我國上市公司內(nèi)部控制信息披露探析

楊清雨

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，內(nèi)部控制信息披露已成為一個(gè)越發(fā)重要的研究課題，我國在建設(shè)內(nèi)部控制體系的過程中，一些上市公司仍出現(xiàn)了財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，更加突出了提升公司經(jīng)營水平，營造健康、穩(wěn)定的資本環(huán)境，從而完善內(nèi)部控制制度。提高其信息披露水平的重要性。本文針對我國目前上市公司內(nèi)控信息披露的現(xiàn)狀和主要問題進(jìn)行了分析，并以此基礎(chǔ)提出改進(jìn)措施和建議。

關(guān)鍵詞：上市公司 內(nèi)部控制 信息披露

一、我國上市內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀及存在的主要問題

2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》實(shí)施后，我國進(jìn)行內(nèi)控信息披露的企業(yè)數(shù)量越來越多，格式愈加規(guī)范，內(nèi)容愈加完整，質(zhì)量也在穩(wěn)步提高?？傮w來講，目前我國整體的內(nèi)部控制信息披露覆蓋程度已經(jīng)達(dá)到較高水平。其中，中小板企業(yè)和創(chuàng)業(yè)板企業(yè)的報(bào)告披露比例略高于主板上市企業(yè)，創(chuàng)業(yè)板的報(bào)告披露比例甚至達(dá)到100%。內(nèi)部控制信息披露的覆蓋范圍和披露報(bào)告的數(shù)量在顯著提升，可以說我國上市公司內(nèi)部控制信息披露朝著更好的方向發(fā)展，但是，我國內(nèi)部控制建設(shè)起步較晚，在發(fā)展中仍存在如下問題：

（一）內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容缺乏規(guī)范性、嚴(yán)謹(jǐn)性和完整性

目前仍有一些上市公司未采用規(guī)范格式，即便采用規(guī)范格式的企業(yè)中，內(nèi)容的詳略和全面程度仍有不同；部分上市公司評價(jià)范圍不全面，披露缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)或認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)過于模糊和簡單；另一些公司未按照規(guī)定渠道發(fā)布內(nèi)控報(bào)告，甚至有的企業(yè)在年報(bào)中說明內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告均已披露，但從現(xiàn)有渠道中都無法找到其報(bào)告。

（二）內(nèi)部控制結(jié)論整體有效性高，但對信息使用者參考性差

目前內(nèi)部控制自我評價(jià)的形式給了企業(yè)較大的自主空間，在此前提下，大多數(shù)公司即便存在內(nèi)控缺陷仍得出內(nèi)控有效的結(jié)論，他們不愿主動(dòng)披露重大缺陷或向投資者展示不利的信息。比如有的公司多次被爆出違規(guī)，均與內(nèi)控缺失有一定關(guān)系，但其內(nèi)控評價(jià)結(jié)論在自我評價(jià)報(bào)告中均為整體有效。這樣就使內(nèi)部控制信息披露失去了對信息使用者的參考意義，董事會(huì)和企業(yè)高管無法實(shí)際掌握公司內(nèi)部控制機(jī)制中存在的漏洞，也就無法及時(shí)修復(fù)和整改，這樣不利于公司良好地運(yùn)營。同時(shí)投資者也無法通過企業(yè)的自查報(bào)告得到切實(shí)的信息，難以以此為依據(jù)做出有效決策。

（三）內(nèi)部控制缺陷整改不及時(shí)

有些公司對內(nèi)部控制的審計(jì)意見提出的問題重視不夠，整改不及時(shí)，年度的評價(jià)報(bào)告中僅有對整改的簡要說明，并無具體的整改計(jì)劃。

（四）注冊會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)業(yè)水平有待加強(qiáng)

公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的名稱不統(tǒng)一，有的命名為《內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告》，有的命名為《內(nèi)部控制鑒證報(bào)告》，有的命名為《內(nèi)部控制專項(xiàng)報(bào)告》。甚至同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告的名字都不盡相同，甚至在審計(jì)報(bào)告中僅說明了導(dǎo)致出具非標(biāo)意見的事件描述，但沒有重大缺陷性質(zhì)、產(chǎn)生原因、可能影響以及整改情況的具體說明。

