電網(wǎng)企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策管理中的財(cái)務(wù)與稅務(wù)風(fēng)險研究

陳穎

摘 要：為了扶持我國電力行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，國家出臺了多項(xiàng)針對電網(wǎng)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。電網(wǎng)企業(yè)通常會依據(jù)這些優(yōu)惠政策，為企業(yè)進(jìn)行稅收規(guī)劃，申請企業(yè)符合的優(yōu)惠。納稅籌劃是指企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，遵守國家稅收法律法規(guī)的前提下，在多種納稅方案中選擇最適合企業(yè)以及最能有效提高稅收利益的方案和決策。但就目前電網(wǎng)企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策管理方面而言，仍存在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，因此，本文通過對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行分析，提出了一系列幫助電網(wǎng)企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的措施。

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠;財(cái)政管理;稅務(wù)風(fēng)險

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2020.32.042

0 引言

財(cái)務(wù)管理關(guān)乎企業(yè)的最基本利益，良好的企業(yè)管理能夠幫助企業(yè)獲得更多的利潤，創(chuàng)造更大的價值。在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中，利用稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)爭取利益是重要的一部分，合法合規(guī)統(tǒng)籌稅務(wù)管理不僅能夠幫助企業(yè)獲利，還能幫助政府，尤其是企業(yè)納稅所在地政府的財(cái)政工作良好開展，同時還有利于國家立法的原則、精神在本地區(qū)得到有效貫徹。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意做好稅收管理和規(guī)劃，避免因?yàn)槎悇?wù)管理不當(dāng)，引起納稅處罰。

1 稅收的內(nèi)涵和重要意義

稅收是國家向社會提供公共產(chǎn)品、滿足社會共同需要、建設(shè)和發(fā)展社會所收取的財(cái)政收入的一種，是一種重要的政策工具，同時也是保證人民生活和國家發(fā)展的重要工具。稅收與其他分配方式相比，具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征，對于不按時繳納收款的企業(yè)和個人，其信譽(yù)問題將被記錄，情節(jié)嚴(yán)重或拒不繳稅的，將進(jìn)行法律制裁。

2 企業(yè)稅收管理和規(guī)劃的重要性

2.1 稅收管理和規(guī)劃對于企業(yè)的重要性

企業(yè)是以盈利為目的的組織，因此，對于稅務(wù)的管理和籌劃是保證企業(yè)利益不受損的重要方面，成熟的企業(yè)架構(gòu)中，通常都包括財(cái)稅部門，對企業(yè)的稅務(wù)和各項(xiàng)資金、財(cái)務(wù)進(jìn)行籌劃和運(yùn)作。從稅收管理的作用上來講，企業(yè)的稅務(wù)籌劃的不僅有利于企業(yè)的盈利，還能保證企業(yè)財(cái)稅運(yùn)營合法、銀行信譽(yù)有保障、規(guī)避漏稅或違規(guī)處罰、增加企業(yè)競爭力、積累可支配收入、加強(qiáng)資金流動性，同時，在長期合法納稅后，還能為企業(yè)獲得一定的延期納稅的優(yōu)惠。長久來看，做好稅收管理、保持良好的納稅習(xí)慣有利于企業(yè)決策者正確決定進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策，幫助企業(yè)獲得最大的稅收利益。

2.2 稅收管理和規(guī)劃對于國家財(cái)政的重要性

國家稅收從本質(zhì)上講，是將納稅人的資金匯集起來，用于大型社會建設(shè)、國家管理等事項(xiàng)，也就是說，納稅的最終受益人還是納稅人。企業(yè)做好稅收管理，能夠幫助國家立法部門，加強(qiáng)稅收立法的有效性，提高全社會的納稅意識，增加國家收入。國家獲得稅收收入后，由于杠桿作用，國家的其他收入也會相應(yīng)增加。由此可見，企業(yè)的有效稅收管理，有利于國家稅收政策法規(guī)的落實(shí)、增加財(cái)政收入、增加國家外匯收入。

2.3 稅收管理和規(guī)劃對于稅收代理業(yè)的發(fā)展

對于許多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員而言，稅收管理的復(fù)雜程度較大，需要單獨(dú)聘請會計(jì)，但許多企業(yè)并不具備這樣的用人實(shí)力，因此通常會選擇把本公司有關(guān)稅務(wù)方面的東西交給代理記賬公司，定期向代理記賬和稅收代理公司繳納服務(wù)費(fèi)即可，降低了公司運(yùn)營和人員管理成本，企業(yè)對于稅務(wù)管理的逐漸重視，也引發(fā)了這一行業(yè)的興起。

