企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)風險關(guān)系研究

陳建國

摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)管理的核心環(huán)節(jié)，尤其是對于上市公司來講，從其進入市場到準備上市再到成功上市后，公司各個發(fā)展階段、業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)都和企業(yè)的內(nèi)部控制緊密相關(guān)，內(nèi)部控制如果設(shè)置的有缺陷或者執(zhí)行的不到位，企業(yè)就有可能面臨各種各樣的風險，而眾多市場風險之中又以財務(wù)風險的發(fā)生對于公司危害尤盛，因此本文針對內(nèi)部控制對于財務(wù)風險的防范做一定程度的探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;財務(wù)風險;關(guān)系

企業(yè)作為市場經(jīng)濟中的必要組成單元，在其生存周期內(nèi)要面臨各式各樣的風險。而如何有效的規(guī)避風險存活下去。就成為了企業(yè)函待解決的首要問題。管理能力作為企業(yè)的第二生產(chǎn)力，在企業(yè)內(nèi)部體現(xiàn)為對各崗位、各環(huán)節(jié)、各個業(yè)務(wù)流程和全體員工的內(nèi)部控制，它能防范和規(guī)避各項風險的發(fā)生，更能增強企業(yè)內(nèi)力，提高效率，促進企業(yè)的良性發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部控制定義是為保證經(jīng)營管理活動正常有序、合法的運行，企業(yè)采取對財務(wù)、人、資產(chǎn)、工作流程實行有效監(jiān)管的系列活動。企業(yè)內(nèi)控要求保證企業(yè)資產(chǎn)、財務(wù)信息的準確性、真實性、有效性、及時性;保證對工作流程、企業(yè)員工、物流、資金流的有效的管控;建立起對企業(yè)經(jīng)營活動的有效的監(jiān)督機制。從內(nèi)部控制的定義中，我們不難看出，內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重中之重，是維護企業(yè)肌體健康的必要手段。內(nèi)控如果能良性運轉(zhuǎn)，其產(chǎn)生的效果之一就是可以防范市場風險，而眾多風險之中又以財務(wù)風險的發(fā)生對于公司危害尤盛，所謂財務(wù)風險，是指企業(yè)可能喪失償債能力的風險和股東收益的可變性。它產(chǎn)生的因素有很多，大多是源自經(jīng)營層面，危害最終體現(xiàn)在了財務(wù)方面。財務(wù)風險是企業(yè)所面臨的眾多風險當中可能造成危害最為嚴重的一項。如何有效防范和控制財務(wù)風險的發(fā)生也成為了解決企業(yè)生存危機的重中之重。

以近期處于風口浪尖的瑞幸咖啡為例，公司總部位于廈門，一度是中國最大的連鎖咖啡品牌。2019年5月17日，瑞幸咖啡成功登陸美國納斯達克，成為全球范圍內(nèi)從成立到IPO上市最快的公司;瑞幸咖啡的企業(yè)文化是以“從咖啡開始，讓瑞幸成為人們?nèi)粘Ｉ畹囊徊糠帧睘樵妇?，這句話一度成為瑞幸粉絲們口口相傳的問候語。而瑞幸咖啡自產(chǎn)的咖啡豆也曾連續(xù)兩年在國際咖啡品鑒大賽獲得大獎。在一連串光環(huán)的環(huán)繞下，瑞幸咖啡的眾多投資者似乎看到了瑞幸光明的未來，也仿佛看到了美好的投資遠景的實現(xiàn)。但理想總是很豐滿，現(xiàn)實也總是很骨感，外表的光鮮亮麗無法長期掩飾內(nèi)在的虛弱與丑陋。瑞幸咖啡的投資者，并沒有他們所期待的那么幸運。

2020年4月2日，瑞幸咖啡官方宣布，董事會在審計2019年年報后，發(fā)現(xiàn)財報問題很嚴重，于是成立了一個由董事會董事牽頭的特別調(diào)查委員會。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，公司在2019年第二季度至第四季度期間，虛構(gòu)并偽造了價值22億元人民幣的銷售額，同時還偽造了與之對應(yīng)的相關(guān)成本和費用。公司自爆丑聞后第一天，瑞幸咖啡就在美股開盤后暴跌85%。雖然瑞幸沒有在中國國內(nèi)上市，但中國證監(jiān)會也在瑞幸事件爆發(fā)后高度關(guān)注了瑞幸財務(wù)造假事件，同時對該公司財務(wù)造假行為表示了強烈的譴責。并派出調(diào)查組進駐瑞幸咖啡調(diào)查事件始末。之后不久瑞幸咖啡被要求從納斯達克退市。

再之后瑞幸股東特別大會宣布，三位和財務(wù)造假事件關(guān)系密切的董事被罷免。通過對瑞幸咖啡的案例研究，大眾很容易發(fā)現(xiàn)以下事實，如果排除企業(yè)從上至下串通造假舞弊的情況出現(xiàn)，把目光放到其內(nèi)部控制的設(shè)置和運行方面，我們不難發(fā)現(xiàn)，瑞幸咖啡其內(nèi)部控制形同虛設(shè)。因為一個正常企業(yè)的內(nèi)部控制，對于銷售、收款、開票、復(fù)核等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都有嚴格的規(guī)定和復(fù)查。在銷售方面，瑞幸咖啡旗下每一家分店的銷售是如何形成的，無非來自每一杯杯賣給老百姓的咖啡，而每形成一筆銷售，都應(yīng)該會有與之相對應(yīng)的銷售單據(jù)，也就是我們所熟悉的小票。銷售如果是假的，那么單據(jù)也必然是偽造的。既然銷售和單據(jù)環(huán)節(jié)已經(jīng)出現(xiàn)了舞弊，那么收款環(huán)節(jié)為什么也沒有發(fā)現(xiàn)前一環(huán)節(jié)的漏洞呢？這一點尤其令人匪夷所思?，F(xiàn)金流作為企業(yè)最為敏感的要素。銷售環(huán)節(jié)虛構(gòu)了22億的銷售額，卻沒有相對應(yīng)的資金流入企業(yè)。而事后稽核環(huán)節(jié)不管是銷售業(yè)務(wù)復(fù)核還是財務(wù)現(xiàn)金復(fù)核均沒有發(fā)現(xiàn)這么多筆虛構(gòu)的銷售業(yè)務(wù)。更讓人不可思議的是造假幾個月后由財務(wù)高管自爆丑聞。

