高校財務(wù)報銷人員類別與報銷效率的實證研究

王平（河北工業(yè)大學(xué)財務(wù)處 天津 300401）

一、研究背景

近年來，隨著我國高等教育改革的深入發(fā)展，各高校的科研經(jīng)費與非科研經(jīng)費均表現(xiàn)出來源復(fù)雜多樣、數(shù)量和金額劇增的態(tài)勢，然而高校財務(wù)人員的數(shù)量卻沒有隨之增長。雖然叫號機、網(wǎng)上審批、網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬等現(xiàn)代信息技術(shù)的推廣在一定程度上提高了報銷效率，卻并未從根本上解決高校財務(wù)報銷難這一頑癥，因此，如何進一步提高高校的財務(wù)報銷效率就變得尤為重要。

在窗口式報銷模式中，有的教師抱怨財務(wù)報銷制度不合理，手續(xù)繁瑣；有的教師因科研和教學(xué)雙重任務(wù)繁重而無暇報銷，于是便委托他人代為報銷，此時，被委托人的選擇尤為重要。當被委托人因故無法辦理時，會將報銷事項轉(zhuǎn)委托給他人，常見于教師委托學(xué)生、學(xué)生轉(zhuǎn)委托其師弟/師妹，這種轉(zhuǎn)委托報銷行為是否會影響報銷效率呢？在委托他人報銷情況下，被委托人對報銷業(yè)務(wù)的熟練程度、委托報銷層級的增加是否會影響財務(wù)報銷效率呢？如何提高委托他人報銷的效率呢？現(xiàn)有的研究對此并未作出回答。因此，本文以國內(nèi)某高校的財務(wù)報銷調(diào)查問卷為樣本，研究高校財務(wù)報銷人員類別與報銷效率之間的影響機制，以期為提高報銷效率提供有益的啟示。

二、理論分析與研究假設(shè)

（一）高校財務(wù)報銷難問題

國內(nèi)學(xué)者［1-17］對高校財務(wù)報銷難的原因和應(yīng)對措施進行了大量研究。財務(wù)報銷難的原因歸納起來可以分為兩個層面：一是宏觀（國家）層面，財政性經(jīng)費的申請與資金到賬時間不匹配、經(jīng)費數(shù)額迅猛增長且來源復(fù)雜多樣、國家政策趨緊等。二是微觀（高校）層面，包括：網(wǎng)上投遞式報銷模式因信息溝通不及時、不通暢，報銷人員抵觸，致使出現(xiàn)高返工率；高校財務(wù)預(yù)算與財務(wù)核算相脫節(jié)，缺乏一套互相牽制、互相監(jiān)督的財務(wù)制度；報銷單據(jù)簽批手續(xù)繁雜、費時，報銷流程有待優(yōu)化；網(wǎng)報系統(tǒng)的維護和信息安全風(fēng)險；報銷人員缺少報銷常識，報銷各主體之間信息不對稱，存在理解偏差；項目負責(zé)人對其經(jīng)費支出情況關(guān)注不及時等；財務(wù)人員數(shù)量不足，工作能力不同，工作強度與其福利待遇不匹配，報銷制度宣傳力度不夠等。

為解決財務(wù)報銷難的問題，國家出臺了一系列政策文件，比如《國務(wù)院關(guān)于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》《中共中央、國務(wù)院關(guān)于深化體制機制改革加快實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見》《關(guān)于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》。與此同時，高校也采取了一系列應(yīng)對措施，如推廣網(wǎng)上投遞報銷、留單報銷、遠程報銷、公務(wù)卡報銷，設(shè)立教授報銷?？凇⒕G色快速通道?？?；充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+平臺”實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，使財務(wù)預(yù)算和財務(wù)核算相互聯(lián)系；簡化簽批手續(xù)、優(yōu)化報銷流程；加強網(wǎng)上報銷系統(tǒng)安全建設(shè)；促進信息共享機制的建立，降低信息不對稱，鼓勵學(xué)院、部門或者項目組推廣專人報銷，實行財務(wù)報銷助理制度；實施分流報銷和項目負責(zé)制；加強培訓(xùn)；增加財務(wù)人員數(shù)量；建立導(dǎo)報員或者預(yù)審員機制；提高福利待遇；加大財務(wù)制度宣傳力度等。

