關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)審計(jì)的思考及對(duì)策研究

倪華

摘要：企業(yè)固定資產(chǎn)的投資現(xiàn)狀直接體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)對(duì)資金管理的水平和能力，固定資產(chǎn)的投資質(zhì)量和收益也對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)管理水平，提高固定資產(chǎn)的回報(bào)是財(cái)務(wù)審計(jì)的重中之重。隨著審計(jì)工作在法律法規(guī)方面的不斷完善和健全，審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)及職業(yè)能力的拓展，企業(yè)固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)審計(jì)工作取得了顯著提高。但是社會(huì)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的投資審計(jì)也需要與時(shí)俱進(jìn)，抓住審計(jì)工作的要點(diǎn)，對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)施真實(shí)、完整、有效的審計(jì)工作。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 財(cái)務(wù)審計(jì) 對(duì)策研究

伴隨著快速變化的市場(chǎng)環(huán)境，企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)工作也需與時(shí)俱進(jìn)，緊跟社會(huì)發(fā)展潮流。目前，我國(guó)的財(cái)務(wù)審計(jì)在法律法規(guī)、制度建設(shè)方面也取得了很大進(jìn)展。固定資產(chǎn)作為企業(yè)資金管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，財(cái)務(wù)審計(jì)工作顯得尤為重要。

一、我國(guó)財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

相較國(guó)外財(cái)務(wù)審計(jì)制度，我國(guó)財(cái)務(wù)審計(jì)制度有起步晚、基礎(chǔ)差的特點(diǎn)。通過(guò)借鑒國(guó)外優(yōu)秀的管理理念和先進(jìn)的管理制度，結(jié)合中國(guó)特色的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通過(guò)二十多年的發(fā)展和研究，我國(guó)在財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域也取得了顯著的進(jìn)度和提高，主要表現(xiàn)為：

第一，我國(guó)已經(jīng)建立一套相對(duì)完善、較為成熟的財(cái)務(wù)審計(jì)法律法規(guī)和制度政策，并且也給予了相關(guān)執(zhí)法部門(mén)較高的監(jiān)督權(quán)力。法律法規(guī)的建立和完善一方面能夠指導(dǎo)企業(yè)自身在財(cái)務(wù)審計(jì)工作方面有法可依，有章可循;另一方面也提高了審計(jì)工作在企業(yè)發(fā)展中的地位，使得企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中兼具效益和合規(guī)性;同時(shí)，國(guó)家審計(jì)部門(mén)作為市場(chǎng)發(fā)展的監(jiān)管部門(mén)也有一定的權(quán)利去監(jiān)督檢查和審核評(píng)價(jià)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的市場(chǎng)行為。

第二，固定資產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要審核對(duì)象，越來(lái)越受到重視。固定資產(chǎn)的審計(jì)工作主要任務(wù)是確保國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)、政策和指導(dǎo)意見(jiàn)能夠有效地貫徹實(shí)施，通過(guò)國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和審查，確保國(guó)家資產(chǎn)、企業(yè)資產(chǎn)的投資有效性。固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作在促進(jìn)國(guó)家對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，確保市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步運(yùn)行的情況下，也在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化及競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)揮著一定的積極作用。

第三，企業(yè)固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)審計(jì)工作仍有一定的進(jìn)步空間，以便更好地促進(jìn)市場(chǎng)有序發(fā)展。雖然我國(guó)在財(cái)務(wù)審計(jì)以及固定資產(chǎn)審計(jì)工作中取得了較大的成就，但是仍有很多問(wèn)題和難點(diǎn)需要繼續(xù)解決。通過(guò)從法律層面優(yōu)化制度和政策，在具體實(shí)施環(huán)節(jié)，也需要對(duì)審計(jì)人員、審計(jì)程序以及審計(jì)方法不斷的優(yōu)化和變革，使得審計(jì)工作具有一定的宏觀性、連續(xù)性，確保審計(jì)工作有質(zhì)有量的完成。

二、固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的問(wèn)題

通過(guò)深入的分析和研究企業(yè)固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)審計(jì)工作中遇到的問(wèn)題，能夠有效地識(shí)別困難，快速找到解決問(wèn)題的突破口。本文主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行闡述：

