我國自由貿(mào)易試驗區(qū)財稅政策的探索
——以廣西自貿(mào)區(qū)為例

唐玉爽

(廣西金融職業(yè)技術(shù)學(xué)院， 廣西 南寧 540000)

2019年8月隨著廣西、山東等第四批自貿(mào)區(qū)的加入，我國正式開啟了在沿邊地區(qū)布局自貿(mào)區(qū)的進(jìn)程，至此我國已形成覆蓋全國主要區(qū)域的“1+3+7+1+6”自貿(mào)區(qū)雁形矩陣格局。根據(jù)《中國(廣西)自由貿(mào)易試驗區(qū)總體方案》(以下簡稱總體方案)的要求，廣西自貿(mào)區(qū)分為南寧、欽州、崇左三個片區(qū)，各片區(qū)緊緊圍繞總體方案的試驗任務(wù)各司其職，致力于打造“五區(qū)一門戶港”，即面向東盟的國際投資貿(mào)易先導(dǎo)區(qū)、金融開放門戶核心區(qū)、沿邊開放引領(lǐng)區(qū)、向海經(jīng)濟(jì)集聚區(qū)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開放創(chuàng)新區(qū)和西部陸海新通道門戶港。截至2019年12月31日，廣西自貿(mào)區(qū)新設(shè)企業(yè)4724家，其中世界500強、中國500強企業(yè)62家，外資企業(yè)35家，新增內(nèi)資注冊資本476億元，新增外資合同金額7.9億美元。

一、廣西自貿(mào)區(qū)財稅政策的現(xiàn)狀及特點

自貿(mào)區(qū)財稅政策是自貿(mào)區(qū)政策的重要組成部分，也是自貿(mào)區(qū)制度創(chuàng)新的重點內(nèi)容，通常體現(xiàn)了本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向、國民經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實需要。為了建成高水平的自貿(mào)區(qū)，廣西在自治區(qū)層面推出了“廣西自貿(mào)三十條”，三大片區(qū)所在的南寧市、崇左市及欽州市也分別出臺了各片區(qū)的支持政策。為了指導(dǎo)各片區(qū)用好、用足上述支持政策，廣西自貿(mào)試驗區(qū)在國務(wù)院印發(fā)的總體方案的基礎(chǔ)上，制定了具體的實施方案，將綱領(lǐng)性的整體目標(biāo)根據(jù)三大片區(qū)的功能定位及政府部門的職責(zé)清分切割成45條切實可行的發(fā)展路徑。

(一)廣西自貿(mào)區(qū)現(xiàn)行財稅政策

“廣西自貿(mào)三十條”中明確涉及財稅政策的條款共15條，條款制定的邏輯主線包括政策種類、所屬行業(yè)及適用領(lǐng)域三個維度。

1.按政策種類劃分。可分為稅收減免、財政獎勵以及財政補貼三種類型，其中財政獎勵的條款最多。(1)稅費減免。包括企業(yè)所得稅減免和行政事業(yè)性收費減免，時限均為五年①。企業(yè)所得稅減免主要體現(xiàn)在：對于符合廣西自貿(mào)區(qū)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)方向的先進(jìn)制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，在被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)或符合享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件的前提下，自取得第一筆主營業(yè)務(wù)收入起，免征地方分享部分企業(yè)所得稅(即相當(dāng)于對應(yīng)稅所得額按9%的稅率征收企業(yè)所得稅)。行政事業(yè)性收費減免體現(xiàn)在：對于符合主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)方向的企業(yè)，除國家法律法規(guī)規(guī)定的行政事業(yè)性收費外，在權(quán)限范圍內(nèi)可以免收的一律免收。(2)財政獎勵。財政獎勵的形式運用最為廣泛，包括12個條款。按獎勵基數(shù)的不同，可分為以下幾類：一是按對地方經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)給予獎勵。對于符合廣西自貿(mào)區(qū)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)方向的先進(jìn)制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)以及跨境產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)，自取得第一筆主營業(yè)務(wù)收入起，或者總部企業(yè)在設(shè)立年度起，五年內(nèi)按其當(dāng)年對地方經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)的50%～70%予以獎勵。二是按地方分享的個人所得稅收入部分給予獎勵。對符合條件的緊缺專業(yè)人才在廣西自貿(mào)區(qū)繳納個人所得稅的地方分享部分最高可按100%給予獎勵。三是按地方分享的企業(yè)所得稅收入部分給予獎勵。企業(yè)的招商引資收入占其主營業(yè)務(wù)收入70%及以上的，經(jīng)各片區(qū)管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定，自設(shè)立之日起五年內(nèi)獎勵其繳納企業(yè)所得稅的地方分享部分。四是按照國家(地區(qū))間的個人所得稅稅負(fù)差額給予獎勵。港澳籍人才可按內(nèi)地與港、澳地區(qū)個人所得稅稅負(fù)差額給予獎勵；外籍人才可按超過15%的部分稅負(fù)差額給予獎勵。五是按照實際投資額的一定比例給予獎勵。參與自貿(mào)區(qū)產(chǎn)業(yè)鏈招商的產(chǎn)業(yè)鏈龍頭企業(yè)，在滿足一定條件的基礎(chǔ)上可按被引進(jìn)企業(yè)實際投資額的1%給予一次性獎勵。(3)財政補貼。各片區(qū)引進(jìn)的滿足一定條件的總部企業(yè)，可以按其實繳注冊資本的1%～3%獲得不高于1億元的落戶補助。

