《政府會(huì)計(jì)制度》下醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算

胡盛德

摘要：醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目具有建設(shè)周期長(zhǎng)，投資金額大、技術(shù)要求復(fù)雜的特點(diǎn)，建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)在資金、工程價(jià)款結(jié)算、招投標(biāo)、財(cái)務(wù)決算等方面加強(qiáng)管理，并配以內(nèi)部控制、全程跟蹤審計(jì)、預(yù)算管理、人員培訓(xùn)等作為實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理的措施。實(shí)施政府會(huì)計(jì)后，醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算納入醫(yī)院大賬進(jìn)行管理與核算，能更全面反映單位資產(chǎn)負(fù)債狀況，加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算，保證項(xiàng)目資金安全，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：基本建設(shè);《政府會(huì)計(jì)制度》;財(cái)務(wù)管理;會(huì)計(jì)核算

引言

政府財(cái)政對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目資金投入不斷加大，以滿足群眾對(duì)健康需求，同時(shí)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目具有審批期長(zhǎng)、審批環(huán)節(jié)多、投資額大、技術(shù)要求高、對(duì)民生影響大等特點(diǎn)，需要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目加強(qiáng)管理。2019年實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》后，將基本建設(shè)項(xiàng)目納入醫(yī)院大賬進(jìn)行核算，同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算，完整反映單位會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)對(duì)基本項(xiàng)目核算顯得特別重要。

一、醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理

醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)過(guò)立項(xiàng)，初設(shè)、概算、招標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收、竣工財(cái)務(wù)決算等程序，最終形成固定資產(chǎn)的建設(shè)項(xiàng)目。它具有投資金額大、建設(shè)時(shí)間長(zhǎng)、技術(shù)復(fù)雜等特點(diǎn)。基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的基本任務(wù)是：完成國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和國(guó)家醫(yī)療衛(wèi)生健康投資計(jì)劃，合理、及時(shí)籌集建設(shè)資金，做好基本建設(shè)資金運(yùn)用、核算、監(jiān)督、考核，控制建設(shè)項(xiàng)目成本，提高社會(huì)效益。

（一）醫(yī)院基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容

1.醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目資金的管理

財(cái)務(wù)部門按有關(guān)財(cái)務(wù)管理規(guī)定和內(nèi)部控制要求，主動(dòng)參與基本建設(shè)項(xiàng)目的資金管理，從基本建設(shè)項(xiàng)目資金預(yù)算的編制、資金籌集、資金使用、資金使用效果分析等各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)對(duì)資金的管理。項(xiàng)目資金來(lái)源包括財(cái)政預(yù)算資金、單位自有資金、銀行信貸資金、社會(huì)資金等，項(xiàng)目資金實(shí)行?？顚Ｓ?，嚴(yán)禁擠占用挪用。提前做好資金籌措規(guī)劃，保證項(xiàng)目所需資金。制訂專門針對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目資金的管理制度和內(nèi)部控制制度，規(guī)定各個(gè)管理崗位的授權(quán)管范圍，強(qiáng)化對(duì)項(xiàng)目資金監(jiān)管。

2.醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目工程價(jià)款的管理

工程價(jià)款結(jié)算是項(xiàng)目建設(shè)重要環(huán)節(jié)之一，是項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重要工作內(nèi)容，是對(duì)項(xiàng)目資金管理的重要節(jié)點(diǎn)。工程價(jià)款結(jié)算經(jīng)過(guò)以下環(huán)節(jié)。首先，施工單位根據(jù)實(shí)際完成工作量編制當(dāng)期分部分項(xiàng)工程項(xiàng)目清單與計(jì)價(jià)表，作為本次結(jié)算工程價(jià)款的依據(jù)，也作為各個(gè)審核審批環(huán)節(jié)的依據(jù)。其次，由監(jiān)理單位根據(jù)施工單位結(jié)算單據(jù)，審核施工單位實(shí)際完成工作量，根據(jù)簽訂施工合同單價(jià)進(jìn)行審核，提出審核意見(jiàn)，并編制工程價(jià)款支付憑證，然后交建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)施工管理人員復(fù)核。第三，現(xiàn)場(chǎng)施工管理人員審核后，簽署意見(jiàn)，交給項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，第四，建設(shè)單位內(nèi)部審批流程。最后，財(cái)務(wù)部門審核。財(cái)務(wù)部門主要審核各個(gè)審批環(huán)節(jié)是否符合要求、簽字簽章是否完整，并準(zhǔn)確計(jì)算累計(jì)應(yīng)付金額、累計(jì)已支付金額，累計(jì)未付金額、扣回預(yù)付工程，合同內(nèi)金額、合同外金額，索要工程款發(fā)票等內(nèi)容，經(jīng)過(guò)以上環(huán)節(jié)，完成工程價(jià)款支付。由于工程施工的專業(yè)性和復(fù)雜性，使得審核支付工程款具有復(fù)雜性和專業(yè)性。及時(shí)準(zhǔn)確支付工程價(jià)款，履行施工合同承諾，保障施工單位和建設(shè)單位雙方合法權(quán)益。

