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    私營企業(yè)并購重組中的財務(wù)及稅收問題研究

    2020-10-20 05:41:45簡紅紅
    財經(jīng)界·下旬刊 2020年9期
    關(guān)鍵詞:并購重組私營企業(yè)稅收

    簡紅紅

    摘 要:并購重組是私營企業(yè)發(fā)展的主要途徑之一,并購重組對私營企業(yè)而言發(fā)揮著重要的作用,通過并購重組可以優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),也可以促進(jìn)私營企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展,擴(kuò)大私營企業(yè)規(guī)模,提升私營企業(yè)的競爭力,同時有助于促進(jìn)市場秩序的穩(wěn)定,實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈的完整,保證私營企業(yè)的長期效益。基于此,研究私營企業(yè)并購重組活動非常重要,是科學(xué)、合理的開展并購重組活動,保證并購重組工作有序開展的關(guān)鍵,直接關(guān)系到私營企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展,影響到私營企業(yè)的長期效益。

    關(guān)鍵詞:私營企業(yè)? 并購重組? 財務(wù)? 稅收

    一、私營企業(yè)并購重組中財務(wù)稅收存在的問題

    第一,重組稅收政策存在多樣性、復(fù)雜性,適用稅收政策容易與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生分歧。重組具有多樣性、復(fù)雜性特點,涉及稅收政策龐雜,涉及稅種較多,且稅收政策同樣存在復(fù)雜性、多樣性特點,導(dǎo)致私營企業(yè)在進(jìn)行并購重組過程中,無法對稅收管理工作進(jìn)行有效的處理,在適用稅收政策上可能產(chǎn)生錯誤的判斷,無法有效開展稅收管理工作,極易出現(xiàn)納稅籌劃風(fēng)險,影響稅務(wù)籌劃工作的有序開展。例如,企業(yè)所得稅相關(guān)政策的適用,針對企業(yè)重組條件不同,存在一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定兩種稅收政策,如何適用這兩個政策,就需要對企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的判斷,如不能滿足特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的相關(guān)條件,就得適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定。但針對第一個條件“具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的”,就很容易與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生分歧,從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗,產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。還有重組收入的確定,也是重組業(yè)務(wù)中較具爭議的重要內(nèi)容。

    第二,稅收政策制定存在經(jīng)濟(jì)及政策導(dǎo)向性,較易發(fā)生變化,給重組業(yè)務(wù)帶來較大的管理風(fēng)險。在私營企業(yè)并購重組過程中,市場與政策在不斷變化。尤其是稅收政策,作為經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段之一,受經(jīng)濟(jì)及政府政策導(dǎo)向等各方面的影響,時常會出現(xiàn)變動,且變化頻率較高,變化幅度較大,極易對并購重組工作產(chǎn)生較大的影響。由于重組業(yè)務(wù)跨期可能較長,在重組過程中可能就會面臨一些稅政的變化,另外重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅如采用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定,那對重組后的財務(wù)處理和稅務(wù)處理都有較為嚴(yán)格的要求,會牽涉到大量納稅調(diào)整事項,如果相關(guān)稅政發(fā)生變化都需要企業(yè)及時作出反應(yīng)。一項重要稅收政策的變化會對企業(yè)的影響是深遠(yuǎn)的,如營改增的全面實施,流轉(zhuǎn)稅直接由價內(nèi)稅變更為價外稅,直接影響了企業(yè)重組相關(guān)不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的收入確認(rèn),從而影響其它稅種的計算。

    第三,私營企業(yè)普遍存在管理制度不健全,財務(wù)核算不規(guī)范現(xiàn)象,給企業(yè)重組帶來較大的財務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險及法律風(fēng)險。企業(yè)重組主要是為了整合資源,強(qiáng)化優(yōu)勢,給企業(yè)帶來新的經(jīng)濟(jì)增長點,實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。財務(wù)作為企業(yè)管理的核心內(nèi)容,也是重組業(yè)務(wù)的重中之重,好的財務(wù)核算工作是實現(xiàn)重組業(yè)務(wù)順利進(jìn)行的前提。很多私企由于稅法意識淡薄,存在內(nèi)外兩套賬,提供的會計資料往往不能如實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況及資產(chǎn)狀況,給重組工作帶來很大的阻礙。

    二、解決私營企業(yè)并購重組中的財務(wù)及稅收問題的措施

    (一)合理選擇目標(biāo)私營企業(yè)