2.按所屬行業(yè)劃分。根據(jù)三大片區(qū)的發(fā)展定位，對于符合總體方案要求重點發(fā)展的包括電子信息、裝備制造、新能源汽車、人工智能、生物醫(yī)藥、綠色化工等行業(yè)在內(nèi)的先進(jìn)制造業(yè)以及包括現(xiàn)代物流、數(shù)字經(jīng)濟(jì)、文化創(chuàng)意、醫(yī)療康養(yǎng)、融資租賃、人力資源服務(wù)、現(xiàn)代金融等行業(yè)在內(nèi)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，在符合一定條件的基礎(chǔ)上均可享受不同程度的稅費減免及財政獎勵。對于上述兩大行業(yè)中以中國和東盟為主要市場、以廣西為生產(chǎn)基地的從事跨境物流、跨境貿(mào)易、跨境金融服務(wù)等跨境服務(wù)鏈的企業(yè)，還可以享受疊加的財政獎勵或補助。

3.按適用領(lǐng)域劃分。(1)支持企業(yè)發(fā)展方面。針對符合廣西自貿(mào)區(qū)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)方向的企業(yè)給予財稅支持政策，對于一些參與市場化招商或產(chǎn)業(yè)鏈招商的企業(yè)也給予一定的財政獎勵。(2)吸引人才流入方面。對于符合各片區(qū)人才獎勵條件的個人給予財政獎勵，包括前文所述的按地方分享的個人所得稅收入部分給予獎勵以及按照國家(地區(qū))間的個人所得稅稅負(fù)差額給予獎勵。(3)促進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面。對于參與各片區(qū)整體開發(fā)或區(qū)中園開發(fā)，且從事基建、平臺建設(shè)等業(yè)務(wù)的企業(yè)，符合條件的可以2018年為基期五年內(nèi)按其當(dāng)年超過基期部分的70%予以獎勵。

(二)廣西自貿(mào)區(qū)現(xiàn)行財稅政策的特點

1.注重財稅政策對于產(chǎn)業(yè)集聚的引導(dǎo)作用。產(chǎn)業(yè)集聚可以產(chǎn)生巨大的規(guī)模效應(yīng)?！皬V西自貿(mào)三十條”產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向明顯，運用近四成的篇幅列明了支持先進(jìn)制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、跨境產(chǎn)業(yè)、總部經(jīng)濟(jì)聚集發(fā)展的支持政策。同時，對于自貿(mào)區(qū)發(fā)展具有重要影響的招商引資工作也圍繞著引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)集聚來開展，創(chuàng)新采用產(chǎn)業(yè)鏈招商模式，發(fā)揮產(chǎn)業(yè)鏈龍頭企業(yè)在招商引資方面的作用。

2.圍繞自貿(mào)區(qū)功能定位制定財稅政策?？傮w方案明確了廣西自貿(mào)區(qū)三大片區(qū)的發(fā)展定位，為了實現(xiàn)廣西自貿(mào)區(qū)的高質(zhì)量建設(shè)及高水平發(fā)展，“廣西自貿(mào)三十條”在此基礎(chǔ)上研究制定而成。為便于各片區(qū)因地制宜發(fā)展優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，“廣西自貿(mào)三十條”預(yù)留了政策調(diào)整空間，授權(quán)各片區(qū)圍繞總體方案設(shè)置的發(fā)展定位經(jīng)自治區(qū)有關(guān)部門審核、備案后納入財稅政策的適用范圍。目前南寧片區(qū)圍繞現(xiàn)代服務(wù)業(yè)及新興制造業(yè)、崇左片區(qū)圍繞跨境產(chǎn)業(yè)、欽州片區(qū)圍繞港航服務(wù)、冷鏈物流等產(chǎn)業(yè)分別制定了補充的財稅政策。

