關(guān)于政府會(huì)計(jì)制度下的事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的探討

耿君茂

摘 要：為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，財(cái)政部根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《預(yù)算法》、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》等法律、法規(guī)和規(guī)章，制定了《政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，以規(guī)范各行政及事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作，其中也包括事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理。隨著政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)行，單位固定資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估、計(jì)提折舊等均發(fā)生變動(dòng)，雖提升了固定資產(chǎn)使用效率，但其管理中存在的問(wèn)題也逐漸凸顯。本文探析了事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中的問(wèn)題，并提出了優(yōu)化對(duì)策。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度? 事業(yè)單位? 固定資產(chǎn)管理

一、政府會(huì)計(jì)制度下的固定資產(chǎn)管理

（一）固定資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估及計(jì)價(jià)

政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估主要包括初始評(píng)估和再評(píng)估環(huán)節(jié)，其中初始評(píng)估指固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，其也是資產(chǎn)的入賬價(jià)值，再評(píng)估指在初始評(píng)估基礎(chǔ)上對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出等進(jìn)行重新估算與確認(rèn)。政府會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的入賬需依據(jù)實(shí)際情況確定，如入賬時(shí)存在公允價(jià)的，依照公允價(jià)入賬，若沒(méi)有公允價(jià)則依據(jù)相關(guān)合同約定價(jià)值入賬。1、外購(gòu)的固定資產(chǎn)按取得時(shí)的成本計(jì)量。2、自行建造的固定資產(chǎn)按該資產(chǎn)交付使用前發(fā)生的全部必要的成本計(jì)量。3、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)按有關(guān)憑據(jù)注明的金額加相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)量;無(wú)相關(guān)憑據(jù)但按規(guī)定經(jīng)過(guò)評(píng)估的，其成本按評(píng)估價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)量;無(wú)相關(guān)憑據(jù)未經(jīng)過(guò)評(píng)估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)量;無(wú)相關(guān)憑據(jù)未經(jīng)過(guò)評(píng)估，也無(wú)同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格的按名義金額計(jì)量。4、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)按調(diào)出方賬面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)量。

（二）固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊

新制度要求單位在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)明確固定資產(chǎn)折舊計(jì)提范圍及年限，并采用實(shí)提折舊方式按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，計(jì)提折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。而2017年我國(guó)也針對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理制定了相應(yīng)的措施，如要求事業(yè)單位編制年度固定資產(chǎn)使用報(bào)告，包括單位固定資產(chǎn)使用情況、資產(chǎn)使用分析及總結(jié)等。

（三）固定資產(chǎn)的清查

政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位還應(yīng)加強(qiáng)自身固定資產(chǎn)的清查工作，具體為單位基本情況清理、賬務(wù)清理、財(cái)產(chǎn)清理查、損益認(rèn)定、資產(chǎn)核實(shí)和完善制度等。單位財(cái)務(wù)人員、資產(chǎn)管理人員和資產(chǎn)使用人員相互配合按照有關(guān)規(guī)定、制度開(kāi)展清查工作，通過(guò)清查，必須做到資產(chǎn)賬表一致、資產(chǎn)賬實(shí)一致，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定做好資產(chǎn)的損益認(rèn)定及賬務(wù)處理。

二、政府會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)管理問(wèn)題

（一）資產(chǎn)管理意識(shí)不足

實(shí)際工作中部分單位管理層仍未意識(shí)到固定資產(chǎn)管理的重要性，忽視自身固定資產(chǎn)管理職責(zé)，檢查中未設(shè)置資產(chǎn)賬簿，固定資產(chǎn)核算與再評(píng)估等工作不到位，沒(méi)有組建相應(yīng)的監(jiān)管部門(mén)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督，出現(xiàn)固定資產(chǎn)無(wú)序管理現(xiàn)象。同時(shí)當(dāng)前多數(shù)會(huì)計(jì)人員及相關(guān)資產(chǎn)管理人員無(wú)法適應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度下的工作需求，降低了單位的固定資產(chǎn)管理質(zhì)量。

（二）資產(chǎn)使用效率偏低

資產(chǎn)使用效率偏低也是當(dāng)前事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中普遍存在的問(wèn)題。由于固定資產(chǎn)分類不準(zhǔn)，導(dǎo)致資產(chǎn)的折舊年限不準(zhǔn)確，從而制約了固定資產(chǎn)核算效率，特別是通用設(shè)備類和專用設(shè)備類資產(chǎn)。現(xiàn)階段部分事業(yè)單位的資金多來(lái)自財(cái)政撥款，財(cái)政資金收入支出增大，固定資產(chǎn)的維修、更新投資隨之增加，特別是電子類產(chǎn)品及操作、應(yīng)用系統(tǒng)的更新?lián)Q代，而這一現(xiàn)狀也使得單位在未明確固定資產(chǎn)使用價(jià)值前提下盲目采購(gòu)與使用，致使資產(chǎn)利用與客觀需求不符，降低了資產(chǎn)的使用效率，造成資金和資產(chǎn)的浪費(fèi)。

