出臺了《企業(yè)會計第14號收入準則》，其是采取相應(yīng)收入模式對提供勞務(wù)、銷售商品予以管理的一項準則，相比于我國建筑施工企業(yè)所踐行的收入確認方案，新會計準則在模式、內(nèi)容、方法等層面上均實現(xiàn)了創(chuàng)新[1]。從現(xiàn)實層面考慮，雖然新會計準則的相關(guān)條款在建筑施工企業(yè)收入確認方面具有適用性，且提高了收入確認的規(guī)范性，但是其也給企業(yè)帶來了一定的影響。因此，為了提高收入確認與新會計準則的適應(yīng)性，建筑施工企業(yè)的會計人員必須深入地分析新收入準則對企業(yè)的影響，采取一定的應(yīng)對措施，以準確地對工程收入、費用等進行確認，將企業(yè)當期的財務(wù)成本精確地計算出，為企業(yè)管理層制定發(fā)展決策提供參考，保障企業(yè)正常、長期運行[2]。

一、新會計準則與建筑施工企業(yè)會計制度對比

比較并分析新會計準則與建筑施工企業(yè)的會計制度，新會計準則下企業(yè)的收入確認有以下內(nèi)容：第一，合同要明確規(guī)定初始收入，這是合同中最為基礎(chǔ)的內(nèi)容，即在最初制定的合同中，合同簽訂雙方必須共同商定總金額。第二，若是出現(xiàn)合同變更情況，合同總額中不納入因變更而產(chǎn)生的索賠等在內(nèi)的金額，這些金額的納入則采取追加的方式，所以，承包的建筑施工企業(yè)對這一收入無規(guī)定的權(quán)利。第三，企業(yè)進行收入確認要參考合同，應(yīng)該從合同的訂立之日起對合同中所負的義務(wù)進行辨別，同時企業(yè)完整地履行合同中約定的義務(wù)，即合同的買方已經(jīng)獲得了商品的掌控權(quán)及經(jīng)濟利益[3]。建筑施工企業(yè)會計制度下收入確認的規(guī)定包括以下內(nèi)容：第一，在最終款項的結(jié)算時，合同雙方的結(jié)算依據(jù)是確認書中的結(jié)算金額，多為一次性結(jié)算。第二，若是合同雙方的收入確認以分期的方式進行，需要明確合同中的各期款項，一般情況下以月為單位進行結(jié)算。第三，根據(jù)整個工程的形象進度對款項進行分期結(jié)算。經(jīng)過以上對比，發(fā)現(xiàn)相比于建筑施工企業(yè)的會計制度，新會計準則的嚴謹性更高，其對于收入確認的判斷依據(jù)更加具有可行性、客觀性和準確性，更加適用于企業(yè)收入確認的權(quán)責發(fā)生，可以為企業(yè)會計人員作出職業(yè)判斷提供可靠、便捷的參考。

二、新會計準則對建筑施工企業(yè)收入確認的影響

（一）對借款費用的影響

企業(yè)因借款而產(chǎn)生的利息及其他相關(guān)成本即為借款費用，包括借款利息、輔助費用、溢價或折價的攤銷、外幣借款等發(fā)生的匯兌差額。借款費用是企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的手段，建筑施工企業(yè)在制定合同時，為了規(guī)定資本化的條件，承包方會先明確借款費用，再將之納入至合同中，最后確認合同[4]。企業(yè)在開展借款工作前，必須測算借款利息，這是因為建筑施工企業(yè)可以根據(jù)借款利息的測算調(diào)整需要計入資本的相應(yīng)金額，若是既定標準與利潤不相符，企業(yè)可以在工程成本中納入相應(yīng)的利息，這有利于企業(yè)減少財務(wù)方面的費用，同時能通過百分比的方式在合同中增加資本利息。不過，從現(xiàn)實層面分析，這屬于虛增利益操作，若是企業(yè)采用相反的方式進行操作，則會虛減利潤。新會計準則發(fā)布后，相比于之前的借款費用相關(guān)條款，出現(xiàn)以下差異：資本化資產(chǎn)范圍不同、資本化借款范圍不同、資本化金額的確定不同、輔助費用資本化及金額確定不同、借款費用扣除項目不同，這些差異對企業(yè)的財務(wù)有正面影響及負面影響。正面影響包括：新借款費用準則的實施，可以將企業(yè)資本化的資產(chǎn)范圍擴大，提高固定資產(chǎn)的入賬價值，增加資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)的總額，同時，在企業(yè)利潤表中則表現(xiàn)為企業(yè)當期的財務(wù)費用降低，增加當期的利潤以及期末未分配利潤，由此可以改善企業(yè)的財務(wù)狀況;企業(yè)財務(wù)費用降低后，經(jīng)營業(yè)績可以在短期內(nèi)得到提升，將企業(yè)各個期間的經(jīng)營成果恰當?shù)胤从吵鰜?。負面影響則包括：新借款費用準則實施后，資本化更加明顯，企業(yè)當期的損益減小會增加過度投資行為，借款增加，會造成資產(chǎn)負債率過高;企業(yè)的借入資本越多，會提高財務(wù)杠桿利益，隨之產(chǎn)生的財務(wù)風險越大，企業(yè)的自由資本有可能會被侵蝕，出現(xiàn)資不抵債的情況。因此，新會計準則的頒布會給建筑施工企業(yè)的借款費用帶來正面影響及負面影響，企業(yè)應(yīng)該采取一些風險管理措施，優(yōu)化自身資本。