3.財稅政策的突破性和支持力度較大。一方面，“廣西自貿(mào)三十條”包含了一些對本地區(qū)而言極具突破性的財稅政策，包括首次出臺貢獻(xiàn)獎勵政策、跨境產(chǎn)業(yè)鏈支持政策以及系統(tǒng)性的總部經(jīng)濟(jì)支持政策。另一方面，“廣西自貿(mào)三十條”中企業(yè)所得稅及個人所得稅的優(yōu)惠力度位居國內(nèi)前列。這主要是由于廣西作為民族自治地方，在稅收管理方面享有減免權(quán)限。對于企業(yè)所得稅而言，“廣西自貿(mào)三十條”規(guī)定自貿(mào)區(qū)內(nèi)新設(shè)立的符合產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的先進(jìn)制造企業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，自取得第一筆主營業(yè)務(wù)收入起，五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅的地方分享部分，也就意味著享受這一政策的企業(yè)實際所得稅負(fù)擔(dān)率僅為9%，與我國25%的現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率、15%的西部大開發(fā)戰(zhàn)略企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率相比較，政策優(yōu)惠力度更大。對于個人所得稅而言，符合條件的緊缺專業(yè)人才在廣西自貿(mào)區(qū)繳納的個人所得稅地方分享部分最高可按100%給予獎勵，這是目前國內(nèi)最優(yōu)惠的個稅獎勵政策。

4.各片區(qū)財稅政策的優(yōu)惠力度存在差異。除廣西自治區(qū)層面出臺統(tǒng)一的財稅優(yōu)惠政策外，各個片區(qū)有一定的政策自主權(quán)，若出現(xiàn)政策沖突的地方，總體上可按從優(yōu)不重復(fù)的原則執(zhí)行。南寧片區(qū)出臺的支持政策在“廣西自貿(mào)三十條”的基礎(chǔ)上，針對符合片區(qū)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)方向的企業(yè)，將獎勵比例從按企業(yè)對地方經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)的50%～70%提高到60%～80%。為彌補片區(qū)產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)、交通條件、人力資源等方面的短板，崇左片區(qū)加大了政策的優(yōu)惠力度，將獎勵比例提高到80%～100%。針對總部企業(yè)落戶的獎勵，崇左片區(qū)對于引進(jìn)實繳注冊資本在2億元以內(nèi)的企業(yè)，財政補助的比例較“廣西自貿(mào)三十條”的補助比例高出0.5個百分點。(見表1)

表1 “廣西自貿(mào)三十條”與廣西自貿(mào)區(qū)崇左片區(qū)總部企業(yè)落戶政策的獎勵差別

5.財稅政策助力改善營商環(huán)境。為提高廣西自貿(mào)區(qū)的納稅營商環(huán)境，減輕企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)，“廣西自貿(mào)三十條”中規(guī)定各片區(qū)內(nèi)屬自治區(qū)事權(quán)的涉企行政事業(yè)性收費，可按規(guī)定免收或按最低標(biāo)準(zhǔn)收取。此外，為減輕企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)，南寧片區(qū)提出創(chuàng)造零費區(qū)的政策措施，欽州片區(qū)采用政府購買服務(wù)的方式，給予新辦企業(yè)發(fā)生在企業(yè)公章、法定代表人名章、發(fā)票專用章上的刻制費給予一次性全額補貼。

6.政策文件中列明了政策實施的財力保障。為了保障財稅政策的落地，廣西自貿(mào)區(qū)各片區(qū)均在政務(wù)服務(wù)中心開設(shè)了負(fù)責(zé)政策兌現(xiàn)的窗口，并明確政策獎勵資金的來源。“廣西自貿(mào)三十條”明確規(guī)定各片區(qū)產(chǎn)生的所有地方收入中，自治區(qū)分享部分的100%和各片區(qū)所在設(shè)區(qū)市分享部分不少于80%留存各片區(qū)。2020年自治區(qū)財政廳計劃新增1億元，主要用于兌現(xiàn)“廣西自貿(mào)三十條”中有關(guān)補助、獎勵條款。南寧市也承諾本級財政五年內(nèi)安排不少于10億元，同時統(tǒng)籌整合南寧市本級各類專項資金，單列預(yù)算安排30%～50%的資金用于廣西自貿(mào)區(qū)南寧片區(qū)的建設(shè)。

