關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的探討

陳曉菊

摘要 為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》，國(guó)家在制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序方面，對(duì)行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行制定了規(guī)范辦法，增強(qiáng)了對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的防控和管控，優(yōu)化完善內(nèi)部控制管理體制機(jī)制，達(dá)到保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整的目的，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高了公共服務(wù)的效率和質(zhì)量。但是，目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在實(shí)際運(yùn)行中還存在很多缺陷和不足，本文針對(duì)基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制運(yùn)行的現(xiàn)狀，進(jìn)一步探討行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的策略。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)防控

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展?fàn)顩r

（一）存在以財(cái)務(wù)制度替代內(nèi)部控制制度的現(xiàn)象

部分行政事業(yè)單位認(rèn)為單位已經(jīng)建立起了一套完整的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度就是單位的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理制度，這是一種片面的認(rèn)識(shí)。有些行政事業(yè)單位認(rèn)為，內(nèi)部控制對(duì)單位的運(yùn)營(yíng)工作沒(méi)有太大的幫助作用，這也是對(duì)內(nèi)部控制的片面的認(rèn)知。內(nèi)部控制制度涉及的方面很多，在內(nèi)部控制體系構(gòu)建前期，運(yùn)營(yíng)管理人員要學(xué)習(xí)許多內(nèi)部控制知識(shí)，還要考慮不同部門(mén)人員的工作職責(zé)。將內(nèi)部控制制度的建設(shè)等同于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度，這種看法存在一定的片面性。

（二）未建立完善的內(nèi)部控制體系

調(diào)研分析發(fā)現(xiàn)，部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部工作人員未正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)營(yíng)的作用，所以很難建立起一個(gè)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度體系。在預(yù)算控制方面，預(yù)算編制過(guò)程短，時(shí)間緊張，準(zhǔn)備不充分，可能導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量低，不能按規(guī)定的額度和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行預(yù)算，資金收支和預(yù)算追加調(diào)整隨意無(wú)序，存在無(wú)預(yù)算、超預(yù)算等問(wèn)題。在收支控制方面，各項(xiàng)收入未按照規(guī)定的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收，或者收費(fèi)許可證未經(jīng)有關(guān)部門(mén)年檢，可能造成收費(fèi)不規(guī)范等問(wèn)題。未由財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一辦理收入業(yè)務(wù)，收入缺乏統(tǒng)一管理和監(jiān)控，其他部門(mén)和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)辦理收款業(yè)務(wù)，可能面臨貪污舞弊和私設(shè)“小金庫(kù)”的風(fēng)險(xiǎn)等。在資金支出方面，支出申請(qǐng)不符合預(yù)算管理的要求，未經(jīng)適當(dāng)?shù)膶徍?、批?zhǔn)，重大支出未經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，可能面臨失誤或舞弊風(fēng)險(xiǎn)等。在政府采購(gòu)業(yè)務(wù)方面，沒(méi)有編制采購(gòu)預(yù)算，采購(gòu)計(jì)劃安排不合理，沒(méi)有采用適當(dāng)?shù)牟少?gòu)方式，或招標(biāo)中存在不規(guī)范甚至違法行為，導(dǎo)致采購(gòu)失敗或單位資金損失[1]。

（三）內(nèi)部控制制度存在片面性

行政事業(yè)單位在開(kāi)展內(nèi)部控制制度的編制工作時(shí)，很多人員使用的編制方法比較簡(jiǎn)單，未能使用多種組合方法著重考慮內(nèi)部控制方案的編制。預(yù)算人員專業(yè)能力不足，組織架構(gòu)不合理，人員不能承擔(dān)內(nèi)部控制工作落實(shí)的任務(wù)。在單位內(nèi)，預(yù)算控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制等方面的人才儲(chǔ)備不足、能力不足，難以實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)相分離。很多內(nèi)部控制的理論提供了多層次的方法，如歸口管理法、預(yù)算控制法，這些方法相對(duì)比較成熟，但是有些人員受自身思想觀念和工作能力的限制，未靈活使用各種方法編制制度，導(dǎo)致設(shè)計(jì)出來(lái)的制度與單位實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況有一定的偏差。設(shè)計(jì)出來(lái)的內(nèi)部控制制度質(zhì)量不高，對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題的認(rèn)識(shí)不夠深刻，出現(xiàn)的問(wèn)題不能夠及時(shí)得到解決。