3.醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，應(yīng)組織相關(guān)人員進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算?？⒐へ?cái)務(wù)決算是基本建設(shè)項(xiàng)目成果的文件，反映項(xiàng)目從籌建到項(xiàng)目投入使用全部支出，包括建設(shè)工程支出、安裝工程支出、設(shè)備投資支出和其他支出，也是作為移交使用資產(chǎn)初始成本依據(jù)。

竣工財(cái)務(wù)決算應(yīng)做好以下準(zhǔn)備工作，第一，收集整理項(xiàng)目各種文件、合同資料。包括項(xiàng)目發(fā)展改革委立項(xiàng)文件、可研、設(shè)計(jì)、工程結(jié)算書、招投標(biāo)文件等相關(guān)資料。第二，理順會(huì)計(jì)核算資料。包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他相關(guān)會(huì)計(jì)資料，并確保賬實(shí)相符、賬賬相符、賬表相符。對(duì)建設(shè)過(guò)程中形成的資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)清查，核對(duì)、清理債權(quán)債務(wù)。第三，工程竣工結(jié)算全部完成，并經(jīng)有資質(zhì)的第三方對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)。完成以上工作后編制竣工財(cái)務(wù)決算。最后形成的竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表，內(nèi)容包括基本建設(shè)項(xiàng)目概況表、項(xiàng)目決算會(huì)計(jì)報(bào)表、交付使用資產(chǎn)總表和明細(xì)表、竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書等資料，竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告要經(jīng)過(guò)政府審計(jì)部門審計(jì)。

4.醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)管理

把項(xiàng)目招標(biāo)工作內(nèi)納入大財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，督促項(xiàng)目管理部門按規(guī)定要求進(jìn)行招標(biāo)活動(dòng)。基本建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)采購(gòu)是規(guī)范項(xiàng)目采購(gòu)活動(dòng)，避免工程腐敗的方法之一。是優(yōu)選供應(yīng)商，提高工程質(zhì)量，降低項(xiàng)目建設(shè)成本，提高效益的有效途徑。發(fā)改委的項(xiàng)目立項(xiàng)書已對(duì)項(xiàng)目的招標(biāo)范圍、招標(biāo)組織形式、招標(biāo)方式都做了明確規(guī)定。建設(shè)單位應(yīng)公開(kāi)選擇具相應(yīng)資質(zhì)的招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)組織實(shí)施招標(biāo)。建設(shè)單位應(yīng)制訂既要符合國(guó)家法律法規(guī)要求，又要符合本單位實(shí)際情況、可操作性的招標(biāo)管理制度，作為整個(gè)項(xiàng)目管理制度的組成部分。明確招標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、組織形式、方式等內(nèi)容。竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書把招標(biāo)情況作為說(shuō)明內(nèi)容之一。

5.特殊情況管理

政府在應(yīng)對(duì)突發(fā)公共衛(wèi)生事件時(shí)，把人民群眾生命健康放在第一位，需要緊急建設(shè)臨時(shí)建筑物應(yīng)對(duì)突發(fā)事件，在這特殊緊急情況下，政府應(yīng)果斷組織召開(kāi)協(xié)調(diào)會(huì)，召集規(guī)劃、環(huán)保、工信、建設(shè)、財(cái)政、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、質(zhì)檢、城管、審計(jì)等相關(guān)部門統(tǒng)一思想，統(tǒng)一行動(dòng)，要求在確保安全前提下，在最短時(shí)間內(nèi)按質(zhì)按量完成建設(shè)任務(wù)，移交給政府相關(guān)部門應(yīng)急使用，項(xiàng)目相關(guān)建設(shè)審批文件資料事后補(bǔ)充完善，特殊情況特殊處理。

（二）醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理措施

1.內(nèi)部控制制度建設(shè)

