企業(yè)所得稅的納稅籌劃理論及實(shí)務(wù)研究

王瑞文

摘 要：企業(yè)所得稅是企業(yè)應(yīng)繳納稅收的重要組成，采用科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃措施，可以有效的提升企業(yè)的實(shí)際利潤。國內(nèi)企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)超過10種，其中企業(yè)所得稅和增值稅占據(jù)了很大比例。要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，搭建納稅籌劃評(píng)價(jià)體系。引導(dǎo)企業(yè)管理人員樹立優(yōu)化意識(shí)，制定出科學(xué)、動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)機(jī)制。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和外部因素進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)一步提升企業(yè)資金的使用率，強(qiáng)化企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 ?納稅籌劃 ?理論分析 ?實(shí)務(wù)研究

企業(yè)所得稅的納稅籌劃工作的開展，強(qiáng)化了企業(yè)管理人員的管理意識(shí)。管理者可以結(jié)合企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部管理，及時(shí)的調(diào)整經(jīng)營策略，保證企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。合理的納稅有助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，進(jìn)一步增加企業(yè)的利潤空間?？茖W(xué)控制企業(yè)納稅成本，為企業(yè)健康發(fā)展增添新的動(dòng)力。本文主要是針對(duì)企業(yè)所得稅的納稅籌劃理論進(jìn)行分析，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營狀況進(jìn)行實(shí)務(wù)研究。

一、利用優(yōu)惠稅收政策籌劃

企業(yè)要想減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)，就要在多種優(yōu)惠條件下選擇最合適的納稅方案。有效的提升企業(yè)收入，保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)可以通過不同的身份獲得相應(yīng)的優(yōu)惠政策，依據(jù)規(guī)定享有優(yōu)惠政策。多種稅收政策的優(yōu)惠可以同時(shí)享有，多種稅收政策可以在不同的情景下應(yīng)用。比如小微利企業(yè)享有優(yōu)惠稅率，高新企業(yè)實(shí)行的15%的優(yōu)惠稅率。新政策的不斷出臺(tái)，為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)也提供了稅收優(yōu)惠。另外，企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)的所得可以享受減免稅優(yōu)惠，對(duì)于企業(yè)健康發(fā)展增添新的動(dòng)力。

二、采用固定資產(chǎn)折舊籌劃

企業(yè)的固定資產(chǎn)可以依據(jù)相關(guān)條件加速折舊，通過折舊的方式可以獲取優(yōu)惠政策。部分企業(yè)通過年限平均法進(jìn)行企業(yè)固定資產(chǎn)折舊，也有企業(yè)為了增加經(jīng)濟(jì)效益選擇將固定資產(chǎn)折舊加速。企業(yè)前期的稅負(fù)降低，推遲了納稅的開始時(shí)間。固定資產(chǎn)的折舊都是通過凈殘值、折舊年限預(yù)估、折舊方法來確定，企業(yè)會(huì)依據(jù)自身經(jīng)營狀況選擇合適的折舊方案。企業(yè)可以獲得價(jià)值增值額，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、納稅在銷售層面的探究

企業(yè)在銷售收取時(shí)，要合理安排企業(yè)收入的確定時(shí)間和確定金額。按照稅收要求在各種優(yōu)惠條件下進(jìn)行科學(xué)籌劃，有效拓展企業(yè)的利潤空間。如果關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅率低于納稅人的適用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就可以通過轉(zhuǎn)移凈收入的方式來降低企業(yè)銷售價(jià)格，從而實(shí)現(xiàn)減少稅收的目的。應(yīng)納稅額要控制在預(yù)估范圍之內(nèi)，為后續(xù)工作開展做好準(zhǔn)備。同時(shí)，為了避免出現(xiàn)限額扣除項(xiàng)目超額的情況，就要充分的利用限額。在實(shí)際成本費(fèi)用管理過程中，控制好項(xiàng)目收入和成本規(guī)模的合理性，從而保證企業(yè)繳納的稅金和預(yù)期一致。

四、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃

科學(xué)的分?jǐn)傎M(fèi)用，確定合適的項(xiàng)目籌劃思路。按照范圍內(nèi)的限額費(fèi)用進(jìn)行扣除，實(shí)現(xiàn)稅前有效扣除所有費(fèi)用的目的。比如企業(yè)的廣告投入費(fèi)用要控制在銷售收入的15%以內(nèi)，企業(yè)就可以進(jìn)行相應(yīng)的扣除。針對(duì)超出部分，就可以將結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行扣除。實(shí)際上，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)控制廣告費(fèi)用，扣除限額和全額扣除存在很大差距。企業(yè)要結(jié)合效益原則進(jìn)行分析，靈活調(diào)整廣告支出。