3 針對電網(wǎng)企業(yè)的稅收政策特點(diǎn)

電網(wǎng)行業(yè)在我國屬于具有一定壟斷性和特殊性的行業(yè)，因此，國家針對電網(wǎng)企業(yè)的稅收政策與其他行業(yè)也有較大不同，國家為了扶持電網(wǎng)等基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)的企業(yè)、保障人民的基礎(chǔ)生活和用電穩(wěn)定，需要為電網(wǎng)企業(yè)在稅收上提供力度較大的優(yōu)惠政策，保證企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行和長期發(fā)展。電網(wǎng)企業(yè)的稅收政策特點(diǎn)是對可再生資源，減免相應(yīng)的增值稅、關(guān)稅和所得稅，而對于不可再生的資源，則采取強(qiáng)制性的稅收政策，征收環(huán)境稅或者是碳稅等。

就傳統(tǒng)的電網(wǎng)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策而言，盡管資源的分類稅收起到了良好的效果，但在企業(yè)所得稅和增值稅的征收方面，還存在一定優(yōu)惠力度不足的問題。這是由于電力企業(yè)的流動資金較大，對電力企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)或者物資清查時會有很大損耗所產(chǎn)生的問題。在近年來，新所得稅法也因此對電力企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易做出了更加詳細(xì)的規(guī)定，對于企業(yè)所得稅和增值稅的征收上也給予了企業(yè)更大的稅收優(yōu)惠，使得電網(wǎng)企業(yè)與一般企業(yè)的稅收比率有較大差距。

電網(wǎng)行業(yè)是關(guān)系國計(jì)民生的特殊行業(yè)，針對電網(wǎng)企業(yè)的稅收政策特點(diǎn)充分顯示了國家對于電網(wǎng)行業(yè)的支持力度，對于電網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展高度重視，同時，對于電網(wǎng)的穩(wěn)定性、居民用電、企業(yè)用電也起到了一定的保障作用。

4 電網(wǎng)企業(yè)的具體稅收優(yōu)惠政策

電網(wǎng)企業(yè)的開發(fā)項(xiàng)目通常包含在國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目之中，因此近年來，國家對于電網(wǎng)企業(yè)的稅收也頒布了較多優(yōu)惠政策。電網(wǎng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員可以根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》及《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》的規(guī)定，選擇適合企業(yè)和項(xiàng)目的優(yōu)惠條例，依法享受電網(wǎng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

4.1 增值稅

電網(wǎng)企業(yè)的增值稅，通常分為供電、發(fā)電兩種稅收分類。對于獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;具有一般納稅人資格或具備一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照增值稅一般納稅人的計(jì)算方法計(jì)算增值稅，并向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，征收增值稅，不征收營業(yè)稅。同時，由于國家對“三農(nóng)”工作的重視，供電企業(yè)在農(nóng)村的電管站免征電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)，針對農(nóng)村用電戶，在收取電費(fèi)時免征增值稅。隨著國家對新能源的扶植力度不斷加大，對于電網(wǎng)企業(yè)自產(chǎn)自用的太陽能發(fā)電、供電產(chǎn)品，國家稅務(wù)部門實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。

4.2 其他稅種

（1）針對國家電力公司、電力集團(tuán)公司、獨(dú)立省電力公司及電力集團(tuán)公司內(nèi)省電力公司的資金賬簿應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。

（2）發(fā)電與電網(wǎng)之間，電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級電網(wǎng)互供電量除外）簽訂的購售電合同，按購銷合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同，不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。

（3）對供電部門的輸電線路用地、變電站用地，免征土地使用稅。

（4）對國家電網(wǎng)公司及其所屬子公司、分公司、代表處等分支機(jī)構(gòu)，承受原國家電力公司及其下屬企業(yè)、單位的土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。

5 電網(wǎng)企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策管理中存在的稅務(wù)風(fēng)險

電網(wǎng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險通常來自兩方面：一方面是企業(yè)的不合法納稅行為;另一方面是納稅企業(yè)的經(jīng)營行為不符合相應(yīng)的稅收法規(guī)。具體而言，不合法納稅行為主要包括沒有按時繳稅，導(dǎo)致稅務(wù)監(jiān)管部門對相關(guān)企業(yè)進(jìn)行罰款，或需要企業(yè)繳納滯納金等，情節(jié)嚴(yán)重的甚至涉及刑事處罰，極其不利于企業(yè)的信譽(yù)和健康發(fā)展。納稅人經(jīng)營行為適用稅收法律法規(guī)不準(zhǔn)確，通常是由于企業(yè)的財(cái)稅管理人員沒有對政策進(jìn)行良好的解讀，使企業(yè)承擔(dān)了不必要的稅款，多繳、錯繳了稅款，造成了利益的損失。對于企業(yè)而言，正確的稅務(wù)管理能夠規(guī)避經(jīng)濟(jì)風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險，對企業(yè)的資源進(jìn)行有效的利用，積累企業(yè)納稅信譽(yù)，幫助企業(yè)獲得暫時的延緩納稅優(yōu)惠。

