管理會計(jì)在競爭類國企應(yīng)用中的問題和對策

俞海平

摘要：中共中央、國務(wù)院《關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》，將國有企業(yè)劃分為商業(yè)類和公益類。作為商業(yè)類下的競爭類國有企業(yè)，其所處的行業(yè)和領(lǐng)域市場化程度較高且競爭較為充分。如何加快管理會計(jì)體系的建設(shè)，將管理會計(jì)工具有效應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營決策，提升自身核心競爭能力是競爭類國有企業(yè)面臨的一個(gè)重要課題。本文針對目前競爭類國有企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用中存在的問題進(jìn)行了分析，并對改進(jìn)管理會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用提出了一系列的對策建議。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì);競爭類國有企業(yè);問題;對策

引言

新時(shí)代下國有企業(yè)是推進(jìn)國家現(xiàn)代化、保障人民共同利益的重要力量。2015年中共中央、國務(wù)院《關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》根據(jù)不同類型的國有企業(yè)擔(dān)負(fù)的不同使命和功能定位，將國有企業(yè)劃分為商業(yè)類和公益類，商業(yè)類又分為競爭類和特殊功能類。行業(yè)或領(lǐng)域市場化程度較高是競爭類國有企業(yè)所處的主要環(huán)境，因此其面臨的競爭也較為激烈。通過管理會計(jì)在經(jīng)營決策中的有效應(yīng)用，能幫助其提高經(jīng)濟(jì)效益、打造核心競爭能力。因此，對管理會計(jì)在競爭類國有企業(yè)應(yīng)用中存在的問題進(jìn)行系統(tǒng)分析并提出改進(jìn)策略有著極強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、管理會計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀概述

管理會計(jì)是一門新興的將現(xiàn)代化管理與會計(jì)融為一體的綜合性交叉學(xué)科。其通過采用專門的會計(jì)方法和技術(shù)，對各種經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行收集、加工、分析并形成報(bào)告，用于預(yù)測和決策、計(jì)劃的制定和經(jīng)營活動的過程控制，最終對業(yè)績進(jìn)行綜合評價(jià)，從而改善企業(yè)經(jīng)營活動，提高經(jīng)濟(jì)效益。

與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國管理會計(jì)在企業(yè)的實(shí)踐應(yīng)用起步比較晚，在應(yīng)用的廣度和深度上與國外知名企業(yè)的差距較大，但隨著我國改革開放四十多年來社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國的管理會計(jì)也得到了前所未有的發(fā)展。從管理會計(jì)實(shí)踐來看，較早在經(jīng)營管理活動中采用管理會計(jì)工具的國有企業(yè)大多取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，從而在各自領(lǐng)域建立了核心競爭優(yōu)勢。一些具有先進(jìn)管理理念的大型國有企業(yè)開始在企業(yè)中設(shè)置專門的管理會計(jì)機(jī)構(gòu)，并且配備了一定的具有管理會計(jì)基礎(chǔ)的專職人員開展管理會計(jì)工作;同時(shí)有的國有企業(yè)開始根據(jù)自身經(jīng)營管理的需要將各種管理會計(jì)工具逐步引入到日常管理中去。比如：運(yùn)用目標(biāo)成本法進(jìn)行成本管理，在滿足消費(fèi)者需求的同時(shí)達(dá)成企業(yè)利潤目標(biāo);運(yùn)用本量利決策對企業(yè)成本、銷量和利潤之間的關(guān)系進(jìn)行分析，為企業(yè)的生產(chǎn)銷售提供決策依據(jù);通過全面預(yù)算管理優(yōu)化企業(yè)資源配置和強(qiáng)化過程控制，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。隨著管理會計(jì)工作在國有企業(yè)的推行，與之相輔的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)也開始逐步使用。沙秀娟等（2017）通過調(diào)查問卷分析認(rèn)為：國有企業(yè)在價(jià)值鏈各節(jié)點(diǎn)對預(yù)算、成本、績效、營運(yùn)四個(gè)方面的管理會計(jì)工具較為重視，說明國有企業(yè)更為關(guān)注多種管理會計(jì)工具運(yùn)用的全面管理[1]。雖然國有企業(yè)在管理會計(jì)的應(yīng)用領(lǐng)域進(jìn)行了不懈的探索，但大部分國企更多的是零碎的、單一的使用管理會計(jì)工具，應(yīng)用覆蓋不夠全面且未形成完善的體系，導(dǎo)致了管理會計(jì)的應(yīng)用效果不甚理想。

