從現(xiàn)代企業(yè)制度分析電力企業(yè)的內(nèi)部審定位

許健 岳麗

【摘要】黨的十四屆三中全會提出建立現(xiàn)代企業(yè)制度，現(xiàn)代企業(yè)制度實(shí)踐伴隨企業(yè)管理方式的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度需要怎樣的內(nèi)審？需要分析研究現(xiàn)代企業(yè)制度對內(nèi)審要求，明確內(nèi)審定位方向，要調(diào)查分析企業(yè)內(nèi)審實(shí)踐現(xiàn)狀，明確內(nèi)審改革內(nèi)容，規(guī)劃內(nèi)審目標(biāo)，組織形式。分析電力企業(yè)在現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)審定位，調(diào)查企業(yè)內(nèi)審實(shí)踐現(xiàn)狀，研究現(xiàn)代企業(yè)制度對內(nèi)審要求，通過對企業(yè)內(nèi)審實(shí)踐現(xiàn)狀調(diào)查分析表明內(nèi)審存在系列問題，提出關(guān)于電力企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)審的建議。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代企業(yè)制度? 內(nèi)部審計(jì)? 電力企業(yè)

1993年黨的十四屆三中全會提出建立現(xiàn)代企業(yè)制度，有必要研究對內(nèi)審產(chǎn)生怎樣的影響，內(nèi)審職能等如何適應(yīng)變化等相關(guān)問題。近幾年導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)舞弊事件屢見不鮮，從美國的麥克森藥材公司，安然公司等特大審計(jì)案例失敗，到國內(nèi)早先鄭百文等，使得潛在廣大投資者對上市公司會計(jì)信息披露情況質(zhì)疑，由于案例揭露使企業(yè)公信力下降。世界通信公司等內(nèi)審成功范例，使內(nèi)審成為揭開造假黑幕的英雄。內(nèi)審工作是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要部分，在現(xiàn)代電力企業(yè)制度不斷推廣創(chuàng)新基礎(chǔ)上，優(yōu)化內(nèi)審制度結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控，對企業(yè)提出全新的要求是推動電力企業(yè)發(fā)展的重要途徑。建立科學(xué)的內(nèi)審制度是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的客觀需要，我國自80年代開始引入企業(yè)內(nèi)審制度，經(jīng)過多年發(fā)展取得一定成效，但實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)作中存在很多問題，影響電力企業(yè)的健康發(fā)展。研究基于現(xiàn)代企業(yè)制度的電力企業(yè)內(nèi)審定位，探討電力企業(yè)內(nèi)審改革措施對企業(yè)健康發(fā)展具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

一、現(xiàn)代企業(yè)制度下電力企業(yè)內(nèi)審的重要性

現(xiàn)代企業(yè)制度是以市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，以有限責(zé)任制為核心，以權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)為條件的新型企業(yè)制度。2001年國際內(nèi)審師協(xié)會IIA發(fā)布新版《國際內(nèi)審專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，對內(nèi)審定義為獨(dú)立客觀確認(rèn)咨詢活動，旨在增加價值的運(yùn)營。通過應(yīng)用系統(tǒng)規(guī)范方法，控制治理過程效果實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

2003年內(nèi)審協(xié)會發(fā)布《內(nèi)審準(zhǔn)則》，認(rèn)為內(nèi)審是通過獨(dú)立客觀監(jiān)督評價活動，通過審查經(jīng)營活動及內(nèi)控適當(dāng)性促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，電力企業(yè)要想獲得高效運(yùn)營效率必須建立完善的財(cái)會管理體系，內(nèi)審機(jī)制是保證企業(yè)財(cái)會管理體系安全運(yùn)營的重要機(jī)構(gòu)。我國審計(jì)署頒布《關(guān)于內(nèi)審工作的規(guī)定》，明確規(guī)定國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位組織應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)審制度。法律規(guī)定設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)單位，需設(shè)立獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)?！秾徲?jì)法》規(guī)定國務(wù)院部門，國有金融機(jī)構(gòu)及企事業(yè)單位應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定健全內(nèi)審制度。各部門金融機(jī)構(gòu)內(nèi)審應(yīng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)。2014年內(nèi)審協(xié)會發(fā)布《內(nèi)審準(zhǔn)則》，指出內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)考慮組織性質(zhì)，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，配備具有職業(yè)資格的內(nèi)審人員。我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度形勢下，電力企業(yè)內(nèi)審具有制約作用，防護(hù)作用，參謀作用等必須充分發(fā)揮。

