財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計整合研究

于靜 馬勝容 解慶偉

摘要：近年來，整合審計在我國發(fā)展較為迅速，然而當(dāng)前的整合審計體系還不夠完善。本文分析了整合審計的可行性，并探討了整合審計流程體系的重構(gòu)和提高整合審計水平的措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表;內(nèi)部控制;審計;整合

1整合審計的可行性

1.1兩種審計的目標(biāo)具有一致性

內(nèi)部控制審計，是要在確認(rèn)企業(yè)資產(chǎn)安全性、完整性和確認(rèn)企業(yè)財務(wù)管理狀況有效性的基礎(chǔ)上，評價企業(yè)內(nèi)部控制的情況;財務(wù)報表審計是要對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的真實性和公允性發(fā)表意見。兩者都最終服務(wù)于股東、債權(quán)人和監(jiān)督部門等相關(guān)的信息使用者，兩者的最后目標(biāo)都是為了報告使用者提供高質(zhì)量的審計報告，也是為了提高企業(yè)的整體利益和發(fā)展水平。

1.2兩種審計實施程序具有重合性

由于財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計在工作范圍和內(nèi)容上有不少重復(fù)的工作，將兩者整合可避免企業(yè)重復(fù)提供相關(guān)材料，在一定程度上減少其負(fù)擔(dān)。另外，注冊會計師在內(nèi)部控制審計過程與財務(wù)報表審計各階段收集的相關(guān)證據(jù)可以互為補(bǔ)充、互相利用，有效節(jié)省各種資源。

1.3兩種審計采用的模式基本相同

在內(nèi)部控制審計中，主要采用“風(fēng)險導(dǎo)向”的模式，按照公司層面—公司賬戶—相關(guān)的業(yè)務(wù)流程這樣“自上而下”的順序進(jìn)行審計。在財務(wù)報表審計中也是以風(fēng)險為導(dǎo)向為基礎(chǔ)，按照初步評估被審計單位的審計風(fēng)險—劃分風(fēng)險等級—判斷重大錯報的風(fēng)險—確定審計程序的順序進(jìn)行審計。

2整合審計流程體系的重構(gòu)分析

2.1整合審計準(zhǔn)備階段

（1） 確定初步業(yè)務(wù)活動。在進(jìn)行審計前，接受審計任務(wù)的事務(wù)所和被審計的企業(yè)先要對審計業(yè)務(wù)活動約定內(nèi)容達(dá)成一致意見，通過對接，在審計前確立審計目標(biāo)、確定審計費(fèi)用和劃出審計范圍，并將內(nèi)部控制固有局限性、雙方責(zé)任和溝通形式達(dá)成協(xié)議，在雙方都無歧義的情況下簽訂委托協(xié)議。

（2） 迅速組建審計小組。審計項目小組的組建是整個審計活動的前提，審計小組成功的組建可為高質(zhì)量地完成審計工作打下良好的基礎(chǔ)。事務(wù)所可以從降低成本和整合資源的角度考慮，調(diào)出一組人員同時執(zhí)行財務(wù)審計和內(nèi)部控制審計，這就要求審計人員有比較全面和扎實的業(yè)務(wù)水平，能同時滿足兩種審計的要求。

（3） 整合審計計劃。在計劃審計工作時，審計人員應(yīng)明確使用者對審計信息的需求程度及自身對企業(yè)狀況的基本了解程度，根據(jù)自身的審計工作經(jīng)驗和執(zhí)業(yè)判斷來定義計劃的重要性水平。

2.2整合審計實施階段

（1）風(fēng)險評估。風(fēng)險評估程序是整合審計的關(guān)鍵點(diǎn)。在整合審計的風(fēng)險評估中，審計人員應(yīng)分析了解企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境、被審計單位的性質(zhì)及其會計政策的選擇和運(yùn)用，被審計單位的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險以及被審計單位是否存在內(nèi)部控制等詳細(xì)信息。在充分掌握信息的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的總體風(fēng)險進(jìn)行評估。此階段決定著審計資源的后續(xù)分配，應(yīng)向高風(fēng)險領(lǐng)域有適當(dāng)?shù)膬A斜，進(jìn)而為確定進(jìn)一步審計程序做好后續(xù)準(zhǔn)備。