二、廣西自貿(mào)區(qū)財稅政策存在的不足

(一)財稅政策未寫進(jìn)法律法規(guī)，難以形成投資者穩(wěn)定的政策預(yù)期

廣西自貿(mào)區(qū)目前尚未出臺《中國(廣西)自由貿(mào)易試驗區(qū)條例》，自治區(qū)層面及各片區(qū)出臺的財稅政策仍以政府文件的形式下發(fā)，絕大部分的優(yōu)惠政策實施期限為五年，但期滿后的政策走向在文件中未作說明，易導(dǎo)致投資者缺乏穩(wěn)定的政策預(yù)期，對投資周期長、前期投入成本高的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)而言吸引力不足。

(二)地區(qū)間財稅政策差異易產(chǎn)生政策洼地，造成惡性稅收競爭和資源浪費

1.自貿(mào)區(qū)與非自貿(mào)區(qū)財稅政策的差異。以廣西自貿(mào)區(qū)南寧片區(qū)為例，該片區(qū)重點發(fā)展的新興制造產(chǎn)業(yè)與南寧市重點發(fā)展的電子信息、先進(jìn)裝備制造、生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)相互重疊，這就容易導(dǎo)致南寧片區(qū)以外符合條件的企業(yè)為了享受政策紅利而進(jìn)行同城遷移，而這一類型的遷移不僅意味著對原有資源的閑置和浪費，也意味著企業(yè)將新增巨額的遷移成本。若企業(yè)考慮到遷移成本而選擇堅守陣地，又會出現(xiàn)相同財務(wù)狀況的企業(yè)僅因所處城區(qū)的不同，納稅義務(wù)便有差異，不利于企業(yè)在市場上的公平競爭。

2.自貿(mào)區(qū)內(nèi)不同片區(qū)財稅政策的差異。廣西自貿(mào)區(qū)內(nèi)三大片區(qū)均有一定的政策制定權(quán)，因此即使同一主體，在不同片區(qū)可以享受的政策優(yōu)惠程度也不一樣，這不僅增加了不同片區(qū)之間的競爭，而且也增加了政策統(tǒng)籌與監(jiān)督的難度。例如，新落戶片區(qū)持牌法人金融機(jī)構(gòu)在崇左片區(qū)享受的落戶獎勵平均比南寧、欽州片區(qū)高出注冊資金的0.5%，這對同樣致力于發(fā)展現(xiàn)代金融業(yè)的南寧片區(qū)構(gòu)成競爭壓力，不利于廣西自貿(mào)區(qū)內(nèi)資源的整合及統(tǒng)一規(guī)劃。

(三)制度創(chuàng)新力度有待加強，改革開放試驗田作用未能有效發(fā)揮

以金融總部企業(yè)落地的財稅政策為例，廣東自貿(mào)區(qū)深圳前海蛇口片區(qū)制定的總部扶持政策按實收資本的一定額度給予總部企業(yè)集聚扶持，對注冊資本為2億元以下的，給予不高于300萬元的政策扶持。對于同等條件的總部企業(yè)，廣西自貿(mào)區(qū)承諾給予最高不超過200萬元(崇左片區(qū)最高不超過250萬元)的政策扶持。除出臺促進(jìn)總部集聚的扶持政策外，深圳前海蛇口片區(qū)還出臺了總部貢獻(xiàn)扶持、總部空間扶持、總部人才扶持、總部培育扶持政策等多元化扶持政策，不僅注重將企業(yè)引進(jìn)來，還致力于幫助企業(yè)做大、做強、做優(yōu)。廣西自貿(mào)區(qū)與深圳前海蛇口片區(qū)重點發(fā)展的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在現(xiàn)代金融、物流、信息服務(wù)等行業(yè)上有所重疊，但顯然廣西自貿(mào)區(qū)在產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)、產(chǎn)業(yè)配套、人力資源等方面與其相比還有明顯的差距，在資本逐利本性的背景下，財稅政策帶來的吸引力不足。由此可見，廣西自貿(mào)區(qū)在制度創(chuàng)新的力度方面仍有待加強。

