區(qū)塊鏈技術(shù)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的融合研究

孔艷茹（廣州大學(xué)華軟軟件學(xué)院財(cái)會(huì)系 廣東廣州 510990）

一、區(qū)塊鏈技術(shù)概述

2016年12月，國務(wù)院印發(fā)了《“十三五”國家信息化規(guī)劃》，這是我國第一份將區(qū)塊鏈技術(shù)納入國家規(guī)劃的文件。2019年10月24日下午，中共中央政治局就區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢(shì)進(jìn)行第十八次集體學(xué)習(xí)，中共中央總書記習(xí)近平在主持學(xué)習(xí)時(shí)強(qiáng)調(diào)了在新的技術(shù)革新和產(chǎn)業(yè)變革中區(qū)塊鏈的重要作用［1］。

目前，有關(guān)區(qū)塊鏈的應(yīng)用成果并不多，就理論研究而言，國內(nèi)學(xué)者主要從區(qū)塊鏈與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的融合、區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的影響、區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)行業(yè)的具體應(yīng)用等方面進(jìn)行研究。其中，在與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的融合方面，蔣樂平（2018年）認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用可以突破制約環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)革新的瓶頸，并且未來區(qū)塊鏈技術(shù)將推進(jìn)宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用，推動(dòng)環(huán)保產(chǎn)業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)化以及促進(jìn)環(huán)境監(jiān)管與激勵(lì)機(jī)制的優(yōu)化融合［2］。袁鶯（2019年）認(rèn)為將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，可以滿足信息真實(shí)性及可靠性方面的要求，同時(shí)使得審計(jì)及監(jiān)管環(huán)境得到改進(jìn)［3］。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)的公眾認(rèn)知度調(diào)查分析

將區(qū)塊鏈技術(shù)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)二者的有機(jī)融合，是站在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的視角上研究區(qū)塊鏈的初衷及目標(biāo)，就會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)而言，國外已有將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的成功案例，國內(nèi)目前還處于探索階段。為此，筆者就社會(huì)公眾對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)以及將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域的認(rèn)知進(jìn)行了網(wǎng)絡(luò)調(diào)查，問卷主要涉及被調(diào)查者性別、年齡、學(xué)歷、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力、職務(wù)、是否了解區(qū)塊鏈技術(shù)、了解的區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于哪個(gè)領(lǐng)域、了解的區(qū)塊鏈技術(shù)用在哪方面的工作，以及所在單位是否有將區(qū)塊鏈技術(shù)用于會(huì)計(jì)工作等10個(gè)問題，在有效回收的117份調(diào)查問卷中，了解過區(qū)塊鏈技術(shù)的占到50%，其中在生活領(lǐng)域了解到區(qū)塊鏈技術(shù)的占到27.59%，在工作領(lǐng)域了解到區(qū)塊鏈技術(shù)的占到22.41%，所在單位有用到區(qū)塊鏈技術(shù)的占到18.97%，將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于財(cái)務(wù)工作的占到13.8%，為了進(jìn)一步研究影響推廣及應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的因素，現(xiàn)根據(jù)調(diào)查問卷結(jié)果，將區(qū)塊鏈技術(shù)與被調(diào)查對(duì)象的學(xué)歷、性別及年齡逐一進(jìn)行分析。

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)與學(xué)歷關(guān)系分析

由表1可知，在117份調(diào)查問卷中，學(xué)歷為大專的有1份答卷，學(xué)歷為研究生（博士）的有7份答卷，為不影響分析結(jié)果，將這8份答卷從總的答卷中去除，僅對(duì)余下的109份答卷進(jìn)行列聯(lián)表分析。該列聯(lián)表分析所用卡方檢驗(yàn)的零假設(shè)為行列變量之間相互獨(dú)立。

表1 是否了解過區(qū)塊鏈*學(xué)歷 Crosstabulation

表2 Chi-Square Testsd

由表2可知，期望頻數(shù)小于5的單元格為0，滿足不超過20%的條件，可以進(jìn)行卡方檢驗(yàn)，由于顯著性水平α為0.05，卡方檢驗(yàn)的p值為0.086，略大于顯著性水平α，考慮到該數(shù)據(jù)為根據(jù)調(diào)查問卷整理出來的定性數(shù)據(jù)，則可以拒絕原假設(shè)，即學(xué)歷與是否了解區(qū)塊鏈技術(shù)之間存在相關(guān)性。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)與性別關(guān)系分析