（二）對選擇依據(jù)的影響

新會計準則對建筑施工企業(yè)選擇依據(jù)的影響主要針對于完工百分比，新會計準則指出，企業(yè)通過合同及工程的進度進行收入確認，即為完工百分比。在建筑施工企業(yè)的會計工作中，完工百分比的測算主要有兩種方式，分別為投入和產(chǎn)出，不過，在大多數(shù)企業(yè)的完工百分比中，采取各種方式對其進行測算，沒有明顯的差異。因此，新會計準則頒布后，顯現(xiàn)出建筑施工企業(yè)的網(wǎng)紅百分比測算存在以下問題：第一，基于工程項目的成本對完工百分比進行測算，強調(diào)的是企業(yè)的總收入，此方式測算的結(jié)果不能與當期的收入相吻合，存在差異性，出現(xiàn)虛減或虛增的情況。第二，基于工程的工作量對完工百分比進行測算，在工程項目的實施過程中難免會出現(xiàn)一些變更因素，導(dǎo)致測算結(jié)果存在誤差。因此，新會計準則會對建筑施工企業(yè)完工百分比測算的依據(jù)產(chǎn)生影響，為了保證測算的結(jié)果正確，企業(yè)需要采取一定的措施、合適的測算方法對完工百分比進行測算，加強收入確認的準確性。

（三）對外匯匯兌的影響

隨著新會計準則不斷推行，建筑施工企業(yè)需要基于預(yù)計總收入對完工百分比進行測算，以此來對施工合同的收入進行確認，不過，若是企業(yè)預(yù)計的總收入出現(xiàn)變化，那么會計人員的收入確認工作會受到一定的影響。有些建筑施工企業(yè)承擔對外承包業(yè)務(wù)，外幣是合同確立中使用的主要單位，因此，外幣的匯率與收入的測算有直接的關(guān)系。在外幣結(jié)算中，外幣匯率并非一層不變，而是一個動態(tài)地變化過程，其會因外幣國家的經(jīng)濟因素、信息因素、政府干預(yù)因素等產(chǎn)生或大或小波動，既有可能上升，也有可能降低。因此，具有對外承包業(yè)務(wù)的建筑施工企業(yè)在合同的實際簽訂過程中，伴隨著一定的外匯匯兌風險，尤其是本身存在貶值風險的外幣，一旦風險真實形成，會很大程度打擊企業(yè)的收入確認。

三、新會計準則收入準則下建筑施工企業(yè)的應(yīng)對措施

新會計準則的頒布給建筑施工企業(yè)的收入確認帶來了一定的影響，為了保證收入確認的準確性，企業(yè)要針對新會計準則的模式、內(nèi)容、方法采取一定的應(yīng)對措施，比如：第一，企業(yè)會計人員要對新會計準則進行深入的學習。國家推行新會計準則的原因是為了促使我國的經(jīng)濟工作保持穩(wěn)定性，建筑施工企業(yè)的收入確認工作要有效地應(yīng)對新會計準則，首先要讓相關(guān)的會計人員切實、深入地學習準則，在符合準則的基礎(chǔ)上調(diào)整相關(guān)的財務(wù)工作。第二，企業(yè)會計人員要做好溝通協(xié)調(diào)工作。隨著新會計準則的不斷推行，企業(yè)內(nèi)外部審計工作的重要性逐漸凸顯，因此，企業(yè)要做好溝通協(xié)調(diào)工作，促進內(nèi)外部審計工作順利進行，以優(yōu)化企業(yè)收入確認工作的開展。第三，企業(yè)要做好監(jiān)督工作?，F(xiàn)實中，很多建筑施工企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督制度并不完善，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實際發(fā)展需要對各項監(jiān)督管理制度進行建立、健全，比如對于違反會計規(guī)定的會計事項，企業(yè)的會計部門要拒絕辦理，并按照職權(quán)對相關(guān)人員予以糾正，對于無權(quán)處理的事項，會計部門要及時向企業(yè)的管理部門報告。

綜上所述，建筑施工企業(yè)會計工作中不可或缺的內(nèi)容之一是收入確認，其是一個復(fù)雜的問題，直接關(guān)系到企業(yè)各項工作實施的有效性，即使新會計準則對其作出了明確地規(guī)定，但是在實際的工作過程中，不少會計人員仍難以弄懂新會計準則的相關(guān)條款在建筑施工企業(yè)收入確認方面的適用性，這使得財務(wù)管理工作受到制約。因此，建筑施工企業(yè)的會計人員必須重視新會計準則下的收入確認模式、內(nèi)容與方法，分析新會計準則對收入確認的影響，采取一定的應(yīng)對措施，保證企業(yè)的收入確認工作有效開展。

參考文獻：

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[3]盧文君.新收入準則下的會計收入確認及其納稅影響[J].時代經(jīng)貿(mào)，2018（33）：74-75.

[4]王維軍.新會計準則對建筑施工企業(yè)收入確認的影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2019（13）：275.

作者單位：陜西化建工程有限責任公司