房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)芻議

王冬陽(yáng)

摘要：房地產(chǎn)企業(yè)作為納稅主體的中堅(jiān)力量，需要面臨諸多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括稅收不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、稅費(fèi)膨脹、稅費(fèi)扣罰等風(fēng)險(xiǎn)，基于此，要想提升房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，就需要有力的研究和控制已有的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)制訂科學(xué)的解決措施，以保證企業(yè)稅務(wù)合規(guī)性的持續(xù)提升、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平的持續(xù)降低。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;房地產(chǎn)企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

引言

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”策略，目的是為了避免重復(fù)征稅情況?！盃I(yíng)改增”是營(yíng)業(yè)稅改增值稅，兩者本是兩個(gè)獨(dú)立的稅種，各自對(duì)企業(yè)的影響不同，稅收標(biāo)準(zhǔn)和范圍也各不相同，營(yíng)業(yè)稅本身就存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，增值稅結(jié)構(gòu)不完善，因此，“營(yíng)改增”能有效促進(jìn)企業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化和技術(shù)升級(jí)，推動(dòng)科技創(chuàng)新。全面推開(kāi)“營(yíng)改增”各個(gè)試點(diǎn)，一方面可以激發(fā)市場(chǎng)的活力，降低成本與造價(jià)，另一方面也可以抵御市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的壓力，在短期內(nèi)增加財(cái)政的收入，在長(zhǎng)期內(nèi)，促進(jìn)施工企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。伴隨房地產(chǎn)行業(yè)的增值稅稅率下浮調(diào)整，再加上營(yíng)改增稅收政策的持續(xù)補(bǔ)充完善，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃難度有所緩和，但是，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平依然不容樂(lè)觀(guān)。一方面，稅率下浮帶來(lái)的稅負(fù)水平降低，使得房地產(chǎn)行業(yè)的稅收籌劃空間有所拓寬。另一方面，宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性更強(qiáng)，使得房地產(chǎn)企業(yè)面臨的稅收成本風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)、政策波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)亟須得到有力的控制和防范。

一、營(yíng)改增視角下房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（一）稅務(wù)合規(guī)性意識(shí)、稅務(wù)籌劃意識(shí)存在欠缺

由于營(yíng)改增對(duì)企業(yè)納稅主體識(shí)別、稅率分類(lèi)確認(rèn)存在細(xì)化的區(qū)分，再加上房地產(chǎn)企業(yè)整體稅率政策出現(xiàn)偶爾的調(diào)控變化，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)難免無(wú)法符合納稅義務(wù)要求的合規(guī)性、合理性原則。一方面，房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部納稅合規(guī)性意識(shí)不強(qiáng)。由于財(cái)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)的組織目標(biāo)存在差異，房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)往往出現(xiàn)一定程度的組織壁壘，使得企業(yè)稅費(fèi)籌劃活動(dòng)在初期計(jì)劃環(huán)節(jié)和落地執(zhí)行環(huán)節(jié)存在很大的差異，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的納稅合規(guī)性難以提升。比如，由于業(yè)務(wù)部門(mén)過(guò)于追求績(jī)效目標(biāo)的達(dá)成，企業(yè)稅務(wù)籌劃的稅費(fèi)控制目標(biāo)難以達(dá)成，再加上業(yè)務(wù)人員對(duì)納稅憑證搜集、增值稅申報(bào)流程、增值稅計(jì)稅原理的認(rèn)識(shí)理解不充分，房地產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售活動(dòng)存在一定程度的稅費(fèi)膨脹、納稅不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃方式存在不足。由于房地產(chǎn)企業(yè)無(wú)法轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)稅務(wù)籌劃方式的認(rèn)識(shí)，企業(yè)在增值稅政策下的財(cái)務(wù)處理方式不符合精細(xì)化管理的基本要求，包括稅費(fèi)籌劃過(guò)于粗放、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度核算不科學(xué)等，使得企業(yè)的稅負(fù)整體水平反增不減，最終導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃效益難以提升。

