適應(yīng)稅收征管改革深化稅收審計(jì)分析

魏慧玲

摘 要：稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的最主要來(lái)源，加強(qiáng)稅收審計(jì)有利于增加財(cái)政收入。同時(shí)稅收審計(jì)還是促進(jìn)依法行政、依法治稅的有效手段?；诖耍疚囊远愂阵w制改革的實(shí)際情況為基礎(chǔ)，提出了提升審計(jì)真實(shí)性、相關(guān)部門遵循法律法規(guī)履行職責(zé)、在審計(jì)工作中使用計(jì)算機(jī)技術(shù)以及加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)來(lái)源審查等舉措。

關(guān)鍵詞：稅收征管改革 ?稅收 ?審計(jì)

對(duì)稅收征管情況加以審計(jì)有助于審計(jì)領(lǐng)域的拓展與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)技術(shù)的不斷發(fā)展，稅務(wù)審計(jì)不論是在經(jīng)驗(yàn)上還是技術(shù)上都得到了長(zhǎng)足的進(jìn)步，針對(duì)稅收征管中違規(guī)、違紀(jì)問(wèn)題以及薄弱環(huán)節(jié)提出了有效的解決措施與深化征管改革的意見，進(jìn)一步促進(jìn)了財(cái)政收入的增加與經(jīng)濟(jì)體制的改革。

一、針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題提升審計(jì)的真實(shí)性

在實(shí)行新稅制以后，財(cái)政部和稅務(wù)總局頒布的《稅收會(huì)計(jì)制度》中對(duì)稅收會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)計(jì)報(bào)表形式、程序等都做出了明確的規(guī)定，進(jìn)而可以反映出各項(xiàng)稅收的應(yīng)征、入庫(kù)、欠稅、退稅等情況。但在實(shí)際推行的過(guò)程中，部分地區(qū)對(duì)相關(guān)的稅收要求并不重視，很多會(huì)計(jì)信息和統(tǒng)計(jì)信息真實(shí)性存疑的現(xiàn)象比較普遍，信息的失真也為稅收審計(jì)工作帶來(lái)阻礙。這樣的問(wèn)題主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面，第一，在基層稅收單位人員對(duì)稅收情況進(jìn)行匯總報(bào)表時(shí)對(duì)欠稅情況加以隱瞞;第二，隱瞞企業(yè)申報(bào)的真實(shí)稅金，以提升入庫(kù)率;第三，一同編制兩套報(bào)表，用虛假報(bào)表代替真實(shí)報(bào)表上交;第四，人為對(duì)上下年度結(jié)轉(zhuǎn)狀況進(jìn)行調(diào)節(jié)。這些問(wèn)題聯(lián)合造成了稅務(wù)部門的相關(guān)信息失真，對(duì)財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)以及宏觀財(cái)政決策的制定都起到了不利的影響。針對(duì)這樣的問(wèn)題，要不斷增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提升會(huì)計(jì)信息與統(tǒng)計(jì)信息的真實(shí)性。在此過(guò)程中，必須牢牢把握會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)信息的形成過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)，循序漸進(jìn)找出問(wèn)題所在。第一要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)征、入庫(kù)、欠稅等信息加以嚴(yán)格核算;第二保證稅收會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性;第三加強(qiáng)基層單位與稅務(wù)部門聯(lián)絡(luò)，對(duì)上報(bào)報(bào)表加以核對(duì);第四會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)報(bào)表與總賬的核素工作;第五加強(qiáng)總賬與明細(xì)賬的核對(duì);第六加強(qiáng)明細(xì)賬與分戶賬的核對(duì);第七加強(qiáng)分戶賬與企業(yè)征管檔案數(shù)據(jù)的核對(duì);第八核查企業(yè)納稅申報(bào)的真實(shí)性;第九加強(qiáng)上下年度結(jié)轉(zhuǎn)的核對(duì);第十核查查補(bǔ)收入的會(huì)計(jì)核算納入情況。加強(qiáng)對(duì)以上十個(gè)環(huán)節(jié)的把控，以不斷提升審計(jì)的預(yù)期效果。

二、相關(guān)部門嚴(yán)格按照法律法規(guī)履行職責(zé)

（一）加強(qiáng)對(duì)管理部門的審計(jì)

加強(qiáng)對(duì)管理部門的審計(jì)主要體現(xiàn)在各項(xiàng)審批是否符合規(guī)定;流程、資料和各類手續(xù)是否符合規(guī)范;有無(wú)越權(quán)審批、擅自減免的現(xiàn)象等。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)計(jì)算機(jī)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性加以審核，重點(diǎn)關(guān)注稅收政策、制度不完善所帶來(lái)的影響。當(dāng)前的突出問(wèn)題主要為以下幾方面，第一是發(fā)票管理混亂，部分不法企業(yè)為獲取更多利益偷逃稅金或自己開具發(fā)票抵扣稅金;第二是房地產(chǎn)開發(fā)過(guò)程存在問(wèn)題，納稅期內(nèi)成本界定模糊，所得稅流失嚴(yán)重;第三是特定區(qū)域和特殊行業(yè)缺乏對(duì)稅收征免明確的規(guī)定，例如現(xiàn)階段規(guī)定國(guó)家級(jí)高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)可享受所得稅的減免優(yōu)惠，但對(duì)其生產(chǎn)、辦公區(qū)域的所屬缺少明確規(guī)定，進(jìn)而使的一些僅在開發(fā)區(qū)注冊(cè)但在區(qū)外進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)也享受到了優(yōu)惠政策。