現(xiàn)代企業(yè)制度下電力企業(yè)內(nèi)審的意義體現(xiàn)在是制約企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的手段，是保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的措施，是調(diào)整企業(yè)發(fā)展方向的依據(jù)。企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營離不開財(cái)會管理范疇，基于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營流程繁雜，財(cái)會管理涉及名目眾多，我國財(cái)稅政策機(jī)制不斷完善，電力企業(yè)業(yè)務(wù)呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢，營改增政策轉(zhuǎn)變涉及到稅收籌劃設(shè)計(jì)等工作。在繁冗的管理內(nèi)容中存在客觀操作風(fēng)險(xiǎn)，主客觀風(fēng)險(xiǎn) 會對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展造成阻礙。內(nèi)審監(jiān)督是國家相關(guān)法律賦予的，通過對會計(jì)信息資料核查保證真實(shí)準(zhǔn)確客觀反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況，糾正企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)的問題。

二、電力企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度改革中的內(nèi)審職能定位

現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營機(jī)制與管理模式上不同于傳統(tǒng)企業(yè)，內(nèi)審是電力企業(yè)管理機(jī)制的重要部分，對企業(yè)運(yùn)行起到監(jiān)督約束作用，市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展下，應(yīng)充分了解電力企業(yè)內(nèi)審經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理服務(wù)職能，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。電力企業(yè)在現(xiàn)代企業(yè)制度下的職能定位體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能、經(jīng)濟(jì)評價職能、管理服務(wù)職能。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是審計(jì)人員依據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)等對各部門財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動審計(jì)，改善企業(yè)經(jīng)營管理。企業(yè)參與競爭發(fā)揮內(nèi)審經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，內(nèi)審經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能以為企業(yè)提供發(fā)展服務(wù)為目的，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮有利于提高企業(yè)實(shí)力。企業(yè)內(nèi)審經(jīng)濟(jì)評價職能是利用檢查等方式對企業(yè)各部門計(jì)劃等可行性審計(jì)，對各部門經(jīng)濟(jì)活動是否符合既定計(jì)劃審計(jì)，對企業(yè)各部門經(jīng)濟(jì)收益進(jìn)行審計(jì)?，F(xiàn)代企業(yè)管理中，內(nèi)審與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合，使得內(nèi)審經(jīng)濟(jì)評價職能日益重要。經(jīng)濟(jì)評價職能針對性的提出建議，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理。企業(yè)內(nèi)審管理服務(wù)職能是完成對審計(jì)對象審計(jì)活動，掌握企業(yè)各部門運(yùn)行情況，根據(jù)掌握資料向被審計(jì)對象提出修正建議。

審計(jì)目的是保障經(jīng)濟(jì)發(fā)展，內(nèi)審部門要提出問題，發(fā)揮防范性作用。發(fā)揮審計(jì)工作的建設(shè)性作用，根據(jù)審查問題從加強(qiáng)經(jīng)營管理入手，健全法規(guī)增強(qiáng)企業(yè)競爭力?，F(xiàn)代企業(yè)制度下電力企業(yè)發(fā)揮審計(jì)職能需要實(shí)力服務(wù)意識，認(rèn)清人審計(jì)責(zé)任，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。大部分企業(yè)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)管理實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，內(nèi)審重要性日益突出，成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)審人員應(yīng)擺脫傳統(tǒng)觀念，把握重點(diǎn)環(huán)節(jié)，開展內(nèi)審做到嚴(yán)格認(rèn)真，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)審的作用，將其貫穿到企業(yè)業(yè)務(wù)流程。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，電力企業(yè)面臨激烈的市場競爭，高效的審計(jì)是企業(yè)健康發(fā)展的前提，審計(jì)人員必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，審計(jì)人員要熟悉財(cái)會核算業(yè)務(wù)，參與各部門生產(chǎn)管理活動，各部門應(yīng)配合審計(jì)人員工作，尋找企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)。采取必要制約措施，減少操作隨意性。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展注重質(zhì)量，企業(yè)必須強(qiáng)化對經(jīng)營的重視。企業(yè)內(nèi)審人員應(yīng)認(rèn)清自身責(zé)任，有效行使審計(jì)職能。不能因管理工作見效快忽視監(jiān)督本職，要善于發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中存在的問題，提出有效措施提高審計(jì)工作質(zhì)量。