由以上分析可以看出，現(xiàn)有研究主要從宏觀和微觀兩個層面探討高校財務(wù)報銷難問題，其中微觀層面又分為報銷模式、制度、流程、技術(shù)、人員等五個方面，本文僅研究不同類型的報銷人員對報銷效率的影響機制。

（二）委托代理與高校財務(wù)

羅斯認為，在一項決策中，同時存在委托人和代理人雙方當事人，并且代理人為了維護委托人的權(quán)益而做出了某項決策，那么此時就產(chǎn)生了委托代理關(guān)系［18］?，F(xiàn)有的關(guān)于委托代理與高校財務(wù)之間的研究集中表現(xiàn)在以下方面：財務(wù)風(fēng)險、內(nèi)部控制、信息披露、監(jiān)管懲罰等。昌榮等研究發(fā)現(xiàn)，高校中的委托代理關(guān)系主要存在于納稅人、政府、高校管理者和被管理者之間，這加重了校方的財務(wù)風(fēng)險、道德風(fēng)險和負債風(fēng)險等；并且這種風(fēng)險性會隨著代理層級的增加而增加［19-23］；內(nèi)部控制、信息披露、監(jiān)管懲罰機制［24-33］的實施能夠降低這些風(fēng)險。除此以外，高校中是否還存在著影響財務(wù)管理事項的其他委托關(guān)系呢？

本文借鑒委托代理理論，將其鏈條進行延長，探討高校教師委托他人報銷這一問題。在高校窗口式財務(wù)報銷模式中，教師委托他人（教師或?qū)W生）、學(xué)生委托其師弟/師妹辦理報銷業(yè)務(wù)，構(gòu)成了委托報銷行為，具體表現(xiàn)為：第一，委托人往往是經(jīng)濟事項的實際發(fā)生人，對相關(guān)票據(jù)的來龍去脈十分清楚，然而委托人為了利己或者隱私等原因并不會將所有的信息都如實告訴被委托人，存在報銷信息的不對稱。第二，委托人與被委托人雙方都是“經(jīng)濟人”。委托人將不去報銷而節(jié)省的時間精力用于講課、其他課題研究、參加進修培訓(xùn)和工作會議等活動，以便創(chuàng)造更大的收益。被委托人往往可以賺取一些勞務(wù)費報酬，而且勞務(wù)費的發(fā)放標準不是參與報銷的次數(shù)，而是自然月，即按月發(fā)放；即便沒有勞務(wù)費報酬，這種委托報銷行為也有利于維系被委托人與委托人之間的人際關(guān)系。第三，委托他人報銷最后是否能夠報銷成功具有很大的不確定性。第四，委托他人報銷沒有正式的書面契約協(xié)議，是一種口頭的、不完備的契約關(guān)系。

在第一層面的委托關(guān)系中，即教師與其他教師或?qū)W生之間，教師是委托人，其他教師或?qū)W生是被委托人。在第二層面的委托關(guān)系中，常見的是師兄/師姐轉(zhuǎn)委托師弟/師妹代其辦理報銷，這時師兄/師姐是委托人，師弟/師妹是被委托人。由于信息不對稱，第一層面的委托人為了利己可能僅會選擇一些特殊類型的經(jīng)費和業(yè)務(wù)委托給他人，尤其是一些小額且繁雜的業(yè)務(wù)，或者對被委托人隱瞞部分重要的財務(wù)信息，這無疑將影響到報銷的效率。第二層面的委托人會因節(jié)省精力或者不了解報銷事項和制度而轉(zhuǎn)委托給師弟/師妹。這兩個層面中的被委托人，往往由于礙于情面、無可奈何等被動的原因而接受委托，心存抵觸，不主動了解相關(guān)報銷知識，這時報銷效率勢必會降低。此外，在轉(zhuǎn)委托報銷事項中，信息在經(jīng)過了教師到師兄/師姐，師兄/師姐到師弟/師妹的兩層甚至多層轉(zhuǎn)述之后，信息的真實性、準確性、全面性會有所折扣，而且這種信息失真度與委托層級表現(xiàn)出同向變化的趨勢，失真信息的存在會降低報銷效率。