    從財務(wù)及稅收的角度,合理選擇目標(biāo)私營企業(yè)需要注意以下幾方面內(nèi)容。第一、注重目標(biāo)私營企業(yè)的行業(yè)特點,根據(jù)稅法規(guī)定,所得稅的優(yōu)惠主要集中在行業(yè)優(yōu)惠上,因而,在并購重組過程中,需要了解目標(biāo)私營企業(yè)的行業(yè)特點,從戰(zhàn)略角度出發(fā),選擇并購私營企業(yè)時,重視行業(yè)優(yōu)惠因素的影響,盡最大可能選擇具有稅收優(yōu)惠的行業(yè),充分享受稅收優(yōu)惠政策,降低私營企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),在并購重組后有效開展納稅籌劃工作,降低稅收風(fēng)險。第二、注重目標(biāo)私營企業(yè)經(jīng)營狀況。私營企業(yè)的經(jīng)營情況直接影響到納稅籌劃工作的開展,并購私營企業(yè)處于盈利水平,為改變整體稅收負(fù)擔(dān),可以選擇虧損私營企業(yè)作為并購目標(biāo),在并購之后可以實現(xiàn)虧損與盈利的抵消,免除部分所得稅。第三、注重目標(biāo)私營企業(yè)的資產(chǎn)狀況及財務(wù)管理水平。好的財務(wù)核算有利于財務(wù)整合工作的順利進(jìn)行,同時為重組稅務(wù)籌劃工作提供有力的財務(wù)支持,降低重組業(yè)務(wù)的財務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險。

    (二)選擇合理的并購重組方式

    私營企業(yè)并購方式主要分資產(chǎn)并購和股權(quán)并購,根據(jù)出資方式不同又可分為現(xiàn)金收購、股票收購、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)、混合收購等多種方式,選擇合理的并購方式有利于提高重組事項的成功率,實現(xiàn)并購雙方的雙贏。如何選擇并購方式需要從以下幾方面進(jìn)行考慮。第一,從財務(wù)的角度出發(fā),目標(biāo)私營企業(yè)財務(wù)核算越規(guī)范,采用股權(quán)收購方式的成功概率越大,反之可能資產(chǎn)收購的方式更為妥當(dāng),資產(chǎn)收購可以擺脫目標(biāo)私營企業(yè)所存在的風(fēng)險轉(zhuǎn)移,但資產(chǎn)收購涉及大量稅收支出,導(dǎo)致更大的現(xiàn)金流流出。第二,從稅務(wù)的角度出發(fā)。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)以及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2014〕109號)相關(guān)規(guī)定,重組業(yè)務(wù)所涉及企業(yè)所得稅根據(jù)適用條件可選擇一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定,為達(dá)到特殊性稅務(wù)處理條件,重組雙方可合理選擇出資方式及相關(guān)支付比例,力求滿足稅收優(yōu)惠條件,并與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通,達(dá)到合理避稅目的,減少資金流流出。

    (三)做好前期調(diào)查工作,加強(qiáng)財務(wù)管理工作

    企業(yè)重組首先必須要做好前期調(diào)查工作,深入了解目標(biāo)公司的各種情況,減少并購風(fēng)險。要做好前期調(diào)查工作,財務(wù)盡調(diào)是必不可少,而且是重中之重,做好財務(wù)盡調(diào),可大幅降低財務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險甚至法律風(fēng)險。要做好這項工作第一,需要一支專業(yè)、高效的團(tuán)隊。通??梢云刚垖I(yè)的中介進(jìn)行參與,與中介進(jìn)行深入的溝通以保證服務(wù)質(zhì)量。其次,需要與目標(biāo)公司進(jìn)行深入交流,并從外圍了解目標(biāo)公司,稅務(wù)、銀行、工商、客戶、供應(yīng)商等都是了解目標(biāo)公司的途徑,以確保財務(wù)報表的準(zhǔn)確性、真實性與完整性,從而降低收購風(fēng)險。第三,強(qiáng)化自身財務(wù)隊伍建設(shè)及完善財務(wù)管理制度,保證重組業(yè)務(wù)的財務(wù)整合工作順利進(jìn)行,對重組業(yè)務(wù)涉及的事項進(jìn)行準(zhǔn)確的財務(wù)核算及納稅申報。

    三、結(jié)束語

    進(jìn)行并購重組是私營企業(yè)發(fā)展的主要途徑之一,對私營企業(yè)而言既是一種機(jī)遇又是一種挑戰(zhàn),私營企業(yè)需要抓住機(jī)遇迎接挑戰(zhàn),合理利用并購重組活動,拓寬私營企業(yè)規(guī)模,實現(xiàn)私營企業(yè)的資源的優(yōu)化配置,還需要保證并購重組活動的科學(xué)有效,降低財務(wù)風(fēng)險,提升財務(wù)管理水平,注重形式以及內(nèi)容,選擇科學(xué)的方式,為私營企業(yè)的科學(xué)可持續(xù)發(fā)展助力,促進(jìn)私營企業(yè)進(jìn)步,提升私營企業(yè)的競爭能力,為私營企業(yè)的長期發(fā)展以及戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供保障與支撐。

    參考文獻(xiàn)

    [1]楊攀.企業(yè)并購重組中的財務(wù)及稅收問題研究[J].中國管理信息化,2019.

    [2]楊帆.對企業(yè)并購重組中的財務(wù)及稅收問題的探討[J].財會學(xué)習(xí),2018.

    [3]高潔琦.企業(yè)并購重組中的財務(wù)及稅收問題簡析[J].中國國際財經(jīng),2017.

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