三、基于現(xiàn)代企業(yè)制度的電力企業(yè)內(nèi)審改革對策

現(xiàn)代企業(yè)制度下，電力企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)審改革管理才能保證企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。無效的內(nèi)審無法完善現(xiàn)代企業(yè)制度，內(nèi)控系統(tǒng)的健全需要內(nèi)審監(jiān)督，由于內(nèi)審職業(yè)特性，促使業(yè)界人士意識到需要成立內(nèi)審的行業(yè)組織，研究職業(yè)發(fā)展各方面的問題，為內(nèi)審事業(yè)規(guī)范化提供指導(dǎo)。電力企業(yè)要完善內(nèi)審各方面職能，強(qiáng)化內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)與政府審計(jì)機(jī)關(guān)的對接，落實(shí)發(fā)揮政府審計(jì)對企業(yè)的監(jiān)管作用。

構(gòu)建電力企業(yè)內(nèi)審管理體系核心是確保企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)，內(nèi)審人員管理，審計(jì)經(jīng)費(fèi)使用等必須脫離企業(yè)固有管理系統(tǒng)。要制定建立有效的內(nèi)審制度，基于國家相關(guān)法律結(jié)合企業(yè)實(shí)際為內(nèi)審機(jī)構(gòu)提供法律依據(jù)，包括會計(jì)制度，財(cái)產(chǎn)清查等，與內(nèi)審制度匹配的有企業(yè)的內(nèi)控制度，包括管理人員權(quán)責(zé)制度，工程項(xiàng)目公開超標(biāo)控制制度等。要從法規(guī)方面制定像《審計(jì)法》一樣制定專門企業(yè)內(nèi)審法，確立企業(yè)內(nèi)審獨(dú)立地位，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度要求，改革企業(yè)內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)體制，明確劃分其職能。具體措施包括合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，董事會決定企業(yè)內(nèi)審部門經(jīng)理任免。企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)按隸屬關(guān)系劃分為不同情況設(shè)置，建議在企業(yè)采用董事會下設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，操作中企業(yè)內(nèi)審部門經(jīng)理必須與董事會直接交流，內(nèi)審部門經(jīng)理有權(quán)參加高級管理層召開有關(guān)內(nèi)審職責(zé)會議。

電力企業(yè)要落實(shí)內(nèi)審作用不能僅靠內(nèi)審部門，審計(jì)人員是內(nèi)審工作的核心。招聘人員中內(nèi)審人員要求具備基本企業(yè)管理、計(jì)算機(jī)應(yīng)用等能力，必須對國際商業(yè)管理有清晰的認(rèn)識?？荚u方面對內(nèi)審人員職業(yè)能力進(jìn)行考核，對其職業(yè)道德等做出權(quán)衡。內(nèi)審是企業(yè)獨(dú)立監(jiān)督機(jī)構(gòu)，審計(jì)人員必須具有客觀廉潔自律等基本品質(zhì)，更好的在各種誘惑中保持潔身自好。通過法律制度規(guī)范，建立企業(yè)內(nèi)審人員定期輪換制保障企業(yè)內(nèi)審人員獨(dú)立性。建議制定統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)審法規(guī)，將電力企業(yè)內(nèi)審制度用法律固定，明確企業(yè)內(nèi)審人員權(quán)責(zé)，執(zhí)行相應(yīng)的行業(yè)部門內(nèi)審規(guī)章制度。企業(yè)應(yīng)制定內(nèi)審章程等，以書面形式確立內(nèi)審宗旨責(zé)任。

我國加入WTO后企業(yè)面臨激烈的競爭，企業(yè)要想生存發(fā)展必須加強(qiáng)內(nèi)部管理，內(nèi)審工作要堅(jiān)持與時俱進(jìn)，從財(cái)務(wù)領(lǐng)域想經(jīng)營管理領(lǐng)域擴(kuò)展，評價管理職能發(fā)揮情況，更好的提高組織資源利用率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。電力企業(yè)給予內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性權(quán)限，亦難以保障內(nèi)審部門絕對公正，內(nèi)審部門受企業(yè)負(fù)責(zé)人管理，要想發(fā)揮內(nèi)審獨(dú)立性必須加強(qiáng)與政府審計(jì)的對接聯(lián)系。通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持，切實(shí)與政府審計(jì)建立對接渠道，以政府設(shè)計(jì)權(quán)威強(qiáng)化內(nèi)審公正性。發(fā)揮雙重審計(jì)效果，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。建立激勵約束機(jī)制，對內(nèi)審人員工作業(yè)績考評，使內(nèi)審人員工作遵循相關(guān)制度章程，體現(xiàn)內(nèi)審職能，充分調(diào)動內(nèi)審人員的積極性，提高工作有效性。

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