二、管理會計(jì)在競爭類國有企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

（一）管理者管理會計(jì)意識薄弱，重視程度不夠

在新時(shí)代下“新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式”等經(jīng)濟(jì)形態(tài)得到快速發(fā)展，但部分競爭類國有企業(yè)對新經(jīng)濟(jì)認(rèn)識不夠、對市場競爭的殘酷性準(zhǔn)備不足，沒有按照“優(yōu)勝劣汰”的市場規(guī)律開展相關(guān)的經(jīng)營活動，在企業(yè)管理中仍存在管理理念陳舊、資源浪費(fèi)嚴(yán)重、激勵(lì)機(jī)制落后、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制流于形式等現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了其市場競爭力。以上諸多現(xiàn)象，反映出作為競爭類國企的管理者沒有意識到管理會計(jì)在企業(yè)決策分析、計(jì)劃執(zhí)行和業(yè)績評價(jià)等管理過程中的重要性，更沒有意識到在打造企業(yè)核心競爭力過程中管理會計(jì)所起的重要作用。正是由于競爭類國有企業(yè)的高層管理者對管理會計(jì)重要性認(rèn)識不足、對管理會計(jì)建設(shè)意識淡薄，導(dǎo)致管理會計(jì)體系建設(shè)推廣未得到有效進(jìn)行，最終未能挖掘出管理會計(jì)在企業(yè)經(jīng)營活動中的真正價(jià)值。

（二）管理會計(jì)理論與實(shí)踐脫節(jié)嚴(yán)重

目前，很多國有企業(yè)在管理會計(jì)實(shí)踐過程中大多生搬硬套西方的管理會計(jì)理論，在實(shí)際工作中選擇和運(yùn)用管理會計(jì)工具時(shí)沒有考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況和現(xiàn)實(shí)需求，導(dǎo)致管理會計(jì)理論和實(shí)踐脫節(jié)嚴(yán)重，進(jìn)而影響了其提升企業(yè)管理水平的效應(yīng)。作為競爭類國有企業(yè)自身的優(yōu)劣勢都各有不同，并且在市場上要和民營企業(yè)、外國企業(yè)等眾多非國有資本進(jìn)行激烈的同臺競爭，在選擇和運(yùn)用管理會計(jì)工具時(shí)必須考慮到該工具是否能幫助企業(yè)發(fā)揮自己的核心優(yōu)勢同時(shí)規(guī)避劣勢，從而在競爭中處于優(yōu)勢地位。因此，如果其管理會計(jì)應(yīng)用僅停留在理論層面或在實(shí)踐中管理會計(jì)工具選擇不合理，必將在競爭中處于極其不利的局面，甚至?xí)斜皇袌鏊蕴目赡堋?/p>

（三）缺乏專業(yè)化的管理會計(jì)人才

管理會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用是一項(xiàng)理論性、專業(yè)性、實(shí)踐性非常強(qiáng)的工作，其對管理會計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求非常高，涉及的知識面不僅包括會計(jì)方面的知識，還需要掌握管理學(xué)、戰(zhàn)略管理、心理學(xué)、信息系統(tǒng)等跨學(xué)科的知識。因此，管理會計(jì)應(yīng)用效果的好壞與是否具有一批專業(yè)的管理會計(jì)隊(duì)伍有著直接的關(guān)系。傳統(tǒng)的國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理主要職能還是以會計(jì)核算為主，在日常經(jīng)營中財(cái)務(wù)人員對公司的經(jīng)營管理活動參與度并不高。在我國國有企業(yè)中，超過90%的財(cái)務(wù)人員發(fā)揮著財(cái)務(wù)工作的傳統(tǒng)職能——會計(jì)核算，其工作時(shí)間80%以上是進(jìn)行會計(jì)賬務(wù)處理與核算，而對風(fēng)險(xiǎn)分析與戰(zhàn)略制定等管理會計(jì)領(lǐng)域的接觸少之又少[2]。就現(xiàn)階段而言，競爭類國有企業(yè)的財(cái)務(wù)人員主要還是以內(nèi)部培養(yǎng)為主、社會化程度較低，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能還是以會計(jì)核算為主的背景下，其培養(yǎng)的財(cái)務(wù)人員仍是傳統(tǒng)的“做賬人員”，專業(yè)知識和技能較為單一。對諸如運(yùn)營管理、績效評價(jià)、價(jià)值鏈管理等領(lǐng)域涉及較少，缺乏如何在競爭環(huán)境下開展管理會計(jì)工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此，由于缺乏專業(yè)化的管理會計(jì)人員和團(tuán)隊(duì)，在極大程度上削弱了管理會計(jì)在競爭類國有企業(yè)的應(yīng)用推廣的廣度和深度。