(四)財稅政策未成體系，且政策的東盟主題不夠突出

1.政策豐富性方面，目前廣西自貿(mào)區(qū)尚未出臺專門的財稅政策文件，除了延續(xù)原有保稅區(qū)的財稅政策外，新出臺的財稅政策均出自“廣西自貿(mào)三十條”以及各片區(qū)自行制定的支持政策文件，涉及面較窄，政策的豐富性不足。相比之下，廣東自貿(mào)區(qū)的財稅政策文件豐富，不僅包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、關(guān)稅、消費稅等稅收優(yōu)惠政策及稅收服務(wù)創(chuàng)新措施，還包括自貿(mào)區(qū)專項扶持資金的操作規(guī)程、產(chǎn)業(yè)扶持資金申報指南、人才引進(jìn)方案等財政扶持政策，政策的涉及面更廣，豐富程度更高。比如，在吸引人才的財稅政策方面，廣西自貿(mào)區(qū)工作的外籍人才和留學(xué)生若不屬于各片區(qū)認(rèn)定的緊缺人才不能享受個人所得稅的差額補貼政策，僅享受居留及工作許可的便利。而廣東自貿(mào)區(qū)吸引人才的財稅政策不僅包含個稅差額補貼，還包括學(xué)業(yè)補貼、住房及生活補貼、就業(yè)補貼、運營獎勵等等，且在政策執(zhí)行上實行零門檻，適用對象將廣大草根基層一線的港澳青年囊括在內(nèi)。

2.政策主題突出方面，廣東自貿(mào)區(qū)注重突出港澳主題，涉及港澳主題或者文件名含港澳二字的財稅政策文件和綜合性文件較多，如港澳青年來粵發(fā)展的財稅支持政策、粵港澳大灣區(qū)個人所得稅優(yōu)惠政策、港澳企業(yè)跨境辦公的暫行辦法等?！皬V西自貿(mào)三十條”中東盟關(guān)鍵詞雖然出現(xiàn)了14次，但涉及到東盟的財稅政策僅有4條，僅占財稅政策總數(shù)的27%，且缺乏促進(jìn)中國與東盟國家人文交往和人才流動的財稅政策。

(五)財稅政策的表述不完善，可操作性有待提高

支持科技創(chuàng)新的財稅政策方面，“廣西自貿(mào)三十條”規(guī)定“對于經(jīng)各片區(qū)管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定的新落戶制造業(yè)龍頭企業(yè)，予以重點支持”，但未列明重點支持的方式，對于執(zhí)行部門而言缺乏詳細(xì)的操作規(guī)程，易流于形式，對于適用主體而言，難以單純依靠文件直接獲得輔助決策的有效信息。在政策適用主體方面，絕大部分財稅政策的適用主體是“2019年8月30日至2024年12月31日在廣西自貿(mào)試驗區(qū)新設(shè)立的規(guī)模以上(限額以上)獨立法人企業(yè)”，廣西自貿(mào)區(qū)是從原來的南寧、欽州、憑祥三大綜合保稅區(qū)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來，對于不滿足新注冊的企業(yè)在政策享受上如何進(jìn)行銜接，該政策未做詳細(xì)說明。

(六)財稅政策吸引外資能力不足，內(nèi)外資占比嚴(yán)重失衡

雖然“廣西自貿(mào)三十條”已明確強調(diào)廣西自貿(mào)試驗區(qū)涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的財政政策同等適用于內(nèi)外資企業(yè)，但根據(jù)廣西商務(wù)廳公布的數(shù)據(jù)顯示：截至2019年12月31日，廣西自貿(mào)區(qū)新設(shè)外資企業(yè)35家，占同期廣西自貿(mào)區(qū)新設(shè)企業(yè)的0.7%，占廣西新設(shè)外資企業(yè)的45%；新增外資合同金額7.9億美元，占同期廣西自貿(mào)區(qū)新增合同金額的1.6%。由此可見，雖然2019年9月～12月期間廣西新設(shè)外資企業(yè)中近半數(shù)企業(yè)將廠址設(shè)在廣西自貿(mào)區(qū)內(nèi)，但目前廣西自貿(mào)區(qū)內(nèi)資企業(yè)仍占據(jù)絕對優(yōu)勢，說明包含財稅政策在內(nèi)的自貿(mào)區(qū)政策體系對于外資的吸引力仍較為有限，廣西自貿(mào)區(qū)距離成為引領(lǐng)中國—東盟開放合作的建設(shè)目標(biāo)仍有較大差距。(見表2)