（一）過(guò)多關(guān)注固定資產(chǎn)的真實(shí)性和合法性，缺少對(duì)效益回報(bào)的考核

固定資產(chǎn)的市場(chǎng)投資行為存在混亂、難于監(jiān)管的現(xiàn)象，企業(yè)自身在管理過(guò)程中也會(huì)有各種問(wèn)題。受制于審計(jì)成本和人員數(shù)量，審計(jì)機(jī)構(gòu)不得不將更多的關(guān)注點(diǎn)放在固定資產(chǎn)的真實(shí)性和合法性上，無(wú)暇顧及固定資產(chǎn)的投資回報(bào)率。審計(jì)目標(biāo)的單一性及片面性一定程度上降低了審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量和可參考性，很難對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平做出客觀的評(píng)價(jià)。

（二）注重事后審計(jì)，缺乏事前預(yù)測(cè)及過(guò)程控制

固定資產(chǎn)在審計(jì)過(guò)程中普遍存在事后審計(jì)較多，事前介入和事中控制較少。事后審計(jì)只能對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析和研究，不能對(duì)此項(xiàng)目帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)降低和減少損失，起到的監(jiān)督作用較為有限。企事業(yè)單位在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中更應(yīng)該重視建立一套相對(duì)完整，完善的監(jiān)管制度，能夠積極參與到整個(gè)項(xiàng)目的進(jìn)程中，能夠做到從事前的預(yù)測(cè)、控制和流程檢查，到實(shí)施過(guò)程中各部門(mén)各環(huán)節(jié)流程的執(zhí)行，以及對(duì)項(xiàng)目結(jié)果的綜合評(píng)價(jià)。

（三）固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)審計(jì)及專業(yè)人才稀缺

現(xiàn)有審計(jì)人員在知識(shí)結(jié)構(gòu)和綜合專業(yè)能力上不足以支持固定資產(chǎn)審計(jì)。固定資產(chǎn)審計(jì)涉及的流程比較多，專業(yè)性較強(qiáng)。比如：固定資產(chǎn)在建設(shè)過(guò)程中涉及造價(jià)、報(bào)價(jià)、結(jié)構(gòu)，審計(jì)人員除了需要具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí)外，還需要具備一定的建造、建筑方面的能力，才足以支持其進(jìn)行監(jiān)督檢查審核的工作。另外，工程項(xiàng)目中涉及眾多的合同簽訂，審計(jì)人員需要具備一定的合同簽訂方面的法律知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。目前審計(jì)人員在知識(shí)結(jié)構(gòu)上主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)知識(shí)較為豐富，項(xiàng)目專業(yè)能力稍有欠缺。

（四）缺少相對(duì)完善的審計(jì)程序

固定資產(chǎn)審計(jì)程序的不規(guī)范主要表現(xiàn)在：第一，部門(mén)項(xiàng)目在審計(jì)過(guò)程中未做到審計(jì)報(bào)告一事一稿，缺少對(duì)問(wèn)題的準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)和判定，做出的評(píng)價(jià)也不夠客觀，缺乏定性依據(jù)，一些重大問(wèn)題只是在底稿和征求意見(jiàn)中有所描述，審計(jì)人員避重就輕，未在審計(jì)報(bào)告中加以描述;第二，審計(jì)職權(quán)不清，導(dǎo)致在履行過(guò)程中不到位，由于固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)審計(jì)的特殊性和復(fù)雜性，其對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程要求較為嚴(yán)謹(jǐn)，但是存在的一個(gè)主要問(wèn)題是審計(jì)過(guò)程中籌劃不夠嚴(yán)謹(jǐn)和細(xì)致，導(dǎo)致在審計(jì)過(guò)程權(quán)責(zé)不明晰、職責(zé)不清，審計(jì)工作開(kāi)展起來(lái)問(wèn)題重重，同時(shí)審計(jì)內(nèi)容深度不夠未能查到深層次的原因，流于表面現(xiàn)象，也會(huì)使得審計(jì)結(jié)果質(zhì)量不高;第三，財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果和建議流于形式，有一定的風(fēng)險(xiǎn)和隱患。主要表現(xiàn)在：在審計(jì)報(bào)告描述問(wèn)題環(huán)節(jié)會(huì)出現(xiàn)定性法規(guī)引用不恰當(dāng)，不準(zhǔn)確，導(dǎo)致給出的評(píng)價(jià)和建議有失參考性。