二、引發(fā)我國上市內(nèi)部控制信息披露問題的原因分析

（一）企業(yè)自身對內(nèi)控信息的披露重視不夠

我國對內(nèi)部控制建設(shè)的重視相較于其他發(fā)達(dá)國家起步晚，企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)不完善。大部分企業(yè)對財(cái)報(bào)信息的準(zhǔn)確性、全面性更加關(guān)注，常常忽視非財(cái)報(bào)信息。這樣反映在信息披露的行為上，就出現(xiàn)了內(nèi)容格式不規(guī)范，結(jié)論不客觀，整改不及時(shí)等問題。

（二）現(xiàn)有規(guī)定屬于規(guī)范性文件，對企業(yè)約束力不足

現(xiàn)行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》簡稱《規(guī)范》屬于中央法規(guī)，法律效力屬于部門規(guī)章，對企業(yè)的約束力相對薄弱，《規(guī)范》中并無對違背其要求的行為所要承擔(dān)的法律后果進(jìn)行說明。企業(yè)披露不真實(shí)、不規(guī)范、不全面的內(nèi)控信息在未造成明顯的社會(huì)影響時(shí)，不需要承擔(dān)任何法律責(zé)任。即便被媒體曝光，只有涉事的相關(guān)人員會(huì)受到法律制裁，從企業(yè)層面來看，大多數(shù)企業(yè)僅受到證監(jiān)會(huì)的行政監(jiān)管這一級處罰，可能造成短期的股價(jià)波動(dòng)，此外沒有更嚴(yán)重的影響。因此，內(nèi)控信息披露的質(zhì)量得不到保障。

（三）對已認(rèn)定的缺陷后期整改監(jiān)督性不強(qiáng)

《規(guī)范》中雖然規(guī)定對于披露了內(nèi)部控制缺陷的企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟蹤整改情況，但并無硬性的整改期限要求，監(jiān)管機(jī)構(gòu)也未設(shè)立針對缺陷整改情況的檢查。因此，整改情況監(jiān)督性不強(qiáng)。

（四）內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告缺少統(tǒng)一格式要求

目前雖然對《內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告》已有了規(guī)范“模板”，但是內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告并未出臺相關(guān)規(guī)定。這也是造成審計(jì)報(bào)告形式內(nèi)容各異的主因。格式要求的缺失，意味著內(nèi)容的全面性得不到保證，所以會(huì)出現(xiàn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告名稱不統(tǒng)一、缺陷披露不完整、缺少簽章等現(xiàn)象。

三、完善我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的措施和建議

（一）進(jìn)一步完善監(jiān)管機(jī)構(gòu)的管理

1.統(tǒng)一現(xiàn)有的內(nèi)部控制監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)

目前，上市公司在內(nèi)部控制評價(jià)、審計(jì)等方面可遵循的監(jiān)管規(guī)則眾多，由于不同監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)之間的關(guān)系并未明確，從而給部分上市公司提供了選擇性披露的機(jī)會(huì)。因此，建議監(jiān)管機(jī)構(gòu)盡快統(tǒng)一現(xiàn)行的內(nèi)部控制信息披露標(biāo)準(zhǔn)，包含明確深交所和上交所出臺的相關(guān)規(guī)范的從屬關(guān)系。廢止不適用的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，以此提高上市公司的內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。

2.統(tǒng)一內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的規(guī)范格式

截至目前對審計(jì)報(bào)告尚未出臺規(guī)范格式，使審計(jì)報(bào)告內(nèi)容形式出現(xiàn)了混亂的狀況。建議相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)考慮出臺一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)格式，包含內(nèi)部控制審計(jì)的范圍、依據(jù)、責(zé)任以及披露缺陷的具體要求等。

3.推進(jìn)內(nèi)部控制法制建設(shè)進(jìn)程，強(qiáng)化監(jiān)管力度

目前，上市企業(yè)遵循《內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《內(nèi)部控制指引》的要求進(jìn)行信息披露，雖然提高了信息披露的比例和質(zhì)量，但由于缺乏法律效力而給一些企業(yè)獲得了粉飾太平的機(jī)會(huì)。有些企業(yè)就是在評價(jià)報(bào)告中隱瞞缺陷，期待以此對投資者等信息使用者留下良好的印象。因此，建議推動(dòng)內(nèi)部控制信息披露法制化進(jìn)程，制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，以明確法律責(zé)任。

