企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施與控制

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，制造企業(yè)間的競爭不僅是外部環(huán)境和市場的激勵競爭，企業(yè)內(nèi)部的先進(jìn)管理手段也成為企業(yè)間競爭和發(fā)展的籌碼。作為有效提升企業(yè)管理的手段，制造企業(yè)已將全面預(yù)算管理提升到企業(yè)戰(zhàn)略的高度。本文對全面預(yù)算的重要性和在實(shí)施及控制過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行了闡述，探討目前企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施情況，并提出全面預(yù)算管理體系建設(shè)和完善建議。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算;預(yù)算管理;實(shí)施;控制

中圖分類號：F275??文獻(xiàn)識別碼：A??文章編號：

2096-3157（2020）02-0080-02

全面預(yù)算管理是一種企業(yè)內(nèi)部的控制方法和管理活動，能夠?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的業(yè)務(wù)流和信息流進(jìn)行優(yōu)化整合，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃、日?；顒涌刂啤⒔?jīng)營風(fēng)險分散以及資源配置優(yōu)化等工作，在保證企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)開展等方面具有重要的意義。全面預(yù)算管理一般包括企業(yè)預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、調(diào)整、考評等一系列活動，是企業(yè)全員參與、業(yè)務(wù)范圍全覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)，能夠?yàn)槠髽I(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理保證的管理控制方法。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

1.全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)具體化的過程

通過開展全面預(yù)算管理工作，企業(yè)可以將戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)細(xì)化和分解，中期和短期目標(biāo)相結(jié)合，指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部各單位的具體工作目標(biāo)和行動計(jì)劃的制定，使企業(yè)預(yù)算目標(biāo)更加明確化和清晰化，將企業(yè)的所有部門緊密的聯(lián)系在一起，加強(qiáng)各個部門之間的協(xié)作能力。同時還將責(zé)任分配到具體的職能部門，有效避免各個部門之間推委扯皮現(xiàn)象，充分調(diào)動各部門工作的主動性和積極性，從而促進(jìn)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

2.全面預(yù)算管理是企業(yè)各項(xiàng)資源整合的過程

外部環(huán)境及市場的變化和企業(yè)有限的資源是影響企業(yè)發(fā)展的重要因素。因此，制造企業(yè)通過開展全面預(yù)算管理，將企業(yè)的所有資源進(jìn)行系統(tǒng)、全面的優(yōu)化整合，突出企業(yè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，平衡企業(yè)一般業(yè)務(wù)領(lǐng)域，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進(jìn)行提供充足的資源供應(yīng)。

3.全面預(yù)算管理是企業(yè)具體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的手段

全面預(yù)算管理不是獨(dú)立于企業(yè)管理之外的管理，而是融入到企業(yè)正常管理之中的一項(xiàng)先進(jìn)管理制度的補(bǔ)充。全面預(yù)算管理可以通過細(xì)化企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，圍繞實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)展開各項(xiàng)具體預(yù)算的編制，主要包括經(jīng)營預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算，各項(xiàng)具體預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)即企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.全面預(yù)算管理是企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)分解和績效管理的綱領(lǐng)

全面預(yù)算管理為企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃了目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，企業(yè)按目標(biāo)具體細(xì)分為各部門、人員、業(yè)務(wù)的具體指標(biāo)。能量化的以明確的數(shù)據(jù)進(jìn)行量化，不能量化的以相關(guān)的定性指標(biāo)予以明確。為保證指標(biāo)實(shí)現(xiàn)而開展的績效考評及管理手段提高了企業(yè)預(yù)算管理的水平。

5.全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合的有效途徑

全面預(yù)算管理不僅關(guān)注體現(xiàn)最終結(jié)果的財(cái)務(wù)指標(biāo)，同時關(guān)注體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展質(zhì)量和過程控制的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。企業(yè)只有在做好財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡和全面預(yù)算管理的前提下，才能促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)管理的共同提升和發(fā)展。

二、全面預(yù)算管理實(shí)施與控制的流程

1.預(yù)算目標(biāo)的確定環(huán)節(jié)

