完善自然人不動(dòng)產(chǎn)交易稅收征管的思考

摘?要：自然人不動(dòng)產(chǎn)交易涉及的稅種多，成交量大，而自然人對(duì)于稅務(wù)知識(shí)與征管流程知之甚少，又容易受到外界環(huán)境的影響，因此征納矛盾較易激發(fā)，從而引發(fā)輿情風(fēng)險(xiǎn)。本文從自然人納稅人的特點(diǎn)出發(fā)，分析不動(dòng)產(chǎn)交易稅收征管的難題，并提出了優(yōu)化不動(dòng)產(chǎn)交易稅收征管的路徑。

關(guān)鍵詞：自然人;不動(dòng)產(chǎn)交易;信息共享;誠(chéng)信機(jī)制

不動(dòng)產(chǎn)交易稅收涉及的稅種多，政策多變，納稅群體特殊，絕大多數(shù)為普通老百姓，因此加強(qiáng)不動(dòng)產(chǎn)交易稅收的管理，簡(jiǎn)化辦理流程，全面落實(shí)各項(xiàng)優(yōu)惠政策，讓納稅人享受到政策紅利是工作重點(diǎn)。

一、自然人納稅人特點(diǎn)

（一）自然人存在從眾心理與盲目攀比心理

自然人容易受到外界人群行為的影響，可能會(huì)做出非理性的行為。政策的一點(diǎn)點(diǎn)變化都會(huì)一石激起千層浪，引發(fā)很大的反響，加之一些不良中介機(jī)構(gòu)的引導(dǎo)和推波助瀾，從眾心理與盲目攀比心理被無(wú)限放大，極易產(chǎn)生輿情風(fēng)險(xiǎn)。

（二）自然人稅法遵從度普遍不高

自然人普遍對(duì)于稅法和辦稅流程等不熟悉、不了解，稅法遵從度遠(yuǎn)不及單位納稅人，存在不如實(shí)申報(bào)、不主動(dòng)履行納稅義務(wù)的行為。尤其對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)交易的自然人來(lái)講，他們將不動(dòng)產(chǎn)交易視為“一錘子買賣”，所以稅法遵從度更低，矛盾與糾紛相比其他稅種也更多。

（三）自然人的維權(quán)意識(shí)不斷增強(qiáng)

隨著法治進(jìn)程的持續(xù)推進(jìn)，法治理念深入人心，納稅人的維權(quán)意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)，與此同時(shí)，為維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，納稅人維權(quán)的渠道也越來(lái)越廣。納稅人既可以撥打12345、12366熱線電話，也能夠提起稅務(wù)行政復(fù)議或者行政訴訟，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作質(zhì)效和稅收政策等都非常關(guān)注，也很注重維護(hù)自己的權(quán)益。

二、自然人不動(dòng)產(chǎn)交易稅收征管難題

（一）部門信息共享存在壁壘，容易引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

不動(dòng)產(chǎn)交易涉及到多家部門，除直接審核不動(dòng)產(chǎn)能否更名過(guò)戶的住建部門、自然資源部門外，還涉及到拆遷部門、公安部門、法院等。但與相關(guān)部門的信息交換進(jìn)程較為緩慢，導(dǎo)致稅務(wù)部門在進(jìn)行征稅或者免稅認(rèn)定時(shí)存在風(fēng)險(xiǎn)。雖然信息化發(fā)展勢(shì)頭迅猛，但各部門的歷史數(shù)據(jù)不完善，現(xiàn)有數(shù)據(jù)與原有數(shù)據(jù)難以匹配，原有的歷史數(shù)據(jù)不能很好滿足工作需要。信息質(zhì)量不高使得稅務(wù)機(jī)關(guān)不能掌握每一個(gè)納稅人的房屋套數(shù)、家庭狀況等信息，直接影響納稅人承擔(dān)的稅負(fù)，可能出現(xiàn)不誠(chéng)信申報(bào)的納稅人反而稅收負(fù)擔(dān)輕的情形，稅收的橫向公平無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

（二）違法成本低

現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中對(duì)于自然人的征管流程未予明確，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》中強(qiáng)制執(zhí)行措施僅針對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人和扣繳義務(wù)人，自然人不履行納稅義務(wù)的是否能夠?qū)ζ洳扇?qiáng)制措施無(wú)明確依據(jù)。為規(guī)范二手房屋交易，有效防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，存量房交易稅收征管系統(tǒng)上線運(yùn)行，規(guī)范了計(jì)稅依據(jù)，提升了征管質(zhì)效，促進(jìn)稅收收入的增長(zhǎng)，但“陰陽(yáng)合同”仍然存在，納稅人不如實(shí)申報(bào)成交價(jià)格、隱瞞家庭房屋套數(shù)的行為屢見不鮮。