（四）管理會計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)滯后

管理會計(jì)是在收集、分類、匯總、分析各種經(jīng)濟(jì)信息的基礎(chǔ)上，為企業(yè)經(jīng)營決策提供信息和數(shù)據(jù)的支持。從管理會計(jì)收集分析的經(jīng)濟(jì)信息來看，其有與財(cái)務(wù)相關(guān)的信息也有與財(cái)務(wù)不相關(guān)的信息，其收集的數(shù)據(jù)不僅有結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)更有非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。因此，信息系統(tǒng)的好壞也直接影響著管理會計(jì)能否為企業(yè)經(jīng)營決策提供有效支撐。目前企業(yè)大多采用的是用友、金蝶等ERP系統(tǒng)軟件，其中的管理會計(jì)各功能模塊之間聯(lián)系性不強(qiáng)，與其他模塊間缺乏統(tǒng)一的技術(shù)和數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，不僅在業(yè)務(wù)各部門中存在，企業(yè)、組織間同樣如此。數(shù)據(jù)不能自動傳遞、交流和共享，未形成系統(tǒng)性、整體性的管理會計(jì)信息化是造成“信息孤島”的主要原因[3]。此外，中小型國有企業(yè)對信息系統(tǒng)重要性認(rèn)識不夠、建設(shè)投入不足，也是導(dǎo)致信息系統(tǒng)建設(shè)滯后的重要原因。

三、管理會計(jì)在競爭類國有企業(yè)應(yīng)用中的對策措施

通過對管理會計(jì)在競爭類國有企業(yè)應(yīng)用中存在問題的解剖分析，我們認(rèn)識到管理會計(jì)的深入推廣是一個(gè)漫長的實(shí)踐過程，提升管理會計(jì)的應(yīng)用水平需要各界的不懈努力和探索。

（一）營造良好的管理會計(jì)應(yīng)用環(huán)境，提升員工管理會計(jì)意識

競爭類國有企業(yè)所處的行業(yè)為充分競爭行業(yè)且不具有特殊性，其必須以市場為導(dǎo)向開展商業(yè)化經(jīng)營。作為該類國有企業(yè)的最高管理層要從戰(zhàn)略的高度認(rèn)識到管理會計(jì)的重要性，認(rèn)識到管理會計(jì)可以幫助企業(yè)揚(yáng)長避短、充分發(fā)揮自身優(yōu)勢從而建立核心競爭能力。只有管理層的高度重視，才能推動中層管理者、員工的管理會計(jì)意識的提高，從而為管理會計(jì)提供良好的應(yīng)用環(huán)境。一方面，管理層可以通過定期開展管理會計(jì)知識宣貫會議、編制管理會計(jì)手冊來提高自身及員工的管理會計(jì)意識;另一方面，管理層應(yīng)支持在企業(yè)中設(shè)置管理會計(jì)機(jī)構(gòu)、配備高素質(zhì)的管理會計(jì)人員，同時(shí)要確保管理會計(jì)機(jī)構(gòu)有權(quán)力充分參與到企業(yè)的經(jīng)營管理活動中。

（二）注重價(jià)值發(fā)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)理論和實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合

從價(jià)值鏈各節(jié)點(diǎn)來看，國有企業(yè)比較關(guān)注預(yù)算、成本、績效和運(yùn)營，民營企業(yè)除了這四個(gè)方面外，還注重戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的價(jià)值鏈分析。說明民營企業(yè)比國有企業(yè)更關(guān)心未來的生存和發(fā)展，希望通過價(jià)值鏈分析實(shí)現(xiàn)企業(yè)全流程管理，提高企業(yè)管理的系統(tǒng)性和全局性[4]。只有不斷解決客戶的核心痛點(diǎn)才能贏得市場，而客戶的痛點(diǎn)存在于生產(chǎn)、研發(fā)設(shè)計(jì)、營銷和售后服務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)，對癥使用合適的管理會計(jì)工具能夠幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)客戶的核心痛點(diǎn)從而另辟蹊徑、創(chuàng)造價(jià)值。由此可見，不再具有特殊性的競爭類國有企業(yè)應(yīng)高度注重經(jīng)營活動中的價(jià)值發(fā)現(xiàn)，合理的選擇管理會計(jì)工具，實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)理論和實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合。

（三）建立完善的管理會計(jì)人員培養(yǎng)體系，提升專業(yè)人員整體素質(zhì)