基本建設(shè)項(xiàng)目都有投資額大、工程時(shí)間長(zhǎng)、質(zhì)量要求高等特點(diǎn)，要求基本建設(shè)項(xiàng)目整個(gè)環(huán)節(jié)全方位都處于內(nèi)部控制范圍。建立崗位責(zé)任制，根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和人員配置情況，設(shè)置合理崗位，明確崗位人員職責(zé)和權(quán)限，保證項(xiàng)目在立項(xiàng)與決策、項(xiàng)目實(shí)施與付款、竣工決算與竣工審計(jì)等各個(gè)環(huán)節(jié)不相容崗位相分離。建立授權(quán)審批制度，明確項(xiàng)目管理各崗位權(quán)力范圍，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，制訂辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程制度，并讓制度公開(kāi)，接受群眾監(jiān)督。另外，根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)不同環(huán)節(jié)不同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立不同的控制措施，如：項(xiàng)目立項(xiàng)與決策崗位責(zé)任制，項(xiàng)目預(yù)算與決算崗位崗位責(zé)任制、項(xiàng)目實(shí)施與付款崗位責(zé)任制，從而保證項(xiàng)目工程質(zhì)量，預(yù)防腐敗，確保項(xiàng)目資金安全，降低項(xiàng)目工程成本，提高投資效益。

2.資金預(yù)算管理

項(xiàng)目資金按項(xiàng)目進(jìn)度做好資金預(yù)算。建設(shè)項(xiàng)目周期長(zhǎng)，投資大，資金不是全額一步到位，需按工程進(jìn)度和合同付款條款資做好金籌措預(yù)算，如財(cái)政投資項(xiàng)目，要把發(fā)展改革委立項(xiàng)文件等相關(guān)資料報(bào)送同級(jí)財(cái)政部門，待財(cái)政部門審核確認(rèn)后，作為安排項(xiàng)目年度預(yù)算的依據(jù)。結(jié)合工程進(jìn)度和合同付款計(jì)劃，進(jìn)行下年度財(cái)政資金部門預(yù)算，做到不積壓財(cái)政資金，又保證工程進(jìn)度，按合同約定的付款條款及時(shí)支付工程序款。保證甲乙雙方權(quán)益。如是銀行貸款，則需取得銀行授信，簽訂貸款合同，保證項(xiàng)目資金需求，降低項(xiàng)目資金成本。

運(yùn)用零基預(yù)算方法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資金進(jìn)行預(yù)算。零基預(yù)算是以零為起點(diǎn)，估計(jì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際資金需求量，不以上年度實(shí)際發(fā)生的資金需求量為基礎(chǔ)，關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度、實(shí)際完成工作量和合同約定的付款條款，確定預(yù)算期所需資金量，避免資金沉淀，降低項(xiàng)目資金成本，提高資金使用效率。

3.基本建設(shè)項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)

根據(jù)委托，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行事前事中審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)人員在施工現(xiàn)場(chǎng)提出合理化建議，檢查合同履行情況，參與隱蔽工程驗(yàn)收，對(duì)工程量進(jìn)行復(fù)核，審核工程價(jià)款，督促完善各種現(xiàn)場(chǎng)簽證材料，對(duì)重要設(shè)備、材料市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行詢價(jià)，在這些方面都能發(fā)揮跟蹤審計(jì)專業(yè)優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)建設(shè)單位會(huì)計(jì)人員在建筑領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)不足，同時(shí)也是財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)建筑業(yè)務(wù)知識(shí)的機(jī)會(huì)。通過(guò)全程跟蹤審計(jì)，降低建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高投資效益。

4.人員配備

基本建設(shè)項(xiàng)目要配備品德素質(zhì)高和專業(yè)能力強(qiáng)財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)人員除了具備專業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、管理會(huì)計(jì)知識(shí)、組織協(xié)調(diào)能力外，還需具備基本建設(shè)項(xiàng)目管理的能力。財(cái)務(wù)人員要深入建設(shè)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，了解項(xiàng)目技術(shù)要求和項(xiàng)目管理要求。同時(shí)具備基本建設(shè)項(xiàng)目管理流程、工程造價(jià)、項(xiàng)目預(yù)算決算等知識(shí)，才能做好項(xiàng)目工程財(cái)務(wù)管理工作。只有業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合，才能提高項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理水平。

二、醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算

（一）《政府會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容、特點(diǎn)

