信息化轉(zhuǎn)型背景下企業(yè)管理會計(jì)工具的應(yīng)用探討

曾維維（重慶電子工程職業(yè)學(xué)院）

以現(xiàn)代技術(shù)為支撐的財(cái)務(wù)共享、大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，企業(yè)成本管理更受到?jīng)Q策者的重視。管理會計(jì)的核心在于控制企業(yè)成本，并通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從業(yè)財(cái)融合中降低企業(yè)成本和風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)管理決策水平云計(jì)算、人工智能、大數(shù)據(jù)等技術(shù)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用，推進(jìn)財(cái)務(wù)共享服務(wù)的發(fā)展。針對管理會計(jì)工具，主要有標(biāo)準(zhǔn)成本管理、滾動預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計(jì)分卡等財(cái)務(wù)分析模型。企業(yè)在應(yīng)用管理會計(jì)工具時(shí)，需要契合企業(yè)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、管理理念等管理活動，還要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理實(shí)際，合理選擇管理會計(jì)工具，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平。

■主要管理會計(jì)工具的應(yīng)用實(shí)例

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本管理

從內(nèi)涵來講，標(biāo)準(zhǔn)成本管理主要是通過計(jì)劃、執(zhí)行、分析、改進(jìn)等流程來完善企業(yè)成本控制方法。利用計(jì)劃，來對企業(yè)成本進(jìn)行前饋控制；在執(zhí)行中，對成本數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集；在分析中，利用比較等手法，將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行分析，找出構(gòu)成成本差異的原因；在改進(jìn)中，對成本差異進(jìn)行改進(jìn)，提升績效評價(jià)質(zhì)量。以某現(xiàn)代化制造型企業(yè)為例，從經(jīng)營目標(biāo)上，圍繞產(chǎn)品市場占有率來引入標(biāo)準(zhǔn)成本管理，并作為企業(yè)績效評價(jià)的重要標(biāo)準(zhǔn)。在應(yīng)用中，生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)需要，領(lǐng)取材料，對超用量部分，需要向高層審批。針對出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定差異，需要協(xié)同采購、生產(chǎn)、技術(shù)、財(cái)務(wù)等部門，由高層參與協(xié)調(diào)，并確定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，作為成本控制基礎(chǔ)。舉例來講，某產(chǎn)品的成本構(gòu)成中，直接材料所需標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量為800 千克，材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為88 元；直接人工所需工時(shí)為4480，工時(shí)單價(jià)為7 元；制造成本所需工時(shí)為4800，工時(shí)單價(jià)為3 元。對實(shí)際成本構(gòu)成，直接材料用量為720 千克，實(shí)際價(jià)格為80 元；直接人工用時(shí)為6400，實(shí)際工時(shí)價(jià)格為8 元；制造用時(shí)為6400，實(shí)際工時(shí)價(jià)格為2.5 元。通過差異計(jì)算，得到直接材料差異金額為（-12800 元），直接人工實(shí)際成本差異金額為198400 元，制造費(fèi)用實(shí)際成本差異金額為1600 元?？傮w來說，該產(chǎn)品的成本差異為：（-12800）+19840+1600=8640 元，定性為不利差異。由此，對核算結(jié)果進(jìn)行分析，生產(chǎn)人員、管理人員需要對不利差異及原因進(jìn)行查找，分析生產(chǎn)過程中存在哪些生產(chǎn)或管理漏洞，并通過制定改進(jìn)措施來提高成本管控質(zhì)量。

（二）本量利分析

從概念來看，本量利分析是根據(jù)成本按性態(tài)進(jìn)行劃分，著重探析成本、業(yè)務(wù)量、利潤之間的關(guān)系，具有量化會計(jì)數(shù)據(jù)，最有效的管理會計(jì)工具。通過本量利分析，為企業(yè)規(guī)劃、決策提供可靠的財(cái)務(wù)信息。其基本模型由：營業(yè)利潤=銷售收入-變動成本-固定成本。結(jié)合生產(chǎn)性企業(yè)，考慮到產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)較多，為簡化核算，以某車間三種產(chǎn)品為例，運(yùn)用加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率法，對其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，得出固定成本累積發(fā)生額。A 產(chǎn)品，銷量為8000 件，單價(jià)為50 元，變動成本為40 元，銷售額為400000，占銷售總額49%，貢獻(xiàn)毛益8000，貢獻(xiàn)毛益率為20%；B 產(chǎn)品，銷量為6500 件，單價(jià)為40 元，變動成本為28 元，銷售額為260000，占銷售總額32%，貢獻(xiàn)毛益7800，貢獻(xiàn)毛益率為30%；C 產(chǎn)品，銷量為4400 件，單價(jià)為35 元，變動成本為14元，銷售額為154000，占銷售總額19%，貢獻(xiàn)毛益92400，貢獻(xiàn)毛益率為60%。根據(jù)各產(chǎn)品銷售總收入比重，得出加權(quán)評價(jià)貢獻(xiàn)毛益率為：49%×20%+32%×30%+19%×60%=30.8%。對全部產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售額進(jìn)行計(jì)算得到：固定成本/加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率=76750/30.8%=249188 元。也就是說，該車間銷售額達(dá)到249188元，即與其銷售成本持平，處于不盈不虧狀態(tài)。根據(jù)保本銷量計(jì)算方法：保本銷量=（盈虧臨界點(diǎn)銷售額×銷售額比重）/單價(jià)。對A 產(chǎn)品保本銷量為2442 件，B 產(chǎn)品為1993 件，C 產(chǎn)品為1353件。假定其他條件不變，該車間產(chǎn)品由原來的49:32:19，調(diào)整為40:30:30，加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率為35%，盈虧臨界點(diǎn)銷售額為219285.71 元。由此，變動產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，也會改變加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率和盈虧臨界點(diǎn)銷售額。當(dāng)增加C 產(chǎn)品（營利能力最強(qiáng)）比重，降低B 產(chǎn)品（營利能力最弱）比重，盈虧臨界點(diǎn)下降，從而提升企業(yè)獲利能力。