隨著財(cái)政部關(guān)于《全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》及一系列指引文件的陸續(xù)發(fā)布，標(biāo)志著從國家層面開始關(guān)注我國管理會計(jì)的發(fā)展，開啟了我國管理會計(jì)實(shí)踐的新篇章。為了快速培養(yǎng)一大批具有現(xiàn)代企業(yè)管理知識、戰(zhàn)略思維和國際視野的高素質(zhì)管理會計(jì)人才，應(yīng)建立和完善多層次的培養(yǎng)體系。首次，從高校管理會計(jì)課程設(shè)計(jì)來看，要以培養(yǎng)應(yīng)用型、復(fù)合型管理會計(jì)人才為目標(biāo)，通過打造產(chǎn)學(xué)研聯(lián)盟的方式將理論學(xué)習(xí)、學(xué)術(shù)研究與實(shí)踐工作進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，從而為競爭類國有企業(yè)的發(fā)展提供人才保障。其次，充分發(fā)揮中國總會計(jì)師協(xié)會等協(xié)會職能，加大對管理會計(jì)師的專業(yè)認(rèn)證和后續(xù)培訓(xùn)，為管理會計(jì)人員對外交流提供便利和平臺，提升我國管理會計(jì)人員的綜合素養(yǎng)。最后，競爭類國有企業(yè)應(yīng)注重本企業(yè)管理會計(jì)隊(duì)伍的梯隊(duì)建設(shè)，通過內(nèi)部培訓(xùn)和外部招聘的方式優(yōu)化人員配置，提升管理會計(jì)團(tuán)隊(duì)的整體素養(yǎng)[5]。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)優(yōu)化考評機(jī)制，給管理會計(jì)人員以公平的競爭環(huán)境，實(shí)現(xiàn)能者上、平者讓、庸者下的用人理念，激發(fā)高素質(zhì)會計(jì)管理人員的創(chuàng)造性和積極性，全面提升公司管理會計(jì)應(yīng)用水平。

（四）注重業(yè)財(cái)融合，加快管理會計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)步伐

由于企業(yè)管理過程中“信息孤島”的存在，一定程度上影響了管理會計(jì)數(shù)據(jù)的有效性和及時(shí)性，導(dǎo)致了競爭類國有企業(yè)在內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)無法進(jìn)行快速反應(yīng)。為了實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的有效融合，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)價(jià)值、創(chuàng)造價(jià)值，競爭類國有企業(yè)應(yīng)加快管理會計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)[6]。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)、機(jī)器學(xué)習(xí)的大量深度應(yīng)用，商務(wù)智能技術(shù)也越來越得到企業(yè)的重視。在建設(shè)過程中，要加強(qiáng)業(yè)務(wù)側(cè)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)側(cè)數(shù)據(jù)的交互融合，并加大商務(wù)智能等技術(shù)的應(yīng)用，從而提高管理會計(jì)決策質(zhì)量。

結(jié)語

綜上所述，在激烈的市場競爭中，管理會計(jì)在競爭類國有企業(yè)的應(yīng)用不僅能促進(jìn)其財(cái)務(wù)管理職能的轉(zhuǎn)變，更能幫助其發(fā)現(xiàn)價(jià)值、創(chuàng)造價(jià)值，改善內(nèi)部經(jīng)營管理和提升核心競爭能力。競爭類國有企業(yè)應(yīng)高度重視管理會計(jì)工作，從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，加強(qiáng)管理會計(jì)人員培養(yǎng)和團(tuán)隊(duì)建設(shè)、加快管理信息系統(tǒng)建設(shè)的步伐，提高管理會計(jì)在競爭類國有企業(yè)應(yīng)用的有效性，實(shí)現(xiàn)自身的健康可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1][4]沙秀娟，王滿，鐘芳，等.價(jià)值鏈視角下的管理會計(jì)工具重要性研究—基于中國企業(yè)的問卷調(diào)查與分析[J].會計(jì)研究，2017（04）：66–72+96.

[2]曹曉芳.淺談管理會計(jì)在國有企業(yè)中的應(yīng)用[J].時(shí)代金融，2018（26）：313+317.

[3]歐陽思文，楊懷宏.中小企業(yè)管理會計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)與應(yīng)用[J].智庫時(shí)代，2020（14）：42–43.

[5]嚴(yán)永煥，吳杰，康玉梅.國有企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用文獻(xiàn)綜述[J].財(cái)會通訊，2019（06）：19–24.

[6]趙世萍.關(guān)于國有企業(yè)分類改革的思考[J].現(xiàn)代國企研究，2017（24）：57–58.