6 電網(wǎng)企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策管理中的風(fēng)險規(guī)避方法

6.1 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定多種納稅方案擇優(yōu)進(jìn)行選擇

企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識，在正確解讀國家和當(dāng)?shù)囟惙ǖ幕A(chǔ)上，制定一系列納稅方案，針對每個納稅方案中存在的風(fēng)險進(jìn)行有效分析，預(yù)測和把控各種方案中的風(fēng)險，綜合各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行比較和選擇，從中選擇出最適合企業(yè)的納稅方案，進(jìn)而予以落實(shí)，保障企業(yè)的稅務(wù)籌劃既能夠符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，又能幫助企業(yè)獲得最大利益。

6.2 財(cái)稅管理人員應(yīng)當(dāng)提高稅收管理能力

企業(yè)財(cái)稅管理人員應(yīng)當(dāng)提高稅收管理能力，熟悉稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收相關(guān)管理知識，重視國家政策的變化，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況及外部環(huán)境變化，及時調(diào)整稅收管理措施。財(cái)稅管理人員是企業(yè)財(cái)富資金的運(yùn)作者，應(yīng)當(dāng)盡最大可能為企業(yè)爭取利益。不僅應(yīng)當(dāng)為企業(yè)減少稅務(wù)籌劃的風(fēng)險，還需要結(jié)合各種不同優(yōu)惠政策為企業(yè)增加稅收利益，在稅收管理工作過程中，選擇最佳的稅收管理方式，對企業(yè)的稅收管理負(fù)責(zé)，避免出現(xiàn)漏稅、拖繳行為，影響企業(yè)的信譽(yù)和發(fā)展。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對財(cái)稅人員技能考核，嚴(yán)格要求財(cái)稅人員提高稅務(wù)管理能力，并為財(cái)稅人員開展定期培訓(xùn)，加強(qiáng)財(cái)稅人員的稅務(wù)政策理解能力及其他相關(guān)職業(yè)技能。

6.3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險審計(jì)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意對加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督工作，成立專門的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部審計(jì)部門，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的抵抗能力，提升企業(yè)稅務(wù)自查能力，為企業(yè)的稅收管理創(chuàng)造良好環(huán)境。主要工作方法是規(guī)范相關(guān)工作人員的稅務(wù)管理工作和風(fēng)險防范工作，監(jiān)督其工作效果，反饋企業(yè)稅務(wù)工作的不足。

6.4 科學(xué)量化稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)管理狀況、損失或罰款情況，科學(xué)量化稅務(wù)風(fēng)險，對當(dāng)前所選擇的稅務(wù)方案進(jìn)行風(fēng)險評價。對于稅務(wù)方案所產(chǎn)生的罰款概率，稅務(wù)風(fēng)險和企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析。對下一季度的財(cái)稅管理方案進(jìn)行一定的調(diào)整，實(shí)時判斷企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平等級，對存在疏漏的部分及時改善。

6.5 引入先進(jìn)稅務(wù)管理系統(tǒng)和稅務(wù)分析技術(shù)

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)的財(cái)稅管理也有了更多新型管理辦法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重相關(guān)設(shè)備和系統(tǒng)的更新或升級。利用信息化的管理方式，對稅務(wù)方案進(jìn)行科學(xué)分析，提高企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避能力。先進(jìn)的稅務(wù)管理系統(tǒng)和稅務(wù)管理技術(shù)還能有效總結(jié)納稅經(jīng)驗(yàn)，能夠幫助企業(yè)根據(jù)以往的納稅經(jīng)驗(yàn)，對未來的納稅工作進(jìn)行良好的規(guī)劃。

7 結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，電網(wǎng)企業(yè)逐漸增多，市場競爭逐漸加大。合法納稅有利于企業(yè)做出正確的投資、生產(chǎn)、理財(cái)決策，避免企業(yè)陷入稅務(wù)危機(jī)，影響企業(yè)的聲譽(yù)和信譽(yù)，甚至影響企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展和競爭力的提升。因此，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)從多個角度入手，合理安排企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作，讓企業(yè)能夠保持可支配收入的穩(wěn)定，從稅務(wù)優(yōu)惠政策中合法獲得一定的好處，按時足額繳納稅款，提高企業(yè)信譽(yù)，確保企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

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