（二）加強(qiáng)對(duì)征收部門的審計(jì)

不斷完善審計(jì)方法，通過(guò)對(duì)各類稅收?qǐng)?bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表的核對(duì)以及將企業(yè)欠稅數(shù)與同期貨幣資金進(jìn)行對(duì)比，進(jìn)而明確企業(yè)的納稅能力。同時(shí)，關(guān)注企業(yè)的納稅申報(bào)數(shù)是否符合實(shí)際，加強(qiáng)對(duì)待處理呆賬稅金的審計(jì)。另外，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)部門清繳欠稅的審核，提升對(duì)越權(quán)減免、先征后返、定稅包稅等問(wèn)題的管控力度，針對(duì)各個(gè)薄弱環(huán)節(jié)提出具體的解決措施。加大對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、集貿(mào)市場(chǎng)、投融資企業(yè)等各類新興產(chǎn)業(yè)以及商貿(mào)個(gè)體的延伸審計(jì)力度，進(jìn)一步促進(jìn)稅收改革的發(fā)展。

（三）加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)稽查的審計(jì)

稽查問(wèn)題定性與處理的過(guò)程是否合乎法規(guī)是加強(qiáng)稅收稽查力度的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，同時(shí)還應(yīng)對(duì)補(bǔ)征稅款的入庫(kù)情況、滯納金的加收情況、責(zé)任人的處理情況以及稅務(wù)稽查的應(yīng)征與入庫(kù)情況進(jìn)行詳細(xì)地審查與核算。在實(shí)際的審查過(guò)程中，還應(yīng)對(duì)稽查檔案進(jìn)行抽查，如有沒有立案查處、處理力度小或是群眾舉報(bào)的問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)地關(guān)注。

三、將計(jì)算機(jī)技術(shù)引入審計(jì)工作中

就現(xiàn)在的形勢(shì)來(lái)看，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)不適合現(xiàn)階段的發(fā)展需求，同時(shí)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展以及稅收征管改革的深化正如火如荼地進(jìn)行著，因此將以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為載體的信息技術(shù)引進(jìn)到稅務(wù)征管中，對(duì)審計(jì)工作加以輔助十分具有必要性。在稅務(wù)部門的計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)中通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)、公文處理系統(tǒng)以及CTAIS系統(tǒng)等的應(yīng)用，有效完善了稅收的征收、管理、稽查等多個(gè)環(huán)節(jié)。目前，CTAIS征管系統(tǒng)得到了非常廣泛的應(yīng)用，利用篩選、分析等功能對(duì)各類數(shù)據(jù)加以審計(jì)。為完善計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用效果，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)信息數(shù)據(jù)的了解，以便于進(jìn)行數(shù)據(jù)的調(diào)出與下載。關(guān)注各個(gè)系統(tǒng)之間的聯(lián)系，例如將CTAIS系統(tǒng)和金稅工程系統(tǒng)結(jié)合使用會(huì)取得更好的功效。利用CTAIS系統(tǒng)篩選出銷售多但零申報(bào)的企業(yè)，進(jìn)而通過(guò)條件識(shí)別調(diào)出企業(yè)稅務(wù)登記資料、納稅申報(bào)以及入庫(kù)情況。再通過(guò)金稅工程系統(tǒng)查詢企業(yè)增值稅發(fā)票開具與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問(wèn)題，并對(duì)其進(jìn)行延伸審計(jì)。因此，將計(jì)算機(jī)技術(shù)科學(xué)地應(yīng)用于稅務(wù)部門的信息統(tǒng)計(jì)中，有利于完善信息的加工、處理、篩選、分析等環(huán)節(jié)，進(jìn)而促進(jìn)我稅務(wù)收審計(jì)的發(fā)展。

四、對(duì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源進(jìn)行嚴(yán)格審查

在推行分稅制財(cái)政體制之后，國(guó)家和地區(qū)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)，其經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要是系統(tǒng)撥款以及一部分的行政性收費(fèi)和提成。隨著收支政策的制定與推行，逐步將經(jīng)費(fèi)來(lái)源納入了預(yù)算管理中。在現(xiàn)階段的發(fā)展情況中，很多單位為獲取更多的收益還存在著經(jīng)費(fèi)來(lái)源不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象?；诖?，應(yīng)不斷提升對(duì)相關(guān)資金來(lái)源的審計(jì)力度，建立專項(xiàng)調(diào)查小組或委派專門人員對(duì)稅務(wù)部門違反法律、以稅謀私的行為加以揭露。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，不斷完善稅收征管的審計(jì)工作有助于加速經(jīng)濟(jì)體制與財(cái)稅體制的改革。在日后的發(fā)展過(guò)程中，要積極應(yīng)對(duì)目前各環(huán)節(jié)暴露出來(lái)的問(wèn)題。提升審計(jì)真實(shí)性，促使相關(guān)部門嚴(yán)格遵循相關(guān)法律法規(guī)履行職責(zé)，將先進(jìn)的現(xiàn)代化技術(shù)引入審計(jì)工作，并對(duì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源加以審核，進(jìn)而促進(jìn)我稅務(wù)收征管改革的不斷深化。

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