二、行政事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部控制體系的策略

（一）將內(nèi)部控制的職責(zé)落實(shí)到位

行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，引入外部監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，可以提高單位公共服務(wù)的效率和質(zhì)量，也會(huì)加快推動(dòng)行政事業(yè)單位的轉(zhuǎn)型發(fā)展。只有優(yōu)化完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)，才能發(fā)現(xiàn)過(guò)程中的不足之處，幫助運(yùn)營(yíng)人員及時(shí)解決內(nèi)部控制不足和內(nèi)部控制制度中存在的問(wèn)題。行政事業(yè)單位還要建立起崗位負(fù)責(zé)制，由內(nèi)部控制管理崗承擔(dān)起推行內(nèi)部控制制度的主要職責(zé)。單位的主要負(fù)責(zé)人要作為內(nèi)部控制工作的第一責(zé)任人，組織員工開(kāi)展方案編制和內(nèi)部控制工作。讓員工能夠充分地配合內(nèi)部控制人員，大力地推動(dòng)工作的落實(shí)。內(nèi)部控制要確保單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)開(kāi)展，保證國(guó)有資產(chǎn)的安全，也要確保單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，避免單位產(chǎn)生貪污腐敗、違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，提升公共服務(wù)的質(zhì)量水平和運(yùn)營(yíng)效率。此時(shí)，內(nèi)部控制人員應(yīng)該采取必要的措施，解決存在的一些矛盾和沖突，單位的主要負(fù)責(zé)人要正確掌握好單位內(nèi)部控制的方向，并給內(nèi)部控制工作提供必要的指導(dǎo)支持，實(shí)行定期輪崗制度，按照不相容職務(wù)相分離的原則配備人員，以此提升內(nèi)部控制的有效性，繼而提升單位整體的運(yùn)營(yíng)效率。單位的主要負(fù)責(zé)人作為內(nèi)部控制執(zhí)行的第一責(zé)任人，應(yīng)該主動(dòng)承擔(dān)工作，提升對(duì)內(nèi)部控制工作的重視程度，引導(dǎo)員工轉(zhuǎn)變自身的傳統(tǒng)思想觀念。行政事業(yè)單位還要加強(qiáng)內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)，在單位開(kāi)展內(nèi)部控制的宣傳工作，提高工作人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)素養(yǎng)。行政事業(yè)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)也要積極轉(zhuǎn)變自身的思想觀念，組織開(kāi)展內(nèi)部控制培訓(xùn)的研討會(huì)、培訓(xùn)會(huì)或?qū)ｎ}講座，避免內(nèi)部控制工作流于形式[2]。

（二）大力發(fā)揮預(yù)算控制作用，提升預(yù)算在內(nèi)部控制中的地位

在深化改革的背景下，行政事業(yè)單位需要逐步提高自身的運(yùn)營(yíng)能力和競(jìng)爭(zhēng)力，保證單位為社會(huì)公眾提供高質(zhì)量社會(huì)公益服務(wù)。行政事業(yè)單位使用的資金大多由財(cái)政部撥款，很多單位領(lǐng)導(dǎo)并沒(méi)有太大的運(yùn)營(yíng)壓力，也不用接受經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的指標(biāo)考核，這就會(huì)導(dǎo)致部分行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)安于現(xiàn)狀，很難推動(dòng)單位的改革，單位的財(cái)務(wù)管理理念比較落后，單位的預(yù)算工作沒(méi)有得到有效的落實(shí)。有些行政事業(yè)單位雖然制定了預(yù)算制度，但人員的思想觀念落后，導(dǎo)致預(yù)算方案很難在基層工作中落實(shí)。因此，要提高行政事業(yè)單位的預(yù)算控制能力，引導(dǎo)單位的人員按照預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行工作，避免出現(xiàn)單位預(yù)算執(zhí)行不力、無(wú)預(yù)算或超預(yù)算等問(wèn)題。