（三）評(píng)估價(jià)格認(rèn)定問(wèn)題

計(jì)稅依據(jù)直接關(guān)系著納稅人實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)房屋交易價(jià)格的認(rèn)定有自由裁量權(quán)，對(duì)于納稅人申報(bào)價(jià)格偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，可以參照市場(chǎng)價(jià)格核定。因此，二手房屋交易計(jì)稅依據(jù)為評(píng)估價(jià)格與申報(bào)價(jià)格中取高者，評(píng)估價(jià)格的認(rèn)定往往成為爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。

三、優(yōu)化不動(dòng)產(chǎn)交易稅收征管的路徑

（一）完善信息共享機(jī)制，有效防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

一是各部門聯(lián)合發(fā)布信息交換共享的文件。詳細(xì)列明需要交換的信息，交換的途徑、時(shí)限、方式以及公安、法院、民政等部門在綜合治稅方面應(yīng)當(dāng)采取的措施及發(fā)揮的作用。二是完善信息保密機(jī)制。涉及信息共享的各部門聯(lián)合出臺(tái)有關(guān)信息保密的文件，對(duì)不同信息設(shè)定不同的密級(jí)，對(duì)違反制度規(guī)定的列出詳盡的處罰措施。三是共同搭建信息共享平臺(tái)。因各部門信息系統(tǒng)的涉密性，不能實(shí)現(xiàn)直接互聯(lián)，需要搭建信息共享平臺(tái)，各部門應(yīng)將需要交換的信息實(shí)時(shí)上傳到平臺(tái)中。

（二）建立全社會(huì)的誠(chéng)信機(jī)制

一是加大對(duì)業(yè)務(wù)的后續(xù)管理和抽查力度。不動(dòng)產(chǎn)交易的自然人數(shù)量多，交易量大，繳稅業(yè)務(wù)基本為即時(shí)辦結(jié)項(xiàng)目，因此后續(xù)管理尤為重要，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)系統(tǒng)的篩選防控功能，做好疑點(diǎn)數(shù)據(jù)的排查工作。二是獎(jiǎng)勵(lì)誠(chéng)信，增加不誠(chéng)信的成本。納稅人的不誠(chéng)信行為會(huì)影響稅收征管秩序，降低整個(gè)社會(huì)的福利水平，不利于全社會(huì)誠(chéng)信體系的建設(shè)。三是加大對(duì)不動(dòng)產(chǎn)交易參與人的監(jiān)管。應(yīng)嚴(yán)格評(píng)定中介機(jī)構(gòu)的信用等級(jí)，堅(jiān)決打擊和取締不良中介。此外，要加強(qiáng)對(duì)新建商品房的全流程的監(jiān)控，從取得土地到建造開發(fā)產(chǎn)品、形成固定資產(chǎn)，直到與購(gòu)房者達(dá)成買賣合意，密切關(guān)注開發(fā)商的動(dòng)態(tài)，防止因開發(fā)商原因?qū)е录{稅人無(wú)法繳稅辦理產(chǎn)權(quán)。

（三）完善評(píng)估價(jià)格認(rèn)定及爭(zhēng)議處理機(jī)制

一是明確稅務(wù)部門與評(píng)估機(jī)構(gòu)的職責(zé)界限。應(yīng)明確稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于評(píng)估價(jià)格采用上應(yīng)盡到的責(zé)任，以及評(píng)估公司出具不實(shí)評(píng)估報(bào)告應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和后果。二是建立合理的評(píng)估價(jià)格爭(zhēng)議處理機(jī)制。納稅人對(duì)于評(píng)估價(jià)格有異議的，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，稅務(wù)人員在存量房交易稅收征管系統(tǒng)系統(tǒng)中錄入納稅人的訴求，設(shè)置提示和推送功能，層層審核，每一處理人員的意見都需要在系統(tǒng)中詳細(xì)列明。三是建立合理的評(píng)估價(jià)格調(diào)整機(jī)制。運(yùn)用科學(xué)合理的參數(shù)和評(píng)估方法，完善存量房交易稅收征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)。

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作者簡(jiǎn)介：祝曉峰（1987-），女，吉林省大安市人，漢，碩士研究生。