運(yùn)用數(shù)據(jù)反映的軌跡 真實(shí)的數(shù)據(jù)“會(huì)說話”

錢曉珍

隨著我國(guó)改革的深入，財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制不斷深化，實(shí)行績(jī)效評(píng)價(jià)成為行政部門的重要職能，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)行政有效監(jiān)管的重要手段。在對(duì)下屬單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過程中，我們十分重視原始憑證所記錄數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表所反映數(shù)據(jù)、信息系統(tǒng)所統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的分析與審核，因?yàn)檎鎸?shí)的數(shù)據(jù)“會(huì)說話”，它能反映存在形式上不規(guī)范、內(nèi)容上不真實(shí)、賬務(wù)處理科目上不對(duì)應(yīng)的現(xiàn)象。運(yùn)用數(shù)據(jù)反映的軌跡分析，透過表面現(xiàn)象看本質(zhì)，梳理出財(cái)務(wù)管理缺陷，幫助被審單位堵塞管理漏洞。

一、查找“合理化”數(shù)據(jù)的不合理

近幾年各單位財(cái)務(wù)核算體系已相對(duì)健全。過去審計(jì)中出現(xiàn)的無發(fā)票隨意列支、挪用資金等違法情況已很少出現(xiàn)，公用經(jīng)費(fèi)列支時(shí)都能做到有票證依據(jù)。但這些被“合理化”的支出中需要我們分析它真正的合理性。對(duì)支出數(shù)增長(zhǎng)較快和支出數(shù)較大的費(fèi)用項(xiàng)目要重點(diǎn)分析和查找原因。如我們?cè)趯?duì)某單位汽油費(fèi)進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)其在一年內(nèi)共計(jì)消耗了三萬多元汽油費(fèi)，報(bào)銷是用正規(guī)汽油費(fèi)發(fā)票，發(fā)票上的車輛牌號(hào)也是相對(duì)固定號(hào)，發(fā)票后附有列明具體清單和經(jīng)手職工簽名，有理有據(jù)是“合理”的開支。我們就根據(jù)被審單位提供的清單，核對(duì)下鄉(xiāng)進(jìn)村的里程數(shù)、耗油量，并與被審單位經(jīng)手職工談話了解，最后給予報(bào)銷真正用于公用項(xiàng)目的費(fèi)用，核減了多報(bào)汽油費(fèi)，建議由報(bào)銷人承擔(dān)，做到既堅(jiān)持原則又實(shí)事求是，提高資金使用效益。

財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金的列支數(shù)據(jù)應(yīng)屬于特別關(guān)注范疇，對(duì)專項(xiàng)資金明細(xì)列支數(shù)據(jù)要采用行業(yè)內(nèi)橫向和縱向數(shù)據(jù)分析。分析各類專項(xiàng)資金列支數(shù)據(jù)是否存在不合理，公共項(xiàng)目所必需的合理化費(fèi)用。我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)有某單位在公共支出中列支辦公用品費(fèi)遠(yuǎn)高于同規(guī)模其他單位，有超范圍列支的情況。

二、支出原始憑證記錄數(shù)據(jù)審核的“四個(gè)重點(diǎn)”

（1）重點(diǎn)審查是否虛開發(fā)票掩蓋實(shí)際支出。重點(diǎn)關(guān)注公用經(jīng)費(fèi)發(fā)票是否轉(zhuǎn)換為購(gòu)買辦公用品、會(huì)議支出等費(fèi)用，然后在“辦公費(fèi)”、“會(huì)務(wù)費(fèi)”等科目?jī)?nèi)列支。對(duì)辦公用品費(fèi)清單數(shù)據(jù)與庫(kù)存物資實(shí)物進(jìn)行核對(duì)。例如我們?cè)趯徲?jì)中統(tǒng)計(jì)了某單位支出無清單的日常辦公用品列支三十多萬元，整改時(shí)要求負(fù)責(zé)人和經(jīng)辦人必須補(bǔ)齊單據(jù)，對(duì)不能說明原因的無清單采購(gòu)要求由經(jīng)辦人承擔(dān)費(fèi)用。

（2）審計(jì)“小金庫(kù)”列支。重點(diǎn)關(guān)注是否將收取的房租收入、廢品變賣收入等列支公用經(jīng)費(fèi)。

（3）重點(diǎn)審查是否超標(biāo)準(zhǔn)列支。主要通過對(duì)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、公務(wù)用車運(yùn)行費(fèi)用等限定開支標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用進(jìn)行審查是否超出相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和定額。

（4）重點(diǎn)審查被審單位是否為了隱蔽支出的實(shí)際使用情況，有意將公用經(jīng)費(fèi)等支出混入其他科目列支。重點(diǎn)關(guān)注是否在往來科目和預(yù)提費(fèi)用中核算公用經(jīng)費(fèi)。如在預(yù)提費(fèi)用科目核算中將預(yù)提時(shí)歸集的支出明細(xì)科目轉(zhuǎn)換列支范圍。預(yù)提時(shí)列支歸集到福利費(fèi)科目，實(shí)際支出時(shí)提供的是餐飲費(fèi)發(fā)票。對(duì)年終時(shí)的大額預(yù)提費(fèi)用數(shù)據(jù)，要核查轉(zhuǎn)銷的依據(jù)是否合理，復(fù)核計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確，有無超過1年尚未結(jié)清的預(yù)提費(fèi)用，最后驗(yàn)明預(yù)提費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。