要給各部門(mén)制定部門(mén)預(yù)算目標(biāo)，然后組織預(yù)算人員執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃。設(shè)置預(yù)算目標(biāo)可以規(guī)范人員的行為，避免無(wú)預(yù)算或超支使用資金的問(wèn)題出現(xiàn)，擴(kuò)大預(yù)算的控制范圍，使預(yù)算的控制流程更加科學(xué)，要將預(yù)算與單位其他部門(mén)的運(yùn)營(yíng)工作相結(jié)合。制定出來(lái)的預(yù)算目標(biāo)也要符合單位的整體運(yùn)營(yíng)計(jì)劃，使預(yù)算控制制度落實(shí)到各部門(mén)的日常工作環(huán)節(jié)中。預(yù)算能夠使單位的各類資源得到高效的分配，開(kāi)展分層的預(yù)算管控，也能夠提高預(yù)算的執(zhí)行效率。

（三）增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

行政事業(yè)單位要高度重視內(nèi)部控制工作，實(shí)行財(cái)務(wù)人員定期輪崗制度，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。如果單位的內(nèi)部控制制度缺少風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，會(huì)使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作流于形式，沒(méi)有相應(yīng)的制度進(jìn)行約束，導(dǎo)致單位內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)比較緩慢，內(nèi)部控制制度的落實(shí)不盡如人意。要加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范，可以給單位的財(cái)務(wù)人員講解新型的風(fēng)險(xiǎn)防范知識(shí)，開(kāi)展人員的思想教育活動(dòng)，提高人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力與水平。行政事業(yè)單位要定期組織外部的專家來(lái)單位開(kāi)展專題的講座，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力。要將單位的風(fēng)險(xiǎn)劃分等級(jí)，根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)對(duì)單位運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的影響程度，制訂風(fēng)險(xiǎn)處理對(duì)策[3]。

（四）優(yōu)化完善內(nèi)審管理機(jī)制

對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，并嚴(yán)格規(guī)范單位各類數(shù)據(jù)搜集、數(shù)據(jù)分類和數(shù)據(jù)記錄工作，可以使單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更加真實(shí)可靠。行政事業(yè)單位應(yīng)該對(duì)內(nèi)部各類財(cái)政資金數(shù)據(jù)信息進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，保證單位國(guó)有資產(chǎn)的安全。要開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，組建內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，使內(nèi)部審計(jì)的職能得到進(jìn)一步的強(qiáng)化。審計(jì)人員要在單位對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行一一的審核，深入一些經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，檢查運(yùn)營(yíng)中存在的問(wèn)題。同時(shí)，審計(jì)人員也要查看內(nèi)部控制制度執(zhí)行的狀況與各部門(mén)內(nèi)部控制執(zhí)行的效率，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行系統(tǒng)的檢查和評(píng)估，將運(yùn)營(yíng)管理信息及時(shí)地反饋給單位領(lǐng)導(dǎo)，讓單位的內(nèi)部控制制度得以完善，嚴(yán)格落實(shí)單位的審計(jì)機(jī)制。針對(duì)單位出具的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)賬目或會(huì)計(jì)憑證，審計(jì)人員要進(jìn)行合法性的審查，檢查財(cái)務(wù)報(bào)告資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，檢查其是否達(dá)到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。單位高層領(lǐng)導(dǎo)除了組織人員開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，還要請(qǐng)專業(yè)的第三方審計(jì)師在年末對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查，加強(qiáng)各部門(mén)的溝通交流，提高人員的溝通效率，幫助審計(jì)人員了解運(yùn)行中的不良問(wèn)題。

三、結(jié)語(yǔ)

在信息時(shí)代，行政事業(yè)單位要深化自身的運(yùn)營(yíng)管理改革，提高內(nèi)部控制水平，使單位的運(yùn)營(yíng)能力得到進(jìn)一步提升。行政事業(yè)單位必須提高內(nèi)部的信息化水平，建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，由各個(gè)人員在信息系統(tǒng)上完成各項(xiàng)內(nèi)容執(zhí)行工作。行政事業(yè)單位的高層領(lǐng)導(dǎo)也要重視內(nèi)部控制工作的推動(dòng)情況，貫徹落實(shí)內(nèi)部控制制度，提高人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，保證單位的各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)工作得以高效推動(dòng)，在改革期間推動(dòng)單位的穩(wěn)步發(fā)展。

（作者單位為岑鞏縣財(cái)政局）

參考文獻(xiàn)

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