新政府補(bǔ)助解析及效果研究

摘? ? 要：政府補(bǔ)助是國家推動(dòng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、引導(dǎo)企業(yè)創(chuàng)新方向的重要手段，2017 年財(cái)務(wù)部頒發(fā)的新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則，規(guī)范企業(yè)核算。本文從新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則出發(fā)，解析政府補(bǔ)助的含義及其變化。并從政府激勵(lì)、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾等四個(gè)角度闡述政府補(bǔ)助所產(chǎn)生的效果及帶來的影響，進(jìn)而對(duì)政府和企業(yè)提出改進(jìn)方向，使得政府能夠通過補(bǔ)助合理引導(dǎo)企業(yè)加大技術(shù)創(chuàng)新，提高投資效率。

關(guān)鍵詞：新政府補(bǔ)助 ;總額法和凈額法 ;政府激勵(lì) ;投資效率

一、引言

技術(shù)創(chuàng)新是一個(gè)企業(yè)發(fā)展進(jìn)步的本源，是一個(gè)國家前進(jìn)的不竭動(dòng)力。我國是制造業(yè)大國，在新工業(yè)革命背景下，提出了“中國制造2025”發(fā)展規(guī)劃，大力推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新，轉(zhuǎn)型中國創(chuàng)造。政府補(bǔ)助是政府扶持企業(yè)、引導(dǎo)發(fā)展方向的重要手段，能夠?qū)崿F(xiàn)資源合理配置，激發(fā)企業(yè)投資動(dòng)力，每年有數(shù)千億元的政府補(bǔ)助金額投入，多數(shù)企業(yè)享受優(yōu)惠?，F(xiàn)政府補(bǔ)助主要形式有財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等，由于形式較多，業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，2017年財(cái)政部修訂頒發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政府補(bǔ)助》，規(guī)范企業(yè)合理劃分政府補(bǔ)助和相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

二、新政府補(bǔ)助解析

1、通過特征識(shí)別與收入?yún)^(qū)分

新政府補(bǔ)助通過兩大特征識(shí)別：來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源、無償性; 指出來源于政府的方式可以是直接獲取，也可以間接取得，只要有證據(jù)表明政府是補(bǔ)助的實(shí)際撥付者。準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)若政府劃撥資金是和企業(yè)銷售商品和服務(wù)等密切相關(guān)的，屬于商品或服務(wù)對(duì)價(jià)的組成部分，則不能認(rèn)定為政府補(bǔ)助，按照新收入準(zhǔn)則確認(rèn)收入。企業(yè)能夠合理劃分政府補(bǔ)助和收入，尤其對(duì)享受國家補(bǔ)助的特定行業(yè)如新能源汽車、家電下鄉(xiāng)等，國家給予價(jià)格補(bǔ)貼，按照舊準(zhǔn)則確認(rèn)為營業(yè)外收入，企業(yè)營業(yè)收入及毛利較低，也不能正常反映企業(yè)的經(jīng)營效益，通過新準(zhǔn)則將價(jià)格補(bǔ)貼確認(rèn)收入，正確體現(xiàn)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。

2、會(huì)計(jì)處理方法變化

政府補(bǔ)助劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，相比舊準(zhǔn)則，新政府補(bǔ)助允許使用兩種方法核算—總額法、凈額法，凈額法是我國準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的體現(xiàn)，相關(guān)處理差異如下：

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助總額法核算：收到相關(guān)補(bǔ)助時(shí)， 計(jì)入“遞延收益”，在資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)傊翐p益，若相關(guān)資產(chǎn)提前報(bào)廢、處置等，一次性結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益;凈額法是指收支沖抵，將收到的政府補(bǔ)助沖減資產(chǎn)成本。

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助總額法核算：收到相關(guān)補(bǔ)助時(shí)，計(jì)入“遞延收益”， 在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入損益：凈額法則是將收到的補(bǔ)助直接沖抵成本費(fèi)用。

舉例說明與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助核算方法：

國內(nèi)目前有研究對(duì)凈額法持懷疑和批評(píng)態(tài)度，認(rèn)為凈額法核算資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)時(shí)，沖減資產(chǎn)成本，違背資產(chǎn)歷史成本確認(rèn)原則，同時(shí)收支核算處理不分離。因此支持繼續(xù)使用總額法核算。

3、新增會(huì)計(jì)科目，反映業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)

新政府補(bǔ)助新增會(huì)計(jì)科目：其他收益，用來核算與日常經(jīng)營業(yè)務(wù)密切相關(guān)的政府補(bǔ)助，其余則計(jì)入營業(yè)外收入，其他收益在報(bào)表中位于營業(yè)利潤上方，金額計(jì)入營業(yè)利潤中，提高毛利潤水平，相比舊準(zhǔn)則全部計(jì)入營業(yè)外收入誤導(dǎo)投資者對(duì)企業(yè)的判斷，新政府補(bǔ)助能夠提供真實(shí)有效的信息，吸引投資者的關(guān)注。但如何正確區(qū)分與日常經(jīng)營是否相關(guān)可能存在分歧，需企業(yè)自行判斷。

4、對(duì)其他類別提供規(guī)范指引

新政府補(bǔ)助對(duì)企業(yè)享受的財(cái)政貼息提供兩種處理方法，兩種方法核算結(jié)果一致，大多數(shù)企業(yè)會(huì)選擇簡易方法處理， 即按照實(shí)際收到的資金及優(yōu)惠利率計(jì)算借款費(fèi)用。同時(shí)遞延收益分?jǐn)偛灰笃骄謹(jǐn)?，可根?jù)實(shí)際情況合理、系統(tǒng)的方法， 如資產(chǎn)為加速折舊，遞延收益也可采取相類似的方法彌補(bǔ)成本。