企業(yè)首先要確定戰(zhàn)略目標(biāo)，沒有戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)預(yù)算就會失去目標(biāo)和導(dǎo)向。戰(zhàn)略目標(biāo)確定后，企業(yè)針對戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)途徑，提出預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方案，細(xì)化分解，并盡量做到具體和具有可操作性。企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的制定必須從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，以確保預(yù)算目標(biāo)與公司的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。

2.預(yù)算的編制環(huán)節(jié)

預(yù)算編制的科學(xué)性、準(zhǔn)確性、可行性直接影響企業(yè)全面預(yù)算管理的有效實(shí)施，準(zhǔn)確的預(yù)算編制基礎(chǔ)是企業(yè)全面預(yù)算管理成功的前提。企業(yè)在預(yù)算的編制過程中，主要參考往年的生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)，但不能是根據(jù)往年數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單的加減運(yùn)算進(jìn)行編制，而是要充分考慮預(yù)算年度的實(shí)際情況和企業(yè)狀況。同時還應(yīng)考慮在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，其經(jīng)營業(yè)務(wù)可能跨越多個年度，不同的經(jīng)營周期所具有的特點(diǎn)不盡相同，其經(jīng)營數(shù)據(jù)存在一定的波動性，簡單的套用往年生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)所編制的預(yù)算可能會存在嚴(yán)重的片面性和不連續(xù)性，導(dǎo)致其所編制的預(yù)算無法為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供系統(tǒng)全面的指導(dǎo)。

3.預(yù)算執(zhí)行的控制環(huán)節(jié)

預(yù)算管理控制環(huán)節(jié)是全面預(yù)算管理目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的必要保證，也是進(jìn)行預(yù)算分析、考核的基礎(chǔ)。既要保證全面實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，又要合理控制和解決預(yù)算與實(shí)際之間的差異是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程中要注重剛性控制與柔性控制相結(jié)合，防止出現(xiàn)制定的預(yù)算控制措施貫徹落實(shí)不徹底，進(jìn)而影響到預(yù)算的控制效果，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利實(shí)施造成阻礙，同時又要防止由于缺乏科學(xué)、合理和有效的控制，導(dǎo)致企業(yè)的費(fèi)用支出超標(biāo)，收入、利潤等指標(biāo)完成不利或進(jìn)度滯后，威脅到企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的完成和可持續(xù)發(fā)展。

4.預(yù)算執(zhí)行的分析環(huán)節(jié)

定期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行分析對于預(yù)算的順利實(shí)施具有十分重要的作用?？茖W(xué)合理的預(yù)算分析方法便于發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題和預(yù)算措施的不合理之處。要及時查找預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與既定目標(biāo)不符的原因，及時制定改進(jìn)措施，防止因企業(yè)的預(yù)算控制工作不利，最終影響企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5.預(yù)算績效的評價環(huán)節(jié)

及時進(jìn)行預(yù)算績效評價對于促進(jìn)預(yù)算措施的不斷改善，有效的實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)具有十分重要的作用。預(yù)算是企業(yè)提升自身經(jīng)營管理的一種管理手段，對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)事求是的考評和激勵，將業(yè)績考核與預(yù)算完成有效地結(jié)合在一起整體進(jìn)行考核評價，充分發(fā)揮全面預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營中的戰(zhàn)略導(dǎo)向和管理融合的作用。全面預(yù)算管理考核需要實(shí)施必要的獎懲措施，不斷完善考核指標(biāo)體系與獎懲制度，考核指標(biāo)體系與獎懲制度設(shè)置和制定要合理、公正、公平、公開，真正實(shí)現(xiàn)能調(diào)動和激發(fā)預(yù)算單位和人員工作主動性、積極性和創(chuàng)造性的作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理和效益的共同提高。

三、建立和完善企業(yè)全面預(yù)算管理體系的建議

1.預(yù)算編制過程中充分考慮和平衡企業(yè)可用資源，確保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