（2）進(jìn)行擬測試程序。在審計人員對企業(yè)的整體風(fēng)險狀況有了初步了解之后，可以針對企業(yè)層面的控制、重要賬戶、列報錯誤來源及認(rèn)定等作出鑒別，為后續(xù)的審計工作指明方向。企業(yè)層面識別工作一般包括：與環(huán)境有關(guān)的控制;針對管理層的特殊的控制;公司的風(fēng)險評估過程及監(jiān)控經(jīng)營成果的控制，公司期末財務(wù)報售流程的控制以及控制風(fēng)險的相關(guān)政策等。審計人員在結(jié)合詢問、觀察等方法的基礎(chǔ)上對以上各環(huán)節(jié)進(jìn)行一一識別驗證、分解和測試，而后理清思路，依據(jù)得到的信息對有可能成為內(nèi)部控制結(jié)果產(chǎn)生重要影響的控制進(jìn)行測試。

（3）進(jìn)行實質(zhì)性程序。實質(zhì)性程序是財務(wù)報表審計中必須進(jìn)行的環(huán)節(jié)，包括實質(zhì)性分析和細(xì)節(jié)測試。在整合審計中，審計人員應(yīng)根據(jù)風(fēng)險評估和控制測試的結(jié)果來決定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、范圍和時間。此外，注冊會計師還可以將實質(zhì)性分析取得的信息與內(nèi)部控制審計取得的信息用于相互驗證。審計人員在實施實質(zhì)性程序之后，還需探討是否存在內(nèi)部控制的遺漏問題。而在發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題之后，審計人員需要利用定量和定性的方法確定具體數(shù)量和影響程度，并利用財務(wù)報表審計中獲取的信息進(jìn)行準(zhǔn)確性方面的驗證。

2.3評價內(nèi)控缺陷階段

針對內(nèi)控缺陷導(dǎo)致的錯報問題，注冊會計師可以從定性和定量方面進(jìn)行評估：考慮報表列示金額的準(zhǔn)確性是否會受到內(nèi)控缺陷程度的影響;相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債項目對損失或者舞弊造成的影響程度;確定數(shù)據(jù)時的主觀性、復(fù)雜性和判斷程度，以及缺陷未來的可能后果。

2.4審計報告階段

審計報告階段包括提出審計意見和出具審計報告。發(fā)表審計意見階段，注冊會計師需要對審計的證據(jù)及發(fā)現(xiàn)的差異給予總結(jié)，出具審計意見，完成初步審計。在整合審計中，主要是對審計的業(yè)務(wù)流程予以整合，但由于財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計在工作內(nèi)容和結(jié)果中的差異較大，使得出具整合審計報告存在較大困難。在整合審計中注冊會計師可以對出具報告的形式進(jìn)行自由選擇，可以是獨(dú)立報告也可是合并報告，但考慮到整合報告的復(fù)雜性，注冊會計師最終一般選擇分別編制財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計兩份報告。

3提高整合審計水平的措施

3.1加強(qiáng)制度建設(shè)

結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展情況和審計工作的實際需要，應(yīng)盡快完善整合審計的理論體系，制定并出臺相關(guān)的準(zhǔn)則和法律制度，建立一套針對整合審計模式的操作規(guī)范，明確整合審計的具體流程、步驟和方法，對整合審計操作層面給予具體化的指導(dǎo)，以便于注冊會計師在實施整合審計的過程中更好地開展工作。

3.2加大推廣，加強(qiáng)監(jiān)督管理

加大對整合審計的推廣力度，通過相關(guān)政府部門和事務(wù)所來對整合審計的理念、模式、方法和優(yōu)點(diǎn)進(jìn)行積極宣傳，積極采取措施普及整合審計知識，提升全社會對整合審計的認(rèn)知。同時積極構(gòu)建整合審計信息技術(shù)系統(tǒng)，充分利用信息化的技術(shù)和手段開展整合審計工作。

4結(jié)語

將財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計進(jìn)行整合是存在理論和實踐上的必要性和可行性的。但在實施整合審計過程中也不得忽視對審計目標(biāo)和注冊會計師的獨(dú)立性及勝任能力的更高要求，以保證審計報告的質(zhì)量和可信度。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉衛(wèi)華.企業(yè)財務(wù)報表與內(nèi)部控制整合審計體系重構(gòu)探究[J].審計月刊，2018（8）.

[2]鄺興吉.財務(wù)報表與內(nèi)部控制整合審計案例研究[J].財會通訊，2018（31）.

（作者單位：山東山審會計師事務(wù)所有限公司）

作者簡介：于靜（1987.9.8），性別：女;學(xué)歷：本科;職稱：中級會計師;職務(wù)：審計師;研究方向：審計與內(nèi)部控制。