基于以上分析，本文提出如下假設(shè)：

H1：不同的經(jīng)費類型，報銷人對報銷方式的選擇具有顯著差異。

H2：不同的業(yè)務(wù)類型，報銷人對報銷方式的選擇具有顯著差異。

H3：在辦理高校財務(wù)報銷業(yè)務(wù)時，委托報銷的層級越多，財務(wù)報銷效率越低。

高校財務(wù)報銷人員的報銷經(jīng)驗豐富程度、對財務(wù)報銷制度的了解程度將會直接影響到報銷的效率。相關(guān)研究指出，為了提高高校的財務(wù)報銷效率，各部門需要設(shè)置專人負責(zé)報銷業(yè)務(wù)。據(jù)此，王平、岳殿民等根據(jù)報銷人員的流動性和業(yè)務(wù)能力將其劃分為財務(wù)報銷助理和非財務(wù)報銷助理兩類人員，與非財務(wù)報銷助理相比，財務(wù)報銷助理因其業(yè)務(wù)能力較好能夠促進報銷效率的提高［17］。在委托報銷業(yè)務(wù)中，如果將報銷業(yè)務(wù)委托給財務(wù)報銷助理，報銷助理可以對報銷單據(jù)進行預(yù)審，若發(fā)現(xiàn)問題，可以及時修改或者補充，預(yù)審之后的報銷單據(jù)的質(zhì)量必然會有所提高，從而在一定程度上提高了報銷效率?；谝陨戏治?，本文提出如下假設(shè)：

H4：與非財務(wù)報銷助理相比，財務(wù)報銷助理的報銷效率更高。

三、研究方法

（一）樣本選擇和數(shù)據(jù)來源

2019年6—7月我們對國內(nèi)某高校財務(wù)報賬大廳隨機抽取報銷人員進行問卷調(diào)查，共收回問卷1 103份，按照研究的要求對全部問卷進行篩選，剔除信息不合理問卷309份，最終得到有效問卷794份，有效率為71.99%。其中，財務(wù)報銷結(jié)果為“失敗”的問卷為216份，本文以此作為研究對象。

（二）研究變量

本文報銷的經(jīng)費類型包括非科研經(jīng)費和科研經(jīng)費；報銷的業(yè)務(wù)類型包括物料費和差旅費；財務(wù)報銷方式包括委托報銷和非委托報銷；財務(wù)報銷助理人員的界定包括1個定性條目和3個定量條目；報銷效率的測量包括1個定性條目和2個定量條目。其中，關(guān)于財務(wù)報銷助理和報銷效率研究變量的定量條目的測量均采用里克特量表。為了保證問卷的質(zhì)量，我們對問卷不斷地進行修正，并通過了小范圍測試。具體見下頁表1。

本文使用SPSS 24.0軟件對財務(wù)報銷助理研究變量的定量條目進行了信度與效度分析。量表的Cronbach α為0.909，這表明量表具有很好的內(nèi)部一致性信度。此外，量表的KMO值為0.500,可以接受；Bartlett=946.884，顯著性為0.000，這表明巴特利特球形檢驗顯著；方差解釋率為91.764%，因此，測量問卷的效度是比較好的。

表1 研究變量及其含義

四、實證結(jié)果

（一）描述性統(tǒng)計與簡單相關(guān)系數(shù)矩陣

由表2可知，在高校的窗口式報銷模式中，不管是按經(jīng)費類型還是按業(yè)務(wù)類型進行分類，報銷人選擇委托報銷的概率都大于選擇非委托報銷的概率?？傮w來看，委托他人報銷行為占61.21%，說明委托報銷的現(xiàn)象確實普遍存在，不容小覷。

由表3可知，經(jīng)費類型與報銷方式在1%的水平上顯著正相關(guān)，即與非科研經(jīng)費相比，科研經(jīng)費更傾向于采用委托報銷，H1得到初步驗證。

由表4可知，業(yè)務(wù)類型與報銷方式在1%的水平上顯著正相關(guān)，即與物料費相比，差旅費更傾向于采用委托報銷，H2得到初步驗證。

由表5可知，委托報銷的層級與報銷成敗、對報銷失敗原因的了解程度均在1%的水平上顯著負相關(guān)，即委托報銷的層級越多，越不容易報銷成功，若報銷失敗，對報銷失敗原因的了解程度越低，也就是報銷效率越低。委托報銷的層級與因該筆業(yè)務(wù)前來報賬大廳辦理的總次數(shù)在1%的水平上顯著正相關(guān)，即委托報銷的層級越多，因該筆業(yè)務(wù)前來報賬大廳辦理的總次數(shù)越多，報銷效率越低。H3得到初步驗證。