三、審計(jì)流程明確、提高工作效率

明確審計(jì)流程，摸清被審計(jì)單位的總體情況，提高工作效率。

（一）制定合理的審計(jì)方案

在審計(jì)方案中合理配置審計(jì)資源，統(tǒng)籌兼顧，提高審計(jì)效率，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)效能。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作來說，一個(gè)好的審計(jì)方案不僅可以將審計(jì)時(shí)間大大縮短，還有利于審計(jì)人員得出與審計(jì)目標(biāo)匹配的正確的審計(jì)結(jié)論。因此確定好的審計(jì)方案提高審計(jì)效率是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)注重的問題。

（二）熟悉行業(yè)運(yùn)作流程

內(nèi)部審計(jì)人員要有行業(yè)認(rèn)知及敏銳的眼光。在審計(jì)中熟悉運(yùn)作流程非常重要，行業(yè)的知識(shí)體系是提高審計(jì)工作效率的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有行業(yè)運(yùn)作的洞察力，在審計(jì)時(shí)，就會(huì)很快進(jìn)入角色，準(zhǔn)確提供審計(jì)建議和意見，反之，如果審計(jì)人員對(duì)行業(yè)認(rèn)知度不高，不能跳出問題看問題，必然拖延時(shí)間，沒有審計(jì)效率。

（三）采用合理的審計(jì)方法

對(duì)不同的審計(jì)目的可以采用不同的審計(jì)方法。如果在審計(jì)中不講究審計(jì)方法，只是查看會(huì)計(jì)憑證、摘錄數(shù)字，往往會(huì)抓不住主要問題實(shí)質(zhì)，從而制約審計(jì)的效率。

（四）審計(jì)依據(jù)準(zhǔn)確

內(nèi)部審計(jì)依據(jù)充分、準(zhǔn)確，是提高審計(jì)工作效率的前提。在審計(jì)中取證不慎重，取得的證據(jù)會(huì)不真實(shí)，證據(jù)質(zhì)量不高，容易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，花時(shí)間對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行復(fù)查，會(huì)影響審計(jì)工作效率。審計(jì)依據(jù)認(rèn)定不準(zhǔn)，會(huì)迫使內(nèi)審人員到處收集、詢問審計(jì)依據(jù)，有時(shí)會(huì)自亂陣腳，在此階段就會(huì)延誤時(shí)間，影響工作效率。

四、審計(jì)過程做法得當(dāng)，措施得力

通過對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)審計(jì)中查出的問題分析，提出合理化審計(jì)建議，幫助被審計(jì)單位強(qiáng)化內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理，查出被“合理化”的數(shù)據(jù)及時(shí)堵塞支出漏洞。在審計(jì)過程中，主要做法是：

（1）建立健全內(nèi)部審計(jì)操作程序。內(nèi)部審計(jì)操作程序是審計(jì)工作有效開展的保障。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，建立健全各單位內(nèi)部審計(jì)制度，明確內(nèi)部審計(jì)的部門職責(zé)。

（2）加大處罰力度，嚴(yán)肅處理。對(duì)于在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的擅自擴(kuò)大支出標(biāo)準(zhǔn)、轉(zhuǎn)移支出費(fèi)用等違規(guī)問題，要加大處罰力度，嚴(yán)肅處理。我們對(duì)支出審計(jì)中查出的超標(biāo)準(zhǔn)違規(guī)支出招待費(fèi)、日常辦公用品支出無清單列支、違規(guī)個(gè)人發(fā)放及巧立名目發(fā)放、虛提預(yù)提費(fèi)用，對(duì)于這些違規(guī)經(jīng)費(fèi)支出，均作出清退或要求補(bǔ)齊單據(jù)的整改措施。

（3）提出建議，健全完善機(jī)制。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)中查出的問題，從體制、機(jī)制和制度層面，在更高的層次上提出結(jié)構(gòu)治理的合理化審計(jì)建議，制定關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行開支標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)務(wù)管理基本規(guī)范、完善單位績(jī)效工資的指導(dǎo)意見、規(guī)范銀行結(jié)算帳戶等規(guī)范性文件，提高了內(nèi)部監(jiān)督的督促執(zhí)行效率，還制定并實(shí)施了以財(cái)務(wù)管理為主要內(nèi)容的目標(biāo)管理考核辦法，以督促提高財(cái)務(wù)管理水平。完善有關(guān)制度建設(shè)和監(jiān)督機(jī)制。

隨著體制改革的不斷深化，相對(duì)各職能單位管理體制和運(yùn)行機(jī)制都提出了更高的要求，同時(shí)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作也提出了新的挑戰(zhàn)。突破性尋找審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，不斷引入先進(jìn)的內(nèi)審方法、理念，密切監(jiān)督被審單位的流程運(yùn)作，把促進(jìn)被審計(jì)單位管理結(jié)構(gòu)改革，提高經(jīng)濟(jì)效益作為內(nèi)審工作目標(biāo)，不斷探索新的工作方式、方法。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)被審單位進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，從各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)反映的各類數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題，對(duì)被審單位真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，提出改進(jìn)措施、意見和建議。通過內(nèi)部審計(jì)，加大數(shù)據(jù)的甄別能力在揭示問題的同時(shí)，多層面提出意見建議，從優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)、預(yù)防腐敗、切實(shí)降低辦公運(yùn)行成本的角度，完善有關(guān)制度建設(shè)和監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理，及時(shí)堵塞支出中的漏洞，謹(jǐn)防將鋪張浪費(fèi)行為“合理化”，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)功能。