國(guó)庫(kù)集中支付下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算分析

王云萍

摘 要：近幾年，國(guó)家實(shí)行的國(guó)庫(kù)集中支付制度，使行政事業(yè)單位的運(yùn)行成本進(jìn)一步降低，財(cái)政資金使用的效率得到明顯提升，但在推進(jìn)過程中，原有會(huì)計(jì)核算工作也產(chǎn)生了一些與集中支付新的要求不適應(yīng)的問題，亟需研究解決。本文圍繞國(guó)庫(kù)集中支付下行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行一些探討，以期對(duì)改進(jìn)會(huì)計(jì)核算提供有益的借鑒，促進(jìn)行政事業(yè)單位的整體會(huì)計(jì)工作更加規(guī)范高效。

關(guān)鍵詞：國(guó)家行政事業(yè)單位? 國(guó)庫(kù)集中支付? 會(huì)計(jì)核算? 提升效率

國(guó)庫(kù)集中支付是財(cái)政制度改革的重要內(nèi)容，也是加強(qiáng)財(cái)政收支管理的有效手段，其目的是要盡可能的避免行政事業(yè)單位在銀行多開戶頭的狀況，解決各自單開戶頭導(dǎo)致資金分散、使用時(shí)不容易調(diào)度的問題。國(guó)庫(kù)集中支付可以有效保證資金的分配更加的合理，降低資金運(yùn)營(yíng)成本，提高資金管理效率。想要保證國(guó)庫(kù)集中支付工作有效地進(jìn)行，就必須對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行一定的改進(jìn)完善，使會(huì)計(jì)核算內(nèi)容符合實(shí)際并讓核算手段充分發(fā)揮作用。

一、國(guó)庫(kù)集中支付方式的含義

國(guó)庫(kù)集中支付制度是國(guó)庫(kù)收付制度的重要組成部分，指的是國(guó)家以國(guó)庫(kù)的單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有的財(cái)政性資金存入專門的賬戶，各個(gè)行政事業(yè)單位在需要采購(gòu)或者支付其他費(fèi)用時(shí)可以根據(jù)相關(guān)程序提出申請(qǐng)，經(jīng)過國(guó)庫(kù)集中支付的負(fù)責(zé)部門進(jìn)行審核，合格后即可將資金直接的從集中支付賬戶中支付給申請(qǐng)單位，在一定程度上改變了我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政資金環(huán)環(huán)撥款支付的繁瑣程序。

二、國(guó)庫(kù)集中支付方式對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

國(guó)庫(kù)集中支付方式的實(shí)行有效地提升了國(guó)家對(duì)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控力度，可以更好地起到對(duì)國(guó)庫(kù)的監(jiān)管作用，使得國(guó)庫(kù)資金的調(diào)配效率得到提升，同時(shí)還可以最大化地降低資金使用過程中的舞弊行為。國(guó)庫(kù)集中支付方式對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響主要有以下的幾點(diǎn)：首先是會(huì)計(jì)入賬的依據(jù)以及賬務(wù)的處理方式發(fā)生了改變;其次是銀行存款賬戶核算內(nèi)容發(fā)生了變化，在一定程度上增加了一部分會(huì)計(jì)核算的賬目，國(guó)家設(shè)置單一的賬戶對(duì)行政事業(yè)單位銀行賬戶進(jìn)行統(tǒng)一的零余額管理;再次，調(diào)整了會(huì)計(jì)的報(bào)表，新增加了零余賬戶用款的額度、資產(chǎn)負(fù)債表以及財(cái)政應(yīng)該返還的額度等部分的內(nèi)容;最后，會(huì)計(jì)的核算功能和趨勢(shì)也在發(fā)生變化，會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)范圍在增大，各項(xiàng)的核算也逐漸變得更加精細(xì)化，會(huì)計(jì)的核算工作量也在逐步的增加，對(duì)于會(huì)計(jì)核算人員有了越來越高的要求。

三、當(dāng)下國(guó)庫(kù)集中支付制度下會(huì)計(jì)核算過程中存在的問題

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表信息不夠完善

近些年，國(guó)庫(kù)集中支付的制度不斷的完善，大幅地改變了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的各項(xiàng)內(nèi)容，同時(shí)也在很大的程度上改變了會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。在實(shí)際工作中，這種改變?nèi)圆粔蛲晟坪蛷氐祝沟脠?bào)表完整性相對(duì)不足。其有多方面的表現(xiàn)。例如，實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付以來，行政事業(yè)單位的原有會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容不能涵蓋新的要求，財(cái)務(wù)現(xiàn)狀無法完全體現(xiàn)。另外，大多的行政事業(yè)單位并沒有將財(cái)務(wù)管理的業(yè)績(jī)分析體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中，財(cái)務(wù)報(bào)表信息不完善，將會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性產(chǎn)生極大的影響。