三、政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位實(shí)施固定資產(chǎn)管理措施

（一）優(yōu)化基礎(chǔ)管理工作

政府會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位管理層首先需正確認(rèn)識(shí)固定資產(chǎn)管理的重要性，并全面學(xué)習(xí)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3 號(hào)——固定資產(chǎn)》等文件。單位應(yīng)以領(lǐng)導(dǎo)層為重點(diǎn)對(duì)象，將固定資產(chǎn)管理納入單位領(lǐng)導(dǎo)年度審核中，提高領(lǐng)導(dǎo)層的固定資產(chǎn)管理意識(shí)。其次，加強(qiáng)員工專業(yè)培訓(xùn)。聘請(qǐng)相關(guān)專家學(xué)者開(kāi)展固定資產(chǎn)管理專題會(huì)議，組織財(cái)會(huì)人員前往高?；蚺嘤?xùn)中心進(jìn)行專業(yè)學(xué)習(xí)，定期開(kāi)展政府會(huì)計(jì)制度文件學(xué)習(xí)大會(huì)，通過(guò)專題會(huì)議、學(xué)習(xí)大會(huì)、專業(yè)培訓(xùn)等方式提升財(cái)會(huì)人員專業(yè)素質(zhì)。

（二）強(qiáng)化相關(guān)管控機(jī)制

內(nèi)控制度建設(shè)中，事業(yè)單位一方面需構(gòu)建科學(xué)的組織架構(gòu)，即結(jié)合歸口管理、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)等規(guī)定設(shè)置相應(yīng)的歸口管理與使用組織機(jī)構(gòu)，包括固定資產(chǎn)管理部門(mén)、固定資產(chǎn)評(píng)估小組、財(cái)務(wù)管理部門(mén)等，針對(duì)不同業(yè)務(wù)活動(dòng)設(shè)置相應(yīng)的崗位，并針對(duì)不同崗位制定具體的管理辦法，配備充足的資產(chǎn)管理人員。另一方面，單位需進(jìn)一步細(xì)化固定資產(chǎn)管理工作，嚴(yán)格管控固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)記錄，要求相關(guān)人員定期與財(cái)務(wù)核對(duì)賬單，在保證賬實(shí)一致的同時(shí)促使單位及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決資產(chǎn)管理的問(wèn)題。同時(shí)制定崗位責(zé)任制，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，并針對(duì)采購(gòu)、驗(yàn)收及調(diào)撥等環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的管控機(jī)制。要求固定資產(chǎn)評(píng)估小組及時(shí)核實(shí)資產(chǎn)變動(dòng)中單位的固定資產(chǎn)價(jià)值，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督部門(mén)，對(duì)資產(chǎn)管理實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督。

（三）全面提升使用效率

為提升事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用效率，政府會(huì)計(jì)制度下單位還需在預(yù)算申請(qǐng)前期全面測(cè)評(píng)固定資產(chǎn)性能，分析資產(chǎn)配置的必要性，以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的優(yōu)化配置。同時(shí)制定固定資產(chǎn)使用機(jī)制，財(cái)務(wù)部門(mén)在采購(gòu)、使用固定資產(chǎn)時(shí)，需依據(jù)往期核算結(jié)果、市場(chǎng)價(jià)值等進(jìn)行可行性論證，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的事中控制。例如某水利單位創(chuàng)新固定資產(chǎn)管理方法，針對(duì)工作中必要的但使用機(jī)會(huì)較少的固定資產(chǎn)，單位開(kāi)啟共享模式，通過(guò)固定資產(chǎn)租賃等方式降低單位的開(kāi)支，從而避免單位固定資產(chǎn)閑置浪費(fèi)現(xiàn)狀，提高了固定資產(chǎn)使用效率。

（四）創(chuàng)新新舊制度銜接

針對(duì)當(dāng)前多數(shù)事業(yè)單位新舊制度銜接中固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題，新制度施行中，單位需全面清查、盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)，并完善固定資產(chǎn)系統(tǒng)，將原固定資產(chǎn)科目余額轉(zhuǎn)入新固定資產(chǎn)科目，并將補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊計(jì)入新固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目?jī)?nèi)。具體工作中單位可利用年限平均法實(shí)施固定資產(chǎn)計(jì)提折舊核算，并結(jié)合單位現(xiàn)狀，預(yù)測(cè)相關(guān)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益。這一環(huán)節(jié)單位需將固定資產(chǎn)成本作為相應(yīng)計(jì)提折舊額，明確計(jì)提折舊方法的不可變更性，并強(qiáng)調(diào)文物、檔案、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬土地等固定資產(chǎn)不列入計(jì)提折舊范疇。固定資產(chǎn)折舊年限方面，單位需按照相關(guān)規(guī)定將固定資產(chǎn)分為六類，并依據(jù)每類資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置其折舊年限，在明確各類資產(chǎn)折舊年限后事業(yè)單位不得更改。

四、結(jié)束語(yǔ)

政府會(huì)計(jì)制度下我國(guó)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的定義、計(jì)提折舊等出現(xiàn)創(chuàng)新，但就其實(shí)施現(xiàn)狀來(lái)看仍存在部分問(wèn)題，新時(shí)期，單位需優(yōu)化固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化相關(guān)管控機(jī)制，全面提升使用效率，并創(chuàng)新新舊制度銜接工作，以實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的有效利用。

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