表2 樣本分布

表3 描述性統(tǒng)計與簡單相關(guān)系數(shù)矩陣一

表4 描述性統(tǒng)計與簡單相關(guān)系數(shù)矩陣二

表5 描述性統(tǒng)計與簡單相關(guān)系數(shù)矩陣三

表6 描述性統(tǒng)計與簡單相關(guān)系數(shù)矩陣四

由表6可知，財務(wù)報銷人員的指定程度與報銷業(yè)務(wù)的成敗呈正相關(guān)關(guān)系，但是不顯著，即與非指定的財務(wù)報銷人員相比，指定的財務(wù)報銷人員辦理報銷業(yè)務(wù)時成功的概率更高，但是差異不明顯；月報次數(shù)、業(yè)務(wù)了解、制度了解與報銷成敗分別在5%、1%和1%的水平上顯著正相關(guān)，即財務(wù)報銷人員的每月報銷次數(shù)越多、對報銷業(yè)務(wù)和制度的了解程度越高，辦理報銷業(yè)務(wù)時成功的概率越高。這說明與非財務(wù)報銷助理人員相比，財務(wù)報銷助理人員辦理報銷業(yè)務(wù)成功的概率更高。

指定人員、月報次數(shù)、業(yè)務(wù)了解和制度了解與共來次數(shù)均在1%的水平上顯著負相關(guān)，即與非指定財務(wù)報銷人員相比，指定的財務(wù)報銷人員因該筆業(yè)務(wù)前來報賬大廳辦理的總共次數(shù)更少；財務(wù)報銷人員的每月報銷次數(shù)越多、對報銷業(yè)務(wù)和制度的了解程度越高，報銷人員因該筆業(yè)務(wù)前來報賬大廳辦理的總次數(shù)越少。這說明與非報銷助理人員相比，財務(wù)報銷助理人員因該筆業(yè)務(wù)前來大廳辦理的總共次數(shù)更少。

當財務(wù)報銷失敗時，財務(wù)報銷人員的指定程度、每月報銷次數(shù)、對財務(wù)報銷業(yè)務(wù)和制度的了解程度與對報銷失敗原因的了解程度均在1%的水平上顯著正相關(guān)，即與非指定財務(wù)報銷人員相比，指定的財務(wù)報銷人員對報銷失敗原因的了解程度更高；財務(wù)報銷人員的每月報銷次數(shù)越多、對報銷業(yè)務(wù)和制度的了解程度越高，報銷人員對報銷失敗原因的了解程度越高。這說明當財務(wù)報銷失敗時，與非財務(wù)報銷助理人員相比，財務(wù)報銷助理人員對報銷失敗原因的了解程度更高。

通過以上分析可知，與非財務(wù)報銷助理相比，財務(wù)報銷助理的報銷效率更高，H4得到初步驗證。

（二）列聯(lián)表分析

H1和H2能否通過檢驗，接下來我們進行列聯(lián)表分析，卡方檢驗結(jié)果分別如表7和表8所示。

關(guān)于H1，卡方檢驗的零假設(shè)是：不同的經(jīng)費類型，報銷人對報銷方式的選擇沒有顯著差異。表7中兩種檢驗的雙向顯著性水平都小于0.10，所以否認零假設(shè)，即不同的經(jīng)費類型，報銷人對報銷方式的選擇具有顯著差異，H1得到驗證。

表7 卡方檢驗一

表8 卡方檢驗二

關(guān)于H2，卡方檢驗的零假設(shè)是：不同的業(yè)務(wù)類型，報銷人對報銷方式的選擇沒有顯著差異。表8中兩種檢驗的雙向顯著性水平都小于0.10，所以否認零假設(shè)，即不同的業(yè)務(wù)類型，報銷人對報銷方式的選擇具有顯著差異，H2得到驗證。

（三）回歸分析

表9 Logit回歸結(jié)果一

從表9可知，在Logit回歸中，M1—M4這4個模型的結(jié)論一致性很好。經(jīng)費類型的系數(shù)為正，說明與非科研經(jīng)費相比，科研經(jīng)費更傾向于采用委托報銷，但是不顯著，H1未能得到支持。業(yè)務(wù)類型的系數(shù)在1%的水平上顯著為正，說明與物料費相比，差旅費更傾向于采用委托報銷，與前文簡單相關(guān)系數(shù)分析的結(jié)論一致，H2得到支持。