（三）經(jīng)濟(jì)增加值

基于經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)價(jià)值分析和績效評價(jià)指標(biāo)，來評估對企業(yè)整體價(jià)值的貢獻(xiàn)或價(jià)值減少的影響程度。經(jīng)濟(jì)增加值計(jì)算方法：稅后凈營業(yè)利潤-資本成本=稅后凈營業(yè)利潤-調(diào)整后資本平均資本成本率；稅后凈營業(yè)利潤=凈利潤+（利息支出+研究開發(fā)費(fèi)用調(diào)整項(xiàng)-非經(jīng)常性收益調(diào)整項(xiàng)×50%）×（1-25%）；調(diào)整后資本=平均所有者權(quán)益+平均負(fù)債合計(jì)-平均無息流動負(fù)債-平均在建工程。以某企業(yè)年度經(jīng)濟(jì)增加值核算為例，調(diào)整后利潤為1.8億元，資本成本2.0 億元，調(diào)整后資本25.1 億元，平均資本成本率為8.2%，經(jīng)濟(jì)增加值為（-0.2）。從企業(yè)經(jīng)營實(shí)際來看，由于盲目擴(kuò)展，盡管調(diào)整后利潤為正，但并未創(chuàng)造價(jià)值。該管理會計(jì)工具可以將股東價(jià)值與經(jīng)營決策相結(jié)合，體現(xiàn)企業(yè)由規(guī)模發(fā)展走向價(jià)值增長模式，為股東創(chuàng)造更大價(jià)值。

（四）平衡計(jì)分卡

對平衡計(jì)分卡，主要基于企業(yè)戰(zhàn)略績效管理，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)維度來衡量企業(yè)相關(guān)評價(jià)指標(biāo)。通過平衡計(jì)分卡，能夠從戰(zhàn)略目標(biāo)上，對比實(shí)際值，來反映企業(yè)經(jīng)營管理狀況，并通過對各部門、各人員的考核，整合財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，提升企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略水平。在財(cái)務(wù)維度，主要指標(biāo)有凈利潤、銷售增長率、成本費(fèi)用率，目標(biāo)值與實(shí)際值；在客戶維度，主要指標(biāo)有品牌認(rèn)知度、客戶滿意度，以及服務(wù)增值等；在內(nèi)部流程維度，主要指標(biāo)有訂單傳遞速度、市場鋪市率、經(jīng)銷商人均培訓(xùn)時(shí)數(shù)，以及發(fā)展代理商數(shù)量等；在學(xué)習(xí)與成長維度，主要指標(biāo)有員工培訓(xùn)率、員工培訓(xùn)計(jì)劃完成率等。當(dāng)然，對不同企業(yè)，在應(yīng)用平衡計(jì)分卡時(shí)，所選擇的指標(biāo)也并非固定不變，要根據(jù)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)，優(yōu)化具體的評價(jià)指標(biāo)，以滿足企業(yè)戰(zhàn)略需要。

■對管理會計(jì)工具使用中的問題分析

（一）企業(yè)管理體系不完善

對管理會計(jì)工具的認(rèn)識、應(yīng)用重視不足，一些企業(yè)缺乏應(yīng)用實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對相關(guān)指導(dǎo)性文件及推廣應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)不夠，加之企業(yè)自身并未建立完善的管理會計(jì)應(yīng)用體系。由此帶來諸多應(yīng)用問題。如過于依賴成本核算方法，對管理會計(jì)所提供的信息、方案未能充分發(fā)揮其效用。在應(yīng)用中生搬硬套各項(xiàng)指標(biāo)，未能深刻挖掘其內(nèi)在關(guān)系，導(dǎo)致使用固化。