企業(yè)的部分宣傳可以不再通過廣告公司的策劃，直接贈(zèng)送生產(chǎn)印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品，不僅達(dá)到了宣傳的目的，還有效的降低了成本。企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待支出，可以按照發(fā)生額的60%進(jìn)行扣除，但不能超過當(dāng)年銷售收入的5%。部分情況下，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以替代業(yè)務(wù)招待費(fèi)，比如外購禮品上帶有企業(yè)印記。對(duì)于企業(yè)的廣告宣傳有促進(jìn)作用，這時(shí)就可以納入到業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用之中。企業(yè)因?yàn)榻灰讜?huì)、展覽會(huì)而出現(xiàn)的餐飲、住宿消費(fèi)則可以納入到業(yè)務(wù)招待費(fèi)用之中，企業(yè)要科學(xué)合理的規(guī)劃廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)的比重，進(jìn)行靈活調(diào)整。企業(yè)也可以對(duì)于改變自身的經(jīng)營方式，采用自銷來提升限額計(jì)算基礎(chǔ)。

五、企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅籌劃

在具體的籌劃分支結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的過程中，要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r、稅收優(yōu)惠條件等多個(gè)角度進(jìn)行分析。分支機(jī)構(gòu)不繳納企業(yè)所得稅，適合初創(chuàng)階段且無法盈利的行業(yè)。增加創(chuàng)立成本，有效的沖抵總結(jié)構(gòu)的利潤，從而達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。針對(duì)一經(jīng)設(shè)立就開始盈利機(jī)構(gòu)，可以通過設(shè)立子公司的措施來享用稅收優(yōu)惠政策。針對(duì)總機(jī)構(gòu)虧損且設(shè)立機(jī)構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠的情況，還要繼續(xù)設(shè)立分公司來沖抵總機(jī)構(gòu)的利潤。

六、規(guī)范賬目，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額

針對(duì)納稅人賬目混亂、收入費(fèi)用不完整的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以自主核定應(yīng)納稅額。部分企業(yè)的會(huì)計(jì)資料不規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能確定應(yīng)納稅額時(shí)，就可以采用核定征收的方式。但核定應(yīng)納稅額會(huì)高于實(shí)際應(yīng)納稅額，因此這種狀況比較少見。另外，企業(yè)要重視原始票據(jù)的合法性和真實(shí)性。原始票據(jù)不僅是會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)憑據(jù)，同時(shí)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查重要依據(jù)。如果納稅人的發(fā)票獲得不合法，就會(huì)存在偷稅的嫌疑。

七、工資薪金籌劃

企業(yè)的職工工資薪金可以在稅前扣除，工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額的8%的部分準(zhǔn)予扣除，超過的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。盡可能的加大工薪 資金支出，加大稅前扣除的比例。提升人員工資，超支福利采用工資形式進(jìn)行發(fā)放。對(duì)于內(nèi)部員工持股的企業(yè)，可以將股利轉(zhuǎn)化為績效工資或年終獎(jiǎng)金來發(fā)放。為人員提供更多的教育、培訓(xùn)機(jī)會(huì)，積極改善職工福利。在進(jìn)行籌劃的過程中，要強(qiáng)調(diào)職工的個(gè)人所得稅。通過增加人數(shù)、提升退休金、增加職工福利等措施，合理安排人員工資漲幅。

八、結(jié)束語

綜上所述，針對(duì)企業(yè)所得稅的納稅籌劃理論及實(shí)務(wù)研究是非常必要的。通過企業(yè)所得稅籌劃過程，強(qiáng)化了企業(yè)管理人員的管理意識(shí)。依據(jù)企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部管理進(jìn)行分析，及時(shí)的調(diào)整經(jīng)營策略。幫助企業(yè)管理人員形成優(yōu)化意識(shí)，創(chuàng)設(shè)完善、科學(xué)、動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)機(jī)制，為后續(xù)稅務(wù)籌劃提供有力支撐。結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，從不同的角度入手，制定合理的稅務(wù)籌劃方案，進(jìn)一步拓展企業(yè)的利潤空間。

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