（二）零余額賬戶的管理不夠規(guī)范

在國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)施的過程中，有個(gè)重要的環(huán)節(jié)即是零余額賬戶的管理。當(dāng)下，該環(huán)節(jié)還有諸多的不規(guī)范之處存在，在很大程度上導(dǎo)致了改革難以達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。原因主要有以下的幾點(diǎn)，首先是上級(jí)單位沒有很好地發(fā)揮監(jiān)管作用。其次，由于目前的零余額管理經(jīng)驗(yàn)不足，還普遍的存在零余額資金到賬與支出的步驟不一致，行政事業(yè)單位各環(huán)節(jié)的進(jìn)度都有可能會(huì)受到這種不規(guī)范的影響，導(dǎo)致許多的行政事業(yè)單位還存在當(dāng)天清算后賬戶余額仍不為零的狀況。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)管體系不夠完善

行政事業(yè)單位進(jìn)行國(guó)庫(kù)集中支付的方式以來變化可謂是巨大的，其監(jiān)管的模式以及內(nèi)容都受到了很大的影響，但是從目前的實(shí)際狀況來看監(jiān)管體系還存在著諸多的不完善之處，主要有以下幾個(gè)方面。其一，在國(guó)庫(kù)集中支付的背景下，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系與原有的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系比起來有了較大的轉(zhuǎn)變，但是還有許多的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員的理念和能力還沒有適應(yīng)這種改變，從而導(dǎo)致了財(cái)政監(jiān)管體系無法進(jìn)行快速的發(fā)展以及更新，難以滿足新背景下的需求。其二，雖然現(xiàn)在很多的單位已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行完善和更新，但是針對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督制度的改革并不深，運(yùn)行效率依舊較為低下，不利于國(guó)庫(kù)集中支付制度下的行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)透明。

（四）會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容不夠完善

當(dāng)下，我國(guó)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)在于單位賬套和基礎(chǔ)建設(shè)賬套的融合。以往的情況下，這兩種套賬是分別核算的，新會(huì)計(jì)制度要求單獨(dú)進(jìn)行核算基本建設(shè)投資的同時(shí)，將相應(yīng)的基建賬務(wù)納入“大帳”，國(guó)庫(kù)集中支付的制度要求行政事業(yè)單位只能有一個(gè)零余額賬戶，所有的資金來往都是通過這一個(gè)賬戶進(jìn)行，具體操作的人員容易將兩者混淆，極大的增加了會(huì)計(jì)核算工作的難度，導(dǎo)致調(diào)帳等操作不規(guī)范。

（五）相關(guān)人員的整體意識(shí)不足

部分行政事業(yè)單位的管理者沒有認(rèn)識(shí)到國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)資金高效運(yùn)轉(zhuǎn)的重要作用，在進(jìn)行管理的工作中，會(huì)對(duì)一些賬戶制度的疏漏不夠重視。在進(jìn)行相關(guān)的制度建設(shè)時(shí)也沒有深入地去做調(diào)查，從而導(dǎo)致了制度無法有效的實(shí)施。

四、完善行政事業(yè)單位國(guó)庫(kù)集中支付制度下會(huì)計(jì)核算的方式

（一）使會(huì)計(jì)報(bào)表體系更加完善

行政事業(yè)單位在國(guó)庫(kù)集中支付制度下會(huì)計(jì)核算水平要得到一定的提升，最重要的即是構(gòu)建科學(xué)化以及完善的會(huì)計(jì)報(bào)表制度，可以從以下幾個(gè)方面入手：首先就是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，增加必要項(xiàng)目，刪除冗余，使得本單位的財(cái)務(wù)狀況更好的系統(tǒng)全面的表現(xiàn)出來。其次，國(guó)庫(kù)集中支付的措施會(huì)導(dǎo)致行政事業(yè)單位的現(xiàn)金量加大，因此，行政事業(yè)單位還應(yīng)該研究編制現(xiàn)金流量表，以便于對(duì)本單位的現(xiàn)金流量進(jìn)行全方位的掌控。最后，應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作所涉及的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的分析，將其直接的在報(bào)表中體現(xiàn)出來，從而可以為領(lǐng)導(dǎo)決策提供更加有效的信息支持。