（二）納稅計(jì)劃性不強(qiáng)、稅收政策利用不充分

由于稅務(wù)籌劃活動(dòng)尚未全面納入房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)制度，企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控力度有待提升，再加上房地產(chǎn)企業(yè)存在頻繁調(diào)整稅務(wù)籌劃計(jì)劃的現(xiàn)象，企業(yè)納稅活動(dòng)的計(jì)劃性難以提升，使得企業(yè)對(duì)增值稅稅收優(yōu)惠政策的利用不充分。一方面，房地產(chǎn)企業(yè)的稅費(fèi)計(jì)劃編制不完善。由于房地產(chǎn)企業(yè)沒(méi)有對(duì)業(yè)務(wù)績(jī)效計(jì)劃、項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效、固定資產(chǎn)投資計(jì)劃實(shí)現(xiàn)全面、分級(jí)、分會(huì)計(jì)周期的細(xì)化編制，房地產(chǎn)企業(yè)的稅費(fèi)計(jì)劃往往難以健全，使得企業(yè)對(duì)未來(lái)預(yù)期的稅負(fù)上升成本難以準(zhǔn)確把握，最終不利于企業(yè)稅費(fèi)籌劃計(jì)劃的完整編制。另一方面，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收政策研究不充分。由于營(yíng)改增政策在房地產(chǎn)企業(yè)的全面落地執(zhí)行，再加上房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃細(xì)節(jié)出現(xiàn)些許變化，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)制度與營(yíng)改增難免會(huì)存在銜接不暢的現(xiàn)象，因此，營(yíng)改增政策也進(jìn)行了諸多補(bǔ)充規(guī)定。但是，不少房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)補(bǔ)充規(guī)定的研究、利用程度不高，特別是針對(duì)房地產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、房地產(chǎn)物業(yè)服務(wù)方面的稅收優(yōu)惠政策利用不充分，使得企業(yè)可以降低的稅負(fù)空間難以充分提升。

（三）內(nèi)控機(jī)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)對(duì)納稅籌劃的內(nèi)部支持力度不足

由于房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控機(jī)構(gòu)的職責(zé)分配、組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不完善，房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)往往難以得到業(yè)務(wù)部門(mén)等非財(cái)務(wù)部門(mén)的有力支持，從而導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。具體而言，是兩方面因素導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃的內(nèi)部支持力度不足。一是對(duì)稅收管理職能的認(rèn)識(shí)不科學(xué)。由于房地產(chǎn)企業(yè)單純將稅收管理職能定義為報(bào)稅活動(dòng)，企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)、納稅扣罰風(fēng)險(xiǎn)的職能定位存在缺失，使得企業(yè)的稅收管理部門(mén)難以科學(xué)的執(zhí)行納稅籌劃計(jì)劃。二是內(nèi)控部門(mén)不健全。由于房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)的職責(zé)設(shè)定不完善，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)往往難以保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有力評(píng)估和反映，使得企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)的涉及面不全面，導(dǎo)致企業(yè)難以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三是風(fēng)險(xiǎn)控制部門(mén)的職責(zé)設(shè)計(jì)不完善。盡管不少房地產(chǎn)企業(yè)具備專(zhuān)門(mén)化的風(fēng)險(xiǎn)控制部門(mén)，但是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估職責(zé)的分工設(shè)計(jì)尚未健全，使得企業(yè)業(yè)務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)、合同稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)、納稅憑證風(fēng)險(xiǎn)等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型難以實(shí)現(xiàn)不相容的崗位設(shè)定，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)控制職能、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)難以達(dá)成。