4.加強(qiáng)對獨(dú)立中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管

針對內(nèi)控審計(jì)報(bào)告存在的不規(guī)范問題，應(yīng)強(qiáng)化對注冊會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)管，提高其執(zhí)業(yè)質(zhì)量。建議監(jiān)管機(jī)構(gòu)強(qiáng)化對注冊會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)管力度，提高注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，對注冊會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)過程中出現(xiàn)的各種失職行為進(jìn)行懲罰，切實(shí)發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師對上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督作用。

（二）進(jìn)一步加強(qiáng)對上市公司的管理

1.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)

建議適當(dāng)分散股權(quán)，采用配股增發(fā)新股的手段，避免“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，通過股權(quán)制衡來保證公司的管理機(jī)構(gòu)和資源分配合理進(jìn)行。適當(dāng)提高管理層的持股比例，激發(fā)他們的工作積極性和責(zé)任感，同樣有利于公司業(yè)績的提高。當(dāng)公司業(yè)績較好時(shí)，會(huì)更有主觀意愿去披露內(nèi)控信息。

2.完善公司內(nèi)部控制機(jī)制

建議從內(nèi)部控制制度的五要素入手，建立一個(gè)良性的主動(dòng)的內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)環(huán)境，從董事會(huì)、管理層到各部門員工都樹立內(nèi)部控制重要性的意識，建立合理的組織結(jié)構(gòu)和恰當(dāng)?shù)臋?quán)限分配；通過確立企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，正確識別和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，管理層及時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)因素與業(yè)務(wù)活動(dòng)相聯(lián)系；同時(shí)在整個(gè)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)和運(yùn)行的過程中保障順暢高效的信息溝通，自下而上傳遞重要信息，進(jìn)行定期獨(dú)立的監(jiān)督活動(dòng)，以彌補(bǔ)漏洞。同時(shí)將內(nèi)部審計(jì)部門從財(cái)務(wù)部門中獨(dú)立出來，賦予并保護(hù)其詢問、檢查的權(quán)利，維護(hù)內(nèi)審部門的獨(dú)立性。

（三）加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)和對咨詢機(jī)構(gòu)的管理

1.強(qiáng)化專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，培養(yǎng)內(nèi)控審計(jì)及咨詢專業(yè)人才，提高專業(yè)服務(wù)水平

由于我國內(nèi)控發(fā)展歷史較短，出現(xiàn)了內(nèi)控審計(jì)的專業(yè)人才數(shù)量少，專業(yè)度不足的現(xiàn)象。建議中介機(jī)構(gòu)和企業(yè)定期組織內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)，并著重培養(yǎng)一批精通內(nèi)控審計(jì)的人才。在對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)期間，要求注冊會(huì)計(jì)師按照內(nèi)部控制審計(jì)的要求對被審計(jì)單位進(jìn)行深入了解，杜絕“走過場”現(xiàn)象的發(fā)生，確保注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公允地履行審計(jì)業(yè)務(wù)。

2.公平合理收取內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用，杜絕低價(jià)競爭

我國目前內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用所占比例低于國外的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。市場上存在的中介機(jī)構(gòu)之間低價(jià)競爭的行為，嚴(yán)重不利于審計(jì)的公允性。建議行業(yè)內(nèi)部減少惡意競爭，根據(jù)被審計(jì)單位的規(guī)模、工作量等因素收取費(fèi)用，共同創(chuàng)建一個(gè)合理的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，維護(hù)內(nèi)控審計(jì)的獨(dú)立性。

四、結(jié)論

內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)和良好運(yùn)行，是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的保障。強(qiáng)制性的內(nèi)部控制信息披露要求，既監(jiān)督企業(yè)全面真實(shí)地向外披露信息，也在客觀上推進(jìn)了我國上市企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)。不可否認(rèn)，在信息披露規(guī)范化、全面化的道路上企業(yè)還存在不規(guī)范，不客觀，內(nèi)控信息披露流于形式；注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)水平欠缺，證監(jiān)部門監(jiān)督力度不到位等問題。相信在監(jiān)管機(jī)構(gòu)和企業(yè)的共同努力下，一定能早日構(gòu)建一個(gè)科學(xué)、全面的內(nèi)控信息披露規(guī)范體系，讓我國上市公司內(nèi)部控制信息披露水平更上一個(gè)臺階。