三、政府補(bǔ)助的效果及影響分析

政府補(bǔ)助是政府鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新給子的一種激勵(lì)手段，但由于企業(yè)和政府之間信息不對(duì)稱、相互博弈，使得政府補(bǔ)助呈現(xiàn)的效果和影響不盡相同。本文從政府激勵(lì)、財(cái)務(wù)報(bào)表、使用效率、納稅處理等角度來分析政府補(bǔ)助的效果和影響。

1、政府激勵(lì)

政府通過直接撥款或間接稅收返還方式激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，尤其對(duì)高新技術(shù)企業(yè)，使得因技術(shù)失敗而承擔(dān)的損失進(jìn)行轉(zhuǎn)移，保護(hù)企業(yè)的創(chuàng)造性。政府通過資金來引導(dǎo)企業(yè)創(chuàng)新方向，合理配置資源，提高創(chuàng)新水平;但有研究調(diào)查認(rèn)為政府補(bǔ)助力度過大會(huì)削弱企業(yè)創(chuàng)新動(dòng)力，產(chǎn)生擠出效應(yīng)。因此政府補(bǔ)助政策需統(tǒng)籌考慮，從行業(yè)、企業(yè)資質(zhì)、發(fā)展?jié)摿Φ冉嵌瓤紤]企業(yè)是否能獲得補(bǔ)助資質(zhì)，通過多手段來實(shí)現(xiàn)正面激勵(lì)效果。

2、財(cái)務(wù)報(bào)表的呈報(bào)

目前企業(yè)接受的政府補(bǔ)助金額較大、來源廣泛，無論列報(bào)在其他收益或者營業(yè)外收入，都能提高利潤表質(zhì)量，尤其對(duì)于企業(yè)因政府補(bǔ)助扭虧為盈的單位。因遞延收益方法企業(yè)可選擇，給企業(yè)創(chuàng)造了盈余管理的空間。企業(yè)可能不合理的分?jǐn)傔f延收益實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利，例如中興通訊受美國供應(yīng)制裁生產(chǎn)受到嚴(yán)重影響，但各種退稅及政府補(bǔ)助幾乎占稅前利潤的70%，粉飾利潤表后使得利潤為正，容易誤導(dǎo)投資者。正確看待政府補(bǔ)助在報(bào)表中的呈現(xiàn)作用，避免投資損失。

3、投資效率

政府補(bǔ)助在企業(yè)發(fā)揮的作用及效率統(tǒng)計(jì)存在困難，國家已加大企業(yè)對(duì)政府資金使用的監(jiān)控力度，尤其對(duì)專項(xiàng)撥款， 須專款專用，每年接受項(xiàng)目審計(jì)，避免企業(yè)挪作他用。有效的政府補(bǔ)助能較大提高企業(yè)的投資效率，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，但由于政府和企業(yè)的信息不對(duì)稱，企業(yè)可能投資政府所引導(dǎo)的項(xiàng)目進(jìn)而獲得補(bǔ)助，政府也未能篩選出符合補(bǔ)助條件的企業(yè)，企業(yè)獲得補(bǔ)助投資于不擅長或者不符合企業(yè)發(fā)展方向的項(xiàng)目，進(jìn)而使得政府補(bǔ)助效率降低。尤其大型國有企業(yè)因容易獲得政府補(bǔ)助存在投資過度或投資浪費(fèi)。最終導(dǎo)致項(xiàng)目成本遠(yuǎn)高于政府補(bǔ)助金額，企業(yè)墊支金額較多形成潛虧。因此政府需建立有效、公平的考評(píng)機(jī)制，對(duì)同行業(yè)投資效率高、效果好的企業(yè)加大補(bǔ)助力度，同時(shí)對(duì)非國有企業(yè)和國有企業(yè)一視同仁，真正發(fā)揮政府補(bǔ)助的作用。

4、納稅影響

新政府補(bǔ)助劃分了政府補(bǔ)助和適用于收入準(zhǔn)則的價(jià)格補(bǔ)助，對(duì)使用于收入準(zhǔn)則的價(jià)格補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)收入，收入增加根據(jù)稅法條款繳納增值稅、所得稅;但對(duì)于西部地區(qū)企業(yè)，若主營業(yè)務(wù)收入增加使得占收入總額超過70%的，可以按15%的所得稅優(yōu)惠政策納稅。但該優(yōu)惠政策2020年底到期，后續(xù)應(yīng)持續(xù)關(guān)注其他優(yōu)惠政策。對(duì)于政府補(bǔ)助，部分因符合稅法相關(guān)條款免征增值稅、所得稅，其余部分按要求繳納相關(guān)稅款。政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理上存在總額法和凈額法核算，按照凈額法核算的企業(yè)，收益沖減相關(guān)資產(chǎn)成本，使得資產(chǎn)賬面價(jià)值小于納稅基礎(chǔ)，形成遞延所得稅資產(chǎn)。政府補(bǔ)助來源較多，對(duì)于是否享受免稅政策存在分歧，國家稅務(wù)總局應(yīng)加快此方面的梳理和規(guī)定。

四、結(jié)論

新政府補(bǔ)助變化體現(xiàn)出準(zhǔn)則不僅對(duì)會(huì)計(jì)核算處理進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)處理提供指導(dǎo)意見，更加符合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。同時(shí)政府在實(shí)際運(yùn)用中的效果仍需持續(xù)評(píng)估和分析， 政府應(yīng)合理引導(dǎo)，避免因業(yè)績需求而誤導(dǎo)企業(yè)投資，政府和企業(yè)因加強(qiáng)信息溝通，提高政府的監(jiān)管力度。

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作者簡介：曹靜嫻，單位：成都飛機(jī)工業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司，地址：四川省成都市青羊區(qū)黃田壩。