三、固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)策及建議

（一）兼具審計(jì)對(duì)象的真實(shí)性和效益

近幾年，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)方式已經(jīng)由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)化結(jié)構(gòu)也有所調(diào)整，審計(jì)制度應(yīng)該適應(yīng)當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)政策和導(dǎo)向，逐步將工作目標(biāo)、中心任務(wù)進(jìn)行優(yōu)化和拓展，以更好地為市場(chǎng)服務(wù)。審計(jì)部門(mén)已提出了關(guān)于“積極開(kāi)展效益審計(jì)，促進(jìn)提高財(cái)政資金的管理水平和使用效益”，該政策和指導(dǎo)意見(jiàn)的發(fā)布為企業(yè)審計(jì)工作內(nèi)容的調(diào)整奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。各企業(yè)和相關(guān)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到政策的變化，積極響應(yīng)審計(jì)署的方針政策，促進(jìn)我國(guó)固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展和完善。

（二）由事后審計(jì)逐步向全過(guò)程參與及全面審計(jì)轉(zhuǎn)變

事后審計(jì)更多的是對(duì)已經(jīng)完成的項(xiàng)目和造成的影響進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)和分析，其指導(dǎo)意見(jiàn)和評(píng)價(jià)可以為日后工作改善和調(diào)整作為依據(jù)。事前預(yù)防通過(guò)多部門(mén)共同商討確定目標(biāo)設(shè)定，中心任務(wù)確認(rèn)以及項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中可能存在問(wèn)題和難點(diǎn)進(jìn)行預(yù)設(shè)，并提出有效的解決方案，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)控制降低企業(yè)損失。事前審計(jì)通過(guò)對(duì)政策性和指導(dǎo)性的目標(biāo)和問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督檢查，及時(shí)進(jìn)行糾正，能夠從源頭控制風(fēng)險(xiǎn)。事中審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是通過(guò)對(duì)各節(jié)點(diǎn)及流程在實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決工作漏洞和疏忽。全面審計(jì)的開(kāi)展有利于控制固定資產(chǎn)投資建設(shè)中的風(fēng)險(xiǎn)，提高質(zhì)量，保證效益。

（三）人才隊(duì)伍的建設(shè)和培養(yǎng)

人才是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，也是社會(huì)發(fā)展的前進(jìn)動(dòng)力。培養(yǎng)一支專業(yè)的、具備綜合素質(zhì)的審計(jì)人才隊(duì)伍是一項(xiàng)長(zhǎng)期的有建設(shè)性的工作，為審計(jì)工作的發(fā)展起著主導(dǎo)變革作用。審計(jì)機(jī)構(gòu)和企業(yè)可以通過(guò)人才引進(jìn)以及內(nèi)部培養(yǎng)的方式鼓勵(lì)審計(jì)人員具備多方面的專業(yè)知識(shí)和背景。在培養(yǎng)復(fù)合型人才時(shí)綜合考慮專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德的平衡。

（四）審計(jì)程序更加系統(tǒng)和完善

固定資產(chǎn)的建設(shè)具有時(shí)間長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多、人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜等特點(diǎn)，審計(jì)程序的嚴(yán)謹(jǐn)性和系統(tǒng)化在一定程度上影響了審計(jì)結(jié)果質(zhì)量。審計(jì)程序應(yīng)結(jié)合全面審計(jì)設(shè)置一套完整的標(biāo)準(zhǔn)操作流程手冊(cè)，各工作階段、各關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)寫(xiě)明任務(wù)和目標(biāo)以及責(zé)任人，對(duì)時(shí)間敏感的項(xiàng)目也要列明時(shí)效。同時(shí)結(jié)合信息化技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，創(chuàng)新審計(jì)方法和技術(shù)，對(duì)于簡(jiǎn)化流程、節(jié)約審計(jì)成本、提高審計(jì)效率也會(huì)起到一定作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)作為財(cái)務(wù)審計(jì)的一項(xiàng)重要工作，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展起著關(guān)鍵的作用。本文主要從固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，提出了目前工作中的幾點(diǎn)問(wèn)題和難點(diǎn)，根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)和理論研究提出了可行性的發(fā)展和建議，旨在提高固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量有一定的貢獻(xiàn)。

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作者單位：山東神馳化工集團(tuán)有限公司