（四）相關(guān)實(shí)施存在實(shí)務(wù)上的困難

由于房地產(chǎn)企業(yè)以前繳納的都是營(yíng)業(yè)稅，使得其對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票沒(méi)有足夠的重視，在日常的管理中較為隨意。但是從以上“營(yíng)改增”企業(yè)面臨的問(wèn)題來(lái)看，從發(fā)票取得和業(yè)務(wù)的發(fā)包等方面都沒(méi)有進(jìn)行合理的規(guī)劃。究其原因是相關(guān)政策規(guī)定在政策頒布之前進(jìn)行的甲供材（如原材料設(shè)備）等取得的發(fā)票無(wú)須抵扣，但在新政策下，這些發(fā)票必須按要求取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，且必須實(shí)現(xiàn)資金、合同、發(fā)票的“三流”一致，否則將無(wú)法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如發(fā)票不合規(guī)，出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的情況將使得房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)存在增加的可能，減少了企業(yè)的資金流。

二、防范房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)措施

（一）健全基于業(yè)務(wù)層面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范方案

由于房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)涉稅現(xiàn)象復(fù)雜，包括預(yù)收款、應(yīng)付款、應(yīng)收款、合同金額等方面的計(jì)稅確認(rèn)活動(dòng)，企業(yè)發(fā)生不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型不同、違規(guī)成本不一，因此，房地產(chǎn)企業(yè)需要合理健全基于業(yè)務(wù)層面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范方案。一是區(qū)分不同業(yè)務(wù)流程的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。由于房地產(chǎn)企業(yè)存在按揭交易、非按揭交易的業(yè)務(wù)活動(dòng)，企業(yè)業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)明確預(yù)付款的確認(rèn)條件和計(jì)稅條件，同時(shí)對(duì)應(yīng)收款的稅費(fèi)成本進(jìn)行計(jì)劃性編制，以保證企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的有力管控。比如，同時(shí)存在預(yù)付款和按揭交易的業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)事前核算稅費(fèi)成本，同時(shí)對(duì)預(yù)期可能產(chǎn)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行稅費(fèi)預(yù)算，以便于對(duì)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)籌劃計(jì)劃提供一定的業(yè)務(wù)支持。二是完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方案。這需要房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)控部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)同時(shí)參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究控制活動(dòng)，通過(guò)績(jī)效信息預(yù)算研究、稅收合規(guī)性研究等形式，從而充分反映出企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的稅費(fèi)膨脹風(fēng)險(xiǎn)、納稅不合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，以便于房地產(chǎn)企業(yè)及時(shí)的制訂納稅風(fēng)險(xiǎn)防范解決方案。比如，針對(duì)稅率調(diào)整政策的變化提出一定的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案，以應(yīng)對(duì)不同稅率下的稅收風(fēng)險(xiǎn)成本。

（二）健全企業(yè)業(yè)務(wù)合同內(nèi)容、提升企業(yè)全員的稅務(wù)籌劃意識(shí)

要保證房地產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)更加符合稅務(wù)合規(guī)性原則，同時(shí)保證企業(yè)稅務(wù)籌劃效益的提升，房地產(chǎn)企業(yè)需要健全業(yè)務(wù)合同內(nèi)容、優(yōu)化稅務(wù)籌劃意識(shí)環(huán)境。一方面，需要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的納稅合規(guī)性意識(shí)。這需要房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)一步消除組織壁壘、加快業(yè)財(cái)融合，通過(guò)業(yè)務(wù)人員的增值稅計(jì)稅原理培訓(xùn)、增值稅政策解讀、增值稅票據(jù)合規(guī)性培訓(xùn)等形式，以保證企業(yè)業(yè)務(wù)人員對(duì)納稅籌劃活動(dòng)的充分理解和支持，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅合規(guī)性意識(shí)的良性轉(zhuǎn)變。與此同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)還需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)稅務(wù)籌劃方式的認(rèn)識(shí)，杜絕稅費(fèi)籌劃過(guò)于粗放、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度核算不科學(xué)等現(xiàn)象，借助于稅務(wù)計(jì)劃編制、稅收優(yōu)惠政策研究等形式，來(lái)保證企業(yè)稅負(fù)水平的科學(xué)合理性。另一方面，需要完善房地產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)合同內(nèi)容。也就是說(shuō)，針對(duì)營(yíng)改增特別是涉及的預(yù)付款稅費(fèi)、全款稅費(fèi)、應(yīng)付款稅費(fèi)的合同內(nèi)容，房地產(chǎn)企業(yè)需要明確補(bǔ)充到業(yè)務(wù)合同中去，使得業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)具備充分的納稅意識(shí)支持，最終保證房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的納稅合規(guī)性。