從造假的金額來看，22億的天文數(shù)字，這已經(jīng)不是一個人或者幾個人能做到的，而是內(nèi)部一群人協(xié)同犯下的窩案，并且這一群人很可能涉及了多位企業(yè)的高管?？傊还茉驇缀危资潜鰜砹?，對投資者產(chǎn)生的影響無疑是巨大的。由于瑞幸咖啡的股價大跌，導(dǎo)致投資者的投資蒙受巨額虧損，更進一步的影響是，公司退出納斯達克，沒有及時止損賣出的投資者手里只剩下股票，血本無歸。這似乎又是資本市場里割韭菜的老套路，無非是老瓶裝新酒，在不同的時間、在不同的交易平臺上續(xù)演著一幕幕情節(jié)多少有些類似的悲劇。

瑞幸咖啡受害者只有小股民嗎？顯然不是，公司的高管難辭其咎，特別是銷售、財務(wù)、稽核等崗位上的關(guān)鍵員工，沒有他們的特殊“貢獻”，這樣大規(guī)模的舞弊如何能實現(xiàn)。那么這些人前風光的公司高管，在案件水落石出以后，他們會下場幾何呢？鋃鐺入獄是跑不掉的，背鍋俠也是會有的。

另外，瑞幸咖啡由于銷售造假，不僅退出資本市場，在不久的將來還要面對法律訴訟，訴訟的結(jié)果可以想見，很大可能要附帶巨額的民事賠償。那么公司還能存活下去嗎，公司的眾多員工將何去何從，還有那些尚未從瑞幸咖啡結(jié)算原料供應(yīng)款項的供應(yīng)商，他們的活路又在哪里。

再者，瑞星咖啡曾經(jīng)眾多光環(huán)加身，作為本土企業(yè)走出國門，成功登錄納斯達克，讓很多人都覺得與有榮焉，可舞弊案一出，讓我們這些“父老鄉(xiāng)親”顏面何存，讓外國投資者如何看待中國制造。

瑞幸咖啡事件只是內(nèi)部控制缺位導(dǎo)致財務(wù)風險發(fā)生的一個典型案例，但這也只是反映出了其中一個方面，因為內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)有很多，每一個環(huán)節(jié)都可能會存在風險，都有可能存在內(nèi)控失效的可能性。而內(nèi)控一旦失效，風險發(fā)生，最后都有可能體現(xiàn)在財務(wù)方面。那么應(yīng)該如何加強內(nèi)部控制呢，筆者認為需要考慮的要素有以下幾個方面。

一是控制環(huán)境。控制環(huán)境是內(nèi)部控制中最關(guān)鍵的一個，它取決于公司管理層對于內(nèi)控的態(tài)度和決心，它是整個內(nèi)部控制賴以生存的土壤。如果公司高層對內(nèi)部控制不重視，甚至認為可有可無，那么公司內(nèi)部的監(jiān)督也就無影無蹤。

二是合理設(shè)置控制環(huán)節(jié)，每家公司的業(yè)務(wù)流程都不一樣，即便是同一行業(yè)的企業(yè)，他們也或多或少的存在這樣那樣的區(qū)別，那么要根據(jù)公司自身情況合理設(shè)置內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。努力做到不多，太多會影響效率，不少，太少會使得控制缺位。

三是控制活動?？刂苹顒邮蔷唧w的控制實施過程，他要求內(nèi)部各個崗位人員根據(jù)公司的章程和管理安排一絲不茍的履行自己的責任。把自己的責任落到實處，收款的數(shù)清每一筆錢，復(fù)核的查好每一筆賬。同時一人不能身兼銷售，收款，復(fù)核多職。

四是信息溝通。信息溝通也是實施內(nèi)部控制的重要條件之一。內(nèi)部控制活動是一個有機的系統(tǒng)和整體，系統(tǒng)能否運轉(zhuǎn)正常，除了各個組成部分能履職盡責之外，還需要內(nèi)控各部門間的配合，而配合的默契程度在很大程度上也受制于信息的傳遞是否及時準確。

五是和外部監(jiān)察相結(jié)合。誠然禍起蕭墻，堡壘總是從內(nèi)部攻陷，僅僅依靠內(nèi)部控制來杜絕財務(wù)風險是不夠的。有效的外部檢查監(jiān)督也需要借鑒和引入，比如會計師事務(wù)所的審計，對內(nèi)部控制的審核等，都能給內(nèi)部控制帶來積極的促進和變化。

財務(wù)風險事關(guān)公司生存，所以我們不能等閑視之，但財務(wù)風險也并非無法防范，如果企業(yè)的內(nèi)部控制是有效的，在很大程度上可以規(guī)避絕大多數(shù)財務(wù)風險。強有力的內(nèi)控可以有效的控制財務(wù)風險發(fā)生幾率，保障企業(yè)在激烈的市場競爭中始終立于不敗之地。

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