企業(yè)開展全面預(yù)算管理的目的是完成其制定的經(jīng)營目標(biāo)，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略。隨著市場競爭的日趨激烈，傳統(tǒng)的管理模式正在逐漸被高效的現(xiàn)代管理方式所替代，企業(yè)要發(fā)展和擴(kuò)大規(guī)模，就要做好全面預(yù)算管理，不斷對企業(yè)的各項(xiàng)資源進(jìn)行籌化、平衡，合理分配和利用企業(yè)現(xiàn)有資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

（1）分解戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營目標(biāo)。經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)是戰(zhàn)略目標(biāo)具體化的過程，企業(yè)對所制定的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)應(yīng)進(jìn)行深入的分解，明確兩者與全面預(yù)算管理之間的關(guān)系。制定分步驟、分計(jì)劃、有針對性的全面預(yù)算管理目標(biāo)，做好相應(yīng)預(yù)算目標(biāo)的編制、執(zhí)行和控制、分析和考核評價等工作，發(fā)揮全面預(yù)算管理在企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營目標(biāo)過程中的導(dǎo)向作用。

（2）疏理和挖掘企業(yè)可用資源。對企業(yè)當(dāng)前所擁有的資源進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和融合。例如針對企業(yè)的內(nèi)部資源，統(tǒng)計(jì)整合現(xiàn)有的資產(chǎn)、技術(shù)、產(chǎn)品以及人力等資源;針對企業(yè)的外部資源，統(tǒng)計(jì)整合現(xiàn)有的供應(yīng)商、經(jīng)銷商、產(chǎn)品市場、銷售渠道以及商務(wù)政策等相關(guān)資源。客觀評價企業(yè)自身競爭的優(yōu)勢和劣勢，識別企業(yè)外部的機(jī)會和風(fēng)險，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營需求，對內(nèi)部和外部資源進(jìn)行合理配置，充分利用企業(yè)優(yōu)勢資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。

（3）合理平衡資源與預(yù)算目標(biāo)之間的關(guān)系。當(dāng)企業(yè)資源不能滿足預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)時，要適時權(quán)衡預(yù)算目標(biāo)的輕重緩急和企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)策略，重新對企業(yè)資源進(jìn)行配置，盡量降低預(yù)算目標(biāo)與資源匹配之間的差距，并通過適當(dāng)調(diào)整預(yù)算目標(biāo)或積極籌措匹配資源的方式，確保預(yù)算目標(biāo)的可行和最終實(shí)現(xiàn)。

2.預(yù)算執(zhí)行過程中合理控制工作進(jìn)度與預(yù)算進(jìn)度的匹配

預(yù)算執(zhí)行過程中，要及時對預(yù)算資源的使用和工作的完成進(jìn)度進(jìn)行檢查和分析，防止出現(xiàn)預(yù)算資源使用進(jìn)度與預(yù)算工作進(jìn)度不匹配，造成不可控的預(yù)算資源超支、工作目標(biāo)不能按時完成的現(xiàn)象。預(yù)算調(diào)控要根據(jù)實(shí)際情況及時進(jìn)行控制和適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，不能拘泥于預(yù)算的剛性原則而削足適履，脫離實(shí)際狀況。

（1）制定有效的預(yù)算控制手段。預(yù)算執(zhí)行分析往往滯后于資源使用和工作結(jié)果或效果的體現(xiàn)。為保證預(yù)算執(zhí)行與控制有效結(jié)合，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)大力推進(jìn)和實(shí)施信息化系統(tǒng)的控制手段，解決依靠人工不便控制的狀況。如費(fèi)用的報銷，可以設(shè)定預(yù)算費(fèi)用報銷限額或與企業(yè)收入、利潤等指標(biāo)實(shí)現(xiàn)進(jìn)度聯(lián)動的控制方式，超過限額或指標(biāo)額度時進(jìn)行提示，防止出現(xiàn)工作、時間、指標(biāo)進(jìn)度與費(fèi)用使用進(jìn)度不匹配的狀況。