2019年1月1日實(shí)施的《政府會(huì)計(jì)制度》，運(yùn)用全新的會(huì)計(jì)理論，同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)以現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，最后形成財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算報(bào)告，這就是“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的《政府會(huì)計(jì)制度》的核心內(nèi)容?！墩畷?huì)計(jì)制度》對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算進(jìn)行理順，吸收原國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度合理內(nèi)容，基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算內(nèi)容納入政府會(huì)計(jì)進(jìn)行核算，全面準(zhǔn)確反映政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債情況，有利于國(guó)家對(duì)公立醫(yī)院的監(jiān)督管理。

（二）《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算

首先，《政府會(huì)計(jì)制度》核算體系中資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目設(shè)置“在建工程”一級(jí)科目，二級(jí)明細(xì)科目設(shè)置“基本建設(shè)項(xiàng)目”，核算經(jīng)過(guò)政府發(fā)展改革委員會(huì)立項(xiàng)的基本建設(shè)項(xiàng)目，三級(jí)明細(xì)科目按成本項(xiàng)目設(shè)置“建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤費(fèi)用”等成本科目。第二，按基本建設(shè)項(xiàng)目名稱設(shè)置輔助核算，按財(cái)政部門要求設(shè)置功能科目（基本建設(shè)、重大公共衛(wèi)生、傳染病醫(yī)院等）、經(jīng)濟(jì)科目（資本性支出、維修費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)等）、資金來(lái)源（財(cái)政資金、非同級(jí)財(cái)政資金、其他資金等），通過(guò)這些會(huì)計(jì)科目核算和輔助項(xiàng)目核算，完成不同的核算內(nèi)容，從不同的角度反映基本建設(shè)項(xiàng)目的全貌，達(dá)到不同管理部門對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目管理要求。

（三）平行記賬和差異分析

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)涉及部門預(yù)算的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行平行記賬，就是對(duì)涉及項(xiàng)目預(yù)算的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)會(huì)計(jì)核算，同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，如不涉及項(xiàng)目預(yù)算的現(xiàn)金收支只進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)原則，預(yù)算會(huì)計(jì)運(yùn)用現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)原則，滿足管理部門從不同角度對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行結(jié)果管理。期末根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，滿足管理部門對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的需求。

對(duì)預(yù)算收支結(jié)余與財(cái)務(wù)收支盈余進(jìn)行差異分析。在日常會(huì)計(jì)核算中，支付工程預(yù)付款時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記預(yù)付賬款，貸記銀行存款/財(cái)政撥款補(bǔ)助收入等，同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)借記事業(yè)支出，貸記資金結(jié)存/財(cái)政預(yù)算撥款補(bǔ)助收入等，由于兩種核算基礎(chǔ)的不同，預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)支出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不確認(rèn)費(fèi)用，產(chǎn)生了預(yù)算收支結(jié)余與財(cái)務(wù)收支盈余差異，應(yīng)進(jìn)行差異分析。按工程進(jìn)度結(jié)算可達(dá)到付款條件時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記在建工程，貸記預(yù)付賬款等，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理，實(shí)際支付可達(dá)到付款條件時(shí)金額與預(yù)付款金額差額的款項(xiàng)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記在建工程，貸記銀行存款/財(cái)政撥款補(bǔ)助收入等，預(yù)算會(huì)計(jì)借記事業(yè)支出，貸記資金結(jié)存/財(cái)政預(yù)算撥款補(bǔ)助收入等，需要差異分析，支付其他費(fèi)用時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記在建工程，貸記銀行存款/財(cái)政撥款補(bǔ)助收入等，預(yù)算會(huì)計(jì)借記事業(yè)支出，貸記資金結(jié)存/財(cái)政預(yù)算撥款補(bǔ)助收入等，不進(jìn)行差異分析，項(xiàng)目竣工、驗(yàn)收合格交付使用、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記固定資產(chǎn)，貸記在建工程，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。以上會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算時(shí)，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目輔助核算，以反映項(xiàng)目詳細(xì)信息。通過(guò)這樣的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與預(yù)算會(huì)計(jì)核算，預(yù)算收支結(jié)余與財(cái)務(wù)收支盈余差異分析，最后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收支盈余與預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)余相一致，達(dá)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的要求。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整、可比性、一致性等特征得以體現(xiàn)。

結(jié)語(yǔ)

總之，加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目管理，降低項(xiàng)目建設(shè)成本，提高社會(huì)效益，滿足人民群眾日益增長(zhǎng)的健康需求。在《政府會(huì)計(jì)制度》下加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算，全面準(zhǔn)確反映單位資產(chǎn)負(fù)債情況，滿足單位財(cái)務(wù)管理需要，同時(shí)滿足政府財(cái)政部門對(duì)預(yù)算管理的需要。