（三）強(qiáng)化“營(yíng)改增”條件下內(nèi)部控制與組織機(jī)構(gòu)的管理

隨著我國(guó)的稅收體系不斷完善，與“減稅降費(fèi)”同步的是稅務(wù)管理的加強(qiáng)。在納稅籌劃中如果不留意這些政策的出臺(tái)和變動(dòng)，往往會(huì)給企業(yè)帶合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，遭到稅務(wù)部門(mén)的稽查。這要求企業(yè)在“營(yíng)改增”條件下，從內(nèi)部控制與組織機(jī)構(gòu)管理方面予以高度重視。一是要建立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)或崗位，從企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)與項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的角度，從增值稅的特點(diǎn)來(lái)綜合考慮項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的稅負(fù)率，從而設(shè)計(jì)合理的成本限額，選擇合格的供應(yīng)商，并且在合同簽訂中要充分考慮增值稅對(duì)成本的影響。二是要在內(nèi)部控制中強(qiáng)化對(duì)“營(yíng)改增”相關(guān)要求的約束。例如對(duì)于總分包的選擇與合同的簽訂，要進(jìn)行明確要求，例如要求“三流一致”等細(xì)節(jié)，使企業(yè)的稅負(fù)降低沒(méi)有法律障礙。三是在內(nèi)部審計(jì)中強(qiáng)化對(duì)涉稅事項(xiàng)的監(jiān)管。例如對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅的認(rèn)定、未交稅金的余額、款項(xiàng)支付是否符合增值稅下的相關(guān)要求都必須從嚴(yán)掌握，確保涉稅風(fēng)險(xiǎn)最低。

（四）增強(qiáng)增值稅管理中的實(shí)務(wù)管理力度

房地產(chǎn)企業(yè)要增強(qiáng)增值稅業(yè)務(wù)下的規(guī)范管理力度，需要關(guān)注兩方面內(nèi)容：一是提升商事憑證的合規(guī)性水平。作為商事憑證，房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅發(fā)票需要全部執(zhí)行現(xiàn)有的國(guó)家規(guī)定，嚴(yán)格替代以往的商業(yè)票據(jù)，同時(shí)房地產(chǎn)企業(yè)需要杜絕發(fā)票虛報(bào)的現(xiàn)象，最終保證企業(yè)的納稅合規(guī)性、降低稅收扣罰風(fēng)險(xiǎn)。二是計(jì)稅發(fā)票的控制。也就是說(shuō)，營(yíng)改增背景下，房地產(chǎn)企業(yè)需要在財(cái)務(wù)制度、內(nèi)控制度層面健全發(fā)票管理流程，使得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、合同票據(jù)的管理流程符合稅收政策規(guī)定，同時(shí)杜絕票據(jù)破損、票據(jù)歸集失誤的現(xiàn)象，以保證房地產(chǎn)企業(yè)增值稅計(jì)稅發(fā)票的合規(guī)性控制和反映。

結(jié)語(yǔ)

房地產(chǎn)企業(yè)要想保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有力管控，需要通過(guò)健全基于業(yè)務(wù)層面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范方案、健全企業(yè)業(yè)務(wù)合同內(nèi)容、提升企業(yè)全員的稅務(wù)籌劃意識(shí)等措施，同時(shí)結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況探討相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方案，以期企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平的有力控制。

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