表2 2019年廣西自貿(mào)區(qū)三大片區(qū)所在地市新增外企數(shù)及實際利用外資情況

三、完善廣西自貿(mào)區(qū)財稅政策的建議

(一)落實稅收法定原則，提高財稅政策的立法層次

明確而持久的法律制度是自由貿(mào)易試驗區(qū)的核心競爭力之一。目前廣西及全國其他自貿(mào)試驗區(qū)出臺的財稅政策均出自地方法律法規(guī)或政府文件，相應(yīng)的法律依據(jù)是國務(wù)院頒布的文件，而非法律法規(guī)，必然會與稅收法定原則相違背，這也是近年來自貿(mào)區(qū)財稅政策制定的最高法律依據(jù)備受質(zhì)疑的原因。下一步可以從以下兩個方面加以完善：一是頂層設(shè)計先行，由中央政府制定自由貿(mào)易試驗區(qū)基本法，為自貿(mào)區(qū)財稅體系的搭建提供法律依據(jù)。國內(nèi)已有的自貿(mào)區(qū)財稅政策涉及文件繁多，且有明確的適用年限，不僅增加投資者稅收遵從的難度，而且不利于投資者形成穩(wěn)定的政策預(yù)期，因此急需國家層面搭建統(tǒng)一的自貿(mào)區(qū)財稅政策體系，如自貿(mào)區(qū)流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策，保證各自貿(mào)區(qū)享受同等政策待遇。二是地方立法緊跟，根據(jù)中央的指導(dǎo)意見及其預(yù)留的制度創(chuàng)新空間，結(jié)合本地實際制定頒布《中國(廣西)自由貿(mào)易試驗區(qū)條例》，為廣西自貿(mào)區(qū)財稅政策的制定提供立法依據(jù)。一方面，梳理匯總南寧綜合保稅區(qū)、欽州保稅港區(qū)、憑祥綜合保稅區(qū)原有的免稅緩稅、出口退稅、保稅加工、西部大開發(fā)等稅收優(yōu)惠政策以及國內(nèi)其他自貿(mào)試驗區(qū)可復(fù)制可推廣的稅收優(yōu)惠政策，制定政策清單；另一方面，發(fā)揮自貿(mào)試驗區(qū)試驗田的作用，突出東盟主題進(jìn)行財稅制度創(chuàng)新，積極探索與東盟國家的跨境稅務(wù)合作，通過深度比較財稅制度差異、建設(shè)財稅協(xié)調(diào)合作平臺、簽訂財稅協(xié)定等方式加強與東盟國家的財稅制度協(xié)調(diào)，同時先行先試比國家標(biāo)準(zhǔn)更短的東盟負(fù)面清單，總結(jié)出促進(jìn)與東盟在投資、貿(mào)易、跨境人文交流等方面可復(fù)制推廣的改革經(jīng)驗。

(二)提高制度創(chuàng)新力度，實現(xiàn)自貿(mào)區(qū)政策洼地向制度創(chuàng)新高地轉(zhuǎn)變

1.盡可能減少政策傾斜帶來的稅收競爭和資源浪費現(xiàn)象，增加自貿(mào)區(qū)在產(chǎn)業(yè)集聚方面的貢獻(xiàn)。具體可以參考深圳前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)的做法，對于市外遷入的總部企業(yè)給予集聚扶持和搬遷費用補貼，對于本市范圍內(nèi)無自用住房的企業(yè)提供租用或首次購置自用辦公用房的空間扶持政策。此外，對于本市非自貿(mào)區(qū)用地的企業(yè)，政府可搭建信息共享平臺，幫助自貿(mào)區(qū)外產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)與自貿(mào)區(qū)內(nèi)非產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)置換；或可由政府進(jìn)行統(tǒng)籌，對符合產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的本市非自貿(mào)區(qū)用地企業(yè)頒發(fā)自貿(mào)區(qū)企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定，給予其享受自貿(mào)區(qū)財稅政策的權(quán)利。