從下頁表10可知，在Logit回歸模型M1中，委托層級的系數(shù)顯著為負，說明委托報銷的層級越多，越不容易報銷成功，H3得到支持。模型M2—M5中，指定人員的系數(shù)為正，但是不顯著；月報次數(shù)、業(yè)務(wù)了解和制度了解的系數(shù)分別在10%、1%和1%的水平上顯著為正，這說明與非財務(wù)報銷助理人員相比，財務(wù)報銷助理人員的報銷效率更高，H4得到支持。

表10 Logit回歸結(jié)果二

表11 線性回歸結(jié)果一

從表11可知，在線性回歸模型M1中，委托層級的系數(shù)在1%的水平上顯著為正，說明委托層級越多，因為該筆業(yè)務(wù)前來報賬大廳辦理的總次數(shù)越多，即報銷效率越低，H3得到支持。模型M2—M5中，指定程度、月報次數(shù)、業(yè)務(wù)了解和制度了解的系數(shù)分別在1%、5%、1%和1%的水平上顯著為正，說明與非報銷助理人員相比，報銷助理人員因該筆業(yè)務(wù)前來報賬大廳辦理的總次數(shù)更少，即報銷效率更高，H4得到支持。

表12 線性回歸結(jié)果二

從表12可知，在線性回歸模型M1中，委托層級的系數(shù)在1%的水平上顯著為負，說明當報銷失敗時，委托層級越多，報銷人員對報銷失敗原因的了解程度越低，即報銷效率越低，H3得到支持。模型M2—M5中，指定程度、月報次數(shù)、業(yè)務(wù)了解和制度了解的系數(shù)均在1%的水平上顯著為正，說明與非財務(wù)報銷助理人員相比，財務(wù)報銷助理人員對報銷失敗原因的了解程度更高，即報銷效率更高，H4得到支持。

五、結(jié)語

本文將財務(wù)報銷的方式分為委托報銷和非委托報銷，將報銷人員分為財務(wù)報銷助理人員和非財務(wù)報銷助理人員，以我國國內(nèi)某大學(xué)的財務(wù)報銷人員為研究對象，基于理論分析法和問卷調(diào)查法，探討了財務(wù)報銷方式、報銷人員類型對財務(wù)報銷效率的影響。實證檢驗發(fā)現(xiàn)，在辦理高校財務(wù)報銷業(yè)務(wù)時，不同的經(jīng)費類型和業(yè)務(wù)類型，報銷人員對報銷方式的選擇具有顯著差異；委托層級越多，越不容易提高財務(wù)報銷效率；與非財務(wù)報銷助理相比，財務(wù)報銷助理的報銷效率更高。

本文的研究一方面豐富了關(guān)于財務(wù)報銷人員與高校財務(wù)報銷效率的研究內(nèi)容，對其他學(xué)者的理論分析結(jié)果提供了實證支持；另一方面，本文為高校財務(wù)報銷效率的提高提供了一個全新的視角，即可以通過降低委托報銷的層級以及設(shè)置財務(wù)報銷助理人員等措施來促進高校財務(wù)報銷效率的進一步提高。

本文的研究存在一定的局限性：第一，由于研究能力所限，僅對一所大學(xué)進行了問卷調(diào)查，代表性不是很強；第二，受訪者在填寫問卷時有一定的主觀性，可能給我們的研究帶來一定的噪音。這也將是我們需要不斷探討、以求改進的地方。

在窗口式報銷模式中，經(jīng)常出現(xiàn)委托報銷問題，尤其是多層委托報銷，或者將報銷事項委托給非財務(wù)報銷助理，這嚴重影響了高校財務(wù)報銷效率的提高。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的大背景下，網(wǎng)上投遞式報銷能否抑制以及如何抑制這種問題的出現(xiàn)，將是未來的一個研究方向。擴大研究對象的范圍，即在全國高校范圍內(nèi)展開問卷調(diào)查，從而使研究結(jié)論更具有普遍性，或者通過對不同的高校進行橫向?qū)Ρ妊芯?，以期發(fā)現(xiàn)影響財務(wù)報銷效率的新因素，這將是未來的另一個研究方向。