（二）應(yīng)用成本過高

對管理會計(jì)工具本身，不同企業(yè)在應(yīng)用中，要結(jié)合自身規(guī)劃、決策、控制與評價(jià)實(shí)際，綜合財(cái)務(wù)類數(shù)據(jù)、非財(cái)務(wù)類數(shù)據(jù)，以更好的發(fā)揮管理會計(jì)工具的功用。但一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員，缺乏相關(guān)知識及經(jīng)驗(yàn)，對管理會計(jì)工具所需獲取的數(shù)據(jù)多樣性、內(nèi)部性、靈活性認(rèn)識不足，限制了管理會計(jì)工具的應(yīng)用。如在應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本管理法、本量利分析法，對企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)、相關(guān)財(cái)務(wù)資料收集不完整；對固定成本、變動成本劃分不合理，導(dǎo)致核算不準(zhǔn)確。另外，不同管理會計(jì)工具，其應(yīng)用有其適用條件，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際，靈活選擇側(cè)重點(diǎn)。

（三）應(yīng)用難度偏大

一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員、管理者，缺乏對管理會計(jì)工具的全面認(rèn)識，對其功用不了解，忽視不同工具之間的互補(bǔ)性、銜接性。如一些企業(yè)不考慮自身內(nèi)外環(huán)境及制約條件，對管理會計(jì)工具使用缺乏針對性，導(dǎo)致內(nèi)控缺失，績效指標(biāo)不健全，量化資料不準(zhǔn)確。一些企業(yè)對管理會計(jì)工具與行業(yè)特點(diǎn)不匹配，存在盲目性、片面化問題，增加了管理會計(jì)工具應(yīng)用難度。

（四）缺乏高素質(zhì)會計(jì)人才

對管理會計(jì)工具的應(yīng)用，需要具備相應(yīng)的專業(yè)知識和素能。當(dāng)下，一些企業(yè)在管理會計(jì)工具應(yīng)用中，依靠財(cái)務(wù)人員來展開核算與管理，對相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計(jì)量方法、數(shù)據(jù)資料缺乏判斷、分析，難以發(fā)揮其應(yīng)有作用。一些會計(jì)人員，知識結(jié)構(gòu)單一，對法律、金融、管理等學(xué)科不了解，難以選準(zhǔn)管理會計(jì)工具，導(dǎo)致推廣和應(yīng)用效果不理想。

■結(jié)論與完善建議

在信息化轉(zhuǎn)型期，對于企業(yè)管理者，引入信息化管理手段，來優(yōu)化管理會計(jì)工具，提升企業(yè)成本領(lǐng)先優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值目標(biāo)。

（一）完善企業(yè)管理會計(jì)工具應(yīng)用體系

現(xiàn)代信息化轉(zhuǎn)型背景下，財(cái)務(wù)信息化、人工智能等技術(shù)，為搭建財(cái)務(wù)共享平臺創(chuàng)造了條件。企業(yè)在應(yīng)用管理會計(jì)工具時(shí)，要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，挖掘企業(yè)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)庫，對相關(guān)財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整合、加工、分析，構(gòu)建科學(xué)的管理會計(jì)工具應(yīng)用體系。

（二）創(chuàng)新管理會計(jì)工具使用方法

對于不同企業(yè)，考慮到行業(yè)、規(guī)模、管理現(xiàn)狀差異性，在管理會計(jì)工具應(yīng)用中，要靈活選擇，貼近企業(yè)實(shí)際需要。如對不同管理會計(jì)工具進(jìn)行調(diào)整，注重不同工具的交叉與融合。強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)應(yīng)用的核心地位，引入云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)，來提升企業(yè)精準(zhǔn)化管理水平。

（三）優(yōu)化管理會計(jì)工具

對不同管理會計(jì)工具的應(yīng)用，要注重其適用性、合理性、可行性。不同企業(yè)，要結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃，編制財(cái)務(wù)預(yù)算，合理分析和評估企業(yè)現(xiàn)狀，選擇適當(dāng)?shù)墓芾頃?jì)工具。如標(biāo)準(zhǔn)成本管理適用于產(chǎn)品品種少、大批量生產(chǎn)型企業(yè)；作業(yè)成本管理適用于小批量、多品種的較大型企業(yè)。

（四）構(gòu)建管理會計(jì)人才專業(yè)化隊(duì)伍

管理會計(jì)工具的應(yīng)用，需要專業(yè)性人才隊(duì)伍來完成。一方面，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員相關(guān)業(yè)務(wù)、知識的培訓(xùn)，豐富會計(jì)人員專業(yè)知識和信息素養(yǎng)；另一方面，引入先進(jìn)管理會計(jì)理論成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)人才引進(jìn)，提升管理會計(jì)人才隊(duì)伍專業(yè)化水平。