2.遵循自貿(mào)區(qū)大膽試、勇敢闖、自主改的改革思路，助力其成為全區(qū)乃至全國制度改革和創(chuàng)新的突破口。例如，同樣是引進(jìn)金融總部企業(yè)，廣西自貿(mào)區(qū)財政獎勵的金額低于廣東自貿(mào)區(qū)，再加上本身的產(chǎn)業(yè)配套、區(qū)位優(yōu)勢、人力資源的不足，使得廣西自貿(mào)區(qū)在招商引資的競爭中并不占優(yōu)。因此，可以轉(zhuǎn)變思路，突出東盟的主題，致力于吸引一些開展“主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)+東盟”業(yè)務(wù)的企業(yè)，充分利用廣西與東盟國家陸海相鄰的獨特優(yōu)勢，在競爭中占據(jù)有利地位。此外，在財力允許的情況下，對標(biāo)國內(nèi)其他主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)相近的自貿(mào)區(qū)的財政獎勵和補貼標(biāo)準(zhǔn)，提高政策的競爭力，避免出現(xiàn)顯而易見的企業(yè)投資價值落差。

(三)豐富籌資渠道，解決自貿(mào)區(qū)資金緊缺問題

目前廣西自貿(mào)區(qū)資金的來源主要是各片區(qū)產(chǎn)生的地方收入，在園區(qū)建設(shè)初期稅收收入有限的情況下，園區(qū)建設(shè)、財政獎勵及補助都需要大量資金，難免會出現(xiàn)資金緊缺的問題，可從以下幾方面加以緩解：(1)設(shè)立基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、鼓勵類產(chǎn)業(yè)專項扶持資金等政府投資基金，用以支持各片區(qū)重點項目的發(fā)展。同時，制定廣西自貿(mào)區(qū)政府投資基金管理辦法及實施細(xì)則，規(guī)范基金的來源及使用，提高資金的運作效率。(2)借鑒上海自貿(mào)區(qū)的經(jīng)驗，在廣西自貿(mào)區(qū)內(nèi)發(fā)行地方債。一方面，科學(xué)衡量項目債務(wù)風(fēng)險，優(yōu)先支持各片區(qū)符合政府債券發(fā)行條件的重大項目建設(shè)；另一方面，放寬投資主體的范圍，允許東盟國家投資者申請自由貿(mào)易賬戶投資自貿(mào)區(qū)地方債券，促進(jìn)人民幣資金在中國與東盟國家間跨境流動。

(四)加強優(yōu)秀人才集聚，為產(chǎn)業(yè)集聚提供有利保障

人才的競爭是自貿(mào)區(qū)競爭的重要方面。目前，廣西自貿(mào)區(qū)針對緊缺專業(yè)人才實施的個稅獎勵政策享受門檻較高，享受群體較為有限。為發(fā)揮廣西自貿(mào)區(qū)在中國—東盟開放合作中試驗田的作用，考慮到廣西的留學(xué)生中來自東盟國家的留學(xué)生占據(jù)相當(dāng)大的比重，可以借鑒廣東自貿(mào)區(qū)珠海橫琴片區(qū)吸引澳門青年人才在橫琴創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的做法。針對特定產(chǎn)業(yè)，珠海橫琴片區(qū)主動降低政策享受門檻，為來自澳門的創(chuàng)業(yè)者提供住房補貼、就業(yè)補貼、特殊人才獎勵等，廣西自貿(mào)區(qū)在政策制定上可相應(yīng)降低政策享受門檻。針對來自東盟國家且在廣西自貿(mào)區(qū)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的創(chuàng)業(yè)者以及對片區(qū)發(fā)展有一定貢獻(xiàn)的優(yōu)秀從業(yè)者，可給予生活補貼、就業(yè)補貼等財政性補貼或者包括個稅減免、遞延繳納等形式的稅收優(yōu)惠政策，通過人才的流動促進(jìn)與東盟的貿(mào)易、投資往來。鑒于中國與東盟國家稅制的差異，可由各片區(qū)稅務(wù)部門成立東盟稅收服務(wù)辦公室對上述人才在辦理涉稅業(yè)務(wù)時提供指導(dǎo)，真正讓引進(jìn)的東盟人才為促進(jìn)廣西自貿(mào)區(qū)建成引領(lǐng)中國—東盟開放合作的自由貿(mào)易園區(qū)貢獻(xiàn)力量。