（二）使零余額賬戶的管理更加的規(guī)范

零余額管理是國(guó)庫(kù)集中支付的重要組成部分，零余額賬戶的管理必須引起相關(guān)財(cái)務(wù)人員的高度重視。雖然在國(guó)庫(kù)集中管理支付制度的影響之下，上級(jí)部門無需對(duì)下級(jí)部門資金的活動(dòng)進(jìn)行直接調(diào)控，但是仍然需要對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，以保證資金的安全和使用效益。其次就是通過對(duì)操作程序的完善，進(jìn)一步的提升零余額資金到賬的進(jìn)度，從而避免資金長(zhǎng)期不到賬造成的項(xiàng)目拖延的情況。最后還應(yīng)當(dāng)做好零余額的賬戶退款信息以及審查的程序，以最大化的減少退款錯(cuò)誤等狀況的出現(xiàn)。

（三）不斷地對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系進(jìn)行完善

在保證行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算透明化的過程中，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系具有重大的作用。我國(guó)目前的國(guó)庫(kù)集中支付的背景下，行政事業(yè)單位必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的改革和完善。主要應(yīng)該做好以下的兩個(gè)方面工作。第一，應(yīng)該注重對(duì)基層財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)工作，確保其能夠充分的認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要性以及相關(guān)的要求，這樣才能以基礎(chǔ)的經(jīng)驗(yàn)作為鋪墊，不斷的推進(jìn)集中支付制度下的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的發(fā)展和創(chuàng)新。第二，應(yīng)當(dāng)提升國(guó)庫(kù)集中管理監(jiān)督體系的信息化和系統(tǒng)化的水平，采用內(nèi)外部監(jiān)督結(jié)合的方式進(jìn)行管理，對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作實(shí)時(shí)的進(jìn)行監(jiān)管，保證資金的使用規(guī)劃和效益最大化。

（四）保證權(quán)責(zé)分明

在以往的會(huì)計(jì)核算的工作中，雖然權(quán)責(zé)不夠清晰并不是十分突出的問題，但是由于這個(gè)問題的存在，原本良好的工作秩序因?yàn)樨?zé)任的承擔(dān)者不固定而變得混亂，所以權(quán)責(zé)分明在行政事業(yè)單位中是十分重要的。行政事業(yè)單位的工作人員在進(jìn)行資金分配的過程中，各司其職，環(huán)環(huán)相扣，一旦某個(gè)環(huán)節(jié)有問題發(fā)生，就應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。即是說，行政事業(yè)單位在具體的工作中，要執(zhí)行好內(nèi)控制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)崗位的責(zé)任分工和協(xié)作，才能產(chǎn)生不必要的推諉和糾紛，從而逐步的提升資金管理的水平。

（五）完善會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，加強(qiáng)入帳依據(jù)管理

按照新政府會(huì)計(jì)制度要求，將基建帳套并入單位帳套，統(tǒng)一實(shí)行零余額賬戶管理。建立統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)入賬的依據(jù)和相關(guān)流程，票據(jù)是會(huì)計(jì)入賬和核算的基礎(chǔ)，行政事業(yè)單位應(yīng)建立票據(jù)管理制度和審查流程，加強(qiáng)管理的有效性，逐步實(shí)現(xiàn)票據(jù)的完整性、統(tǒng)一性，從而提高集中支付下會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性。

（六）加強(qiáng)各個(gè)方面的檢查

行政事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)檢查的力度，通過完善預(yù)算賬戶的管理系統(tǒng)，提升銀行對(duì)核算的監(jiān)管能力，加強(qiáng)對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付中所涉及的行政事業(yè)單位賬戶的監(jiān)督，擴(kuò)大國(guó)庫(kù)的信息系統(tǒng)所管理的范圍，盡可能地增強(qiáng)銀行賬戶與平時(shí)賬戶之間的聯(lián)系，提高檢查的整體水平，保證支付安全。

五、結(jié)束語

總而言之，國(guó)庫(kù)的集中支付制度的實(shí)施使我國(guó)的財(cái)政資金支付更加的透明和高效，從而使行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的能力以及資金管控的能力得到有效提高。行政事業(yè)單位通過國(guó)庫(kù)集中的支付制度可以更好的將資金投入事業(yè)管理以及生產(chǎn)的建設(shè)，降低資金的申請(qǐng)時(shí)間，實(shí)際的資金的使用更加的高效，減少不必要的成本。

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