（2）預(yù)算指標(biāo)與基礎(chǔ)管理工作提升相結(jié)合。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)不斷改進(jìn)和完善的管理活動，既是對企業(yè)管理提升的規(guī)劃，又是對企業(yè)基礎(chǔ)管理業(yè)務(wù)的再造。在預(yù)算執(zhí)行過程中，不僅要分析預(yù)算指標(biāo)的完成情況，也要同時對未在預(yù)算指標(biāo)中明確的基礎(chǔ)工作進(jìn)行檢查和分析，防止出現(xiàn)只注重預(yù)算指標(biāo)的完成，而忽視基礎(chǔ)管理工作的改善和提高，造成顧此失彼的現(xiàn)象。

（3）驗(yàn)證和修訂企業(yè)定額標(biāo)準(zhǔn)。制造企業(yè)核算的標(biāo)準(zhǔn)依托于各類的標(biāo)準(zhǔn)定額，如產(chǎn)品材料消耗定額、人員工時定額、費(fèi)用定額等，定額標(biāo)準(zhǔn)與所采用的生產(chǎn)技術(shù)、工藝標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備性能等都有重要的關(guān)系。不同階段的定額并不一定相同，要根據(jù)技術(shù)發(fā)展階段、管理手段改變、企業(yè)規(guī)模變化等適時進(jìn)行修正。在全面預(yù)算管理過程中，通過開展各項(xiàng)定額標(biāo)準(zhǔn)的修訂和實(shí)際分析工作，及時發(fā)現(xiàn)定額或預(yù)算管理過程中存在的問題，及時采取改善措施，為全面落實(shí)預(yù)算管理提供可靠保障。

3.完善全面預(yù)算管理績效評價體系

為了能夠促進(jìn)全面預(yù)算管理工作的順利開展，企業(yè)需要構(gòu)建和完善全面預(yù)算管理績效評價體系，對預(yù)算管理工作的實(shí)施情況進(jìn)行科學(xué)合理的評價，不斷改進(jìn)和完善預(yù)算管理，提升企業(yè)的管理水平、管理質(zhì)量和持續(xù)發(fā)展的能力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。在構(gòu)建和完善預(yù)算管理過程中應(yīng)注重以下幾方面：

（1）評價體系制定要科學(xué)。評價體系的制定需要嚴(yán)格按照“制度規(guī)范、內(nèi)容全面、操作簡便、客觀公正”的原則進(jìn)行，確保評價體系的構(gòu)建質(zhì)量，提升評價體系的管理水平。

（2）評價體系指標(biāo)要優(yōu)選。評價指標(biāo)需要能夠客觀、真實(shí)、有效的反映評價對象和評價目標(biāo)的完成質(zhì)量，能夠?qū)υu價對象和目標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)、全面、公正的評價，真正反映出評價對象和評價目標(biāo)在企業(yè)中的預(yù)算地位和重要程度。

（3）評價體系考核形式多樣化。評價體系考核具體形式選擇時，財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、相對指標(biāo)與絕對指標(biāo)、定性指標(biāo)與定量指標(biāo)要彼此兼顧、相互結(jié)合、組合設(shè)計(jì)，不僅要設(shè)定成本費(fèi)用率、銷售利潤率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，同時還要兼顧存貨周轉(zhuǎn)率、售后服務(wù)費(fèi)用率、市場占有率、顧客滿意率等多方面的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，建立科學(xué)、實(shí)用和可操作性的評價指標(biāo)、評價方法、評價標(biāo)準(zhǔn)，才能保證企業(yè)預(yù)算績效評價的客觀和公正，將預(yù)算管理落到實(shí)處。

（4）考核評價應(yīng)及時和公正。考核評價是企業(yè)實(shí)施獎懲和激勵的依據(jù)，是實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)而采用的有效控制手段，及時進(jìn)行考核評價有利于單位預(yù)算管理工作的改進(jìn)和預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？己嗽u價應(yīng)公正、公平、公開，相同的績效應(yīng)予以相同的評價，否則會使預(yù)算單位和人員產(chǎn)生不滿或消極情緒，挫傷預(yù)算單位和員工的積極性和創(chuàng)新性，影響企業(yè)預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]楊紅橋.制造企業(yè)全面預(yù)算管理的困境與對策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2019，（5）：159～160.

作者簡介：

趙淑琴，供職于中國重汽集團(tuán)濟(jì)南特種車有限公司。