(五)主動對接粵港澳大灣區(qū)，為全面建設(shè)自貿(mào)區(qū)提速增效

粵港澳大灣區(qū)作為中國四大城市群之一，是中國內(nèi)地經(jīng)濟(jì)外向度最高的地區(qū)之一。廣西自貿(mào)區(qū)具有與粵港澳大灣區(qū)毗鄰的地理優(yōu)勢，因此可以在財稅政策上主動對接粵港澳大灣區(qū)建設(shè)，加快與大灣區(qū)的產(chǎn)業(yè)合作與互聯(lián)互通，為廣西自貿(mào)區(qū)的建設(shè)拓展新的空間。一是人才引進(jìn)與培養(yǎng)方面，從大灣區(qū)優(yōu)先遴選自貿(mào)區(qū)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的高端人才，在落戶獎勵、科技成果轉(zhuǎn)化收入的個人所得稅方面給予支持，并推動兩地優(yōu)質(zhì)教育資源共建共享，聯(lián)合培養(yǎng)高層次人才。二是立足自貿(mào)區(qū)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，完善與粵港澳大灣區(qū)產(chǎn)業(yè)銜接鏈條。如開展北部灣港至粵港澳大灣區(qū)的互聯(lián)互通，完善多式集裝箱聯(lián)運機(jī)制；鼓勵本地金融機(jī)構(gòu)與粵港澳大灣區(qū)金融機(jī)構(gòu)合作推出面向東盟的創(chuàng)新金融產(chǎn)品和服務(wù)，并對主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)提供信貸支持等。

(六)持續(xù)優(yōu)化稅收營商環(huán)境，提高自貿(mào)區(qū)的內(nèi)外資吸引力

根據(jù)世界銀行發(fā)布的《2020年營商環(huán)境報告》顯示，我國的營商環(huán)境的世界排名為第31位，其中納稅指標(biāo)位列全球第105位，該項指標(biāo)在中國—東盟自貿(mào)區(qū)成員國中位列第7，充分說明我國的稅收營商環(huán)境是營商環(huán)境中的弱項，雖然廣西自貿(mào)區(qū)2019年在納稅時間子項目上的表現(xiàn)優(yōu)于全國平均水平，但與東盟國家相比，我國稅收營商環(huán)境在吸引東盟的投資以及人才流入方面并不占優(yōu)，可從以下五個方面進(jìn)一步優(yōu)化：(1)落實國務(wù)院復(fù)制推廣的前五批自貿(mào)試驗區(qū)改革試點的稅務(wù)經(jīng)驗，為廣西自貿(mào)區(qū)納稅人辦稅提速。如實行納稅人線上一表申請、一鍵報稅、納稅最多跑一次清單、24小時自助辦稅服務(wù)等。(2)打造各片區(qū)服務(wù)專窗的財稅人才梯隊，增加對國際復(fù)合型人才的引進(jìn)和培養(yǎng)。自貿(mào)區(qū)納稅主體的多元化客觀上增加了對國際復(fù)合型人才的需求，廣西自貿(mào)區(qū)可通過提供稅收優(yōu)惠或財政補貼吸引人才流入，并在籌備中的中國—東盟區(qū)域金融學(xué)院內(nèi)開設(shè)財稅專業(yè)，整合區(qū)內(nèi)外師資及教學(xué)資源，自主培養(yǎng)掌握東盟國家語言且熟悉中國、東盟國家財稅知識的復(fù)合型人才，滿足自貿(mào)區(qū)多元化的納稅服務(wù)需求。(3)對標(biāo)國際標(biāo)準(zhǔn)，完善服務(wù)細(xì)節(jié)，減少境內(nèi)外納稅人的稅收遵循成本。如在廣西自貿(mào)區(qū)官方網(wǎng)站的政策宣傳頁面、廣西數(shù)字政務(wù)一體化平臺增加英語及東盟國家語種的選擇。(4)利用區(qū)塊鏈技術(shù)，提高稅收信息化水平，徹底打通稅收信息化與政府電子政務(wù)建設(shè)的鏈條。例如，在廣西數(shù)字政務(wù)一體化平臺接通各片區(qū)智慧稅務(wù)的端口，適應(yīng)不斷增加的一站式跨境辦稅、異地辦稅、居家辦稅需求。(5)建設(shè)銀稅互動金融產(chǎn)品超市和服務(wù)平臺，鼓勵金融機(jī)構(gòu)為自貿(mào)區(qū)企業(yè)開發(fā)“納稅信用+外貿(mào)”銀稅合作產(chǎn)品。

注釋

①“五年的實施期限”指的是2019年8月30日至2024年12月31日.