根據(jù)回收的答卷情況，對(duì)是否了解過區(qū)塊鏈技術(shù)這一變量進(jìn)行二項(xiàng)分析檢驗(yàn)，由表3可知，本次檢驗(yàn)樣本數(shù)為117，該檢驗(yàn)的零假設(shè)為：了解與不了解區(qū)塊鏈技術(shù)的人次服從概率為0.5的二項(xiàng)分布。

表3 Descriptive Statistics

表4 Binomial Test

從表4可以看出，第一組的頻數(shù)為58，第二組的頻數(shù)為59，檢驗(yàn)的二項(xiàng)分布的概率值為0.50，計(jì)算得到的概率P值為1＞0.05，所以接受零假設(shè)，即是否了解過區(qū)塊鏈技術(shù)的人次分布服從概率為0.5的二項(xiàng)分布。

由表5可知，被調(diào)查的117中人，男性為41人，其中對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)有所了解的人數(shù)為28人，占本組總?cè)藬?shù)的68.3%；女性為76人，其中對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)有所了解的人數(shù)為31人，占本組總?cè)藬?shù)的40.8%。由此可見，男性對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的認(rèn)知度普遍高于女性。

表5 區(qū)塊鏈技術(shù)認(rèn)知與性別的關(guān)系

（三）區(qū)塊鏈技術(shù)與年齡關(guān)系分析

在被調(diào)查人員中，年齡超過50歲的人員有2位，為不影響分析結(jié)果，將這兩份答卷去除，如表6所示，只對(duì)余下的115份答卷進(jìn)行列聯(lián)表分析，詳見下頁表7。該列聯(lián)表分析所用卡方檢驗(yàn)的零假設(shè)為行列變量之間相互獨(dú)立。

由下頁表8可知，期望頻數(shù)小于5的單元格不超過20%，可以進(jìn)行卡方檢驗(yàn)，由于顯著性水平α為0.05，卡方檢驗(yàn)的p值為0.163，大于顯著性水平α，則應(yīng)接受原假設(shè)，即年齡與是否了解區(qū)塊鏈技術(shù)之間不存在相關(guān)性。

表6 Case Processing Summary

表7 是否了解過區(qū)塊鏈*年齡 Crosstabulation

表8 Chi-Square Testsd

總體來說，被調(diào)查對(duì)象主要為企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員、企業(yè)技術(shù)人員以及高校等科研機(jī)構(gòu)人員，結(jié)合實(shí)證分析結(jié)果來看，去除小樣本答卷，區(qū)塊鏈技術(shù)的認(rèn)知受到被調(diào)查者學(xué)歷及性別的影響比較大，基本不受被調(diào)查者年齡的影響。從列聯(lián)表分析的卡方檢驗(yàn)結(jié)果來看，被調(diào)查者的學(xué)歷越高，接觸并了解到區(qū)塊鏈技術(shù)的概率就越大，這一結(jié)果可能與被調(diào)查者的工作性質(zhì)有關(guān)。這一分析結(jié)果也說明目前國內(nèi)在區(qū)塊鏈技術(shù)領(lǐng)域，還主要停留在理論研究階段。從二項(xiàng)分布的檢驗(yàn)結(jié)果來看，被調(diào)查者中，了解與不了解區(qū)塊鏈技術(shù)的概率是一樣的，但是加入性別比例后不難發(fā)現(xiàn)，男性對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的認(rèn)知高于女性，這可能與區(qū)塊鏈技術(shù)的特殊性有關(guān)，由于區(qū)塊鏈技術(shù)綜合了計(jì)算機(jī)、大數(shù)據(jù)等方面的專業(yè)知識(shí)，而大多數(shù)女性對(duì)計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)僅僅停留在會(huì)一般的操作層面，這點(diǎn)可以從第4個(gè)問題即對(duì)計(jì)算機(jī)的應(yīng)用能力的調(diào)查中得知，有79.31%的被調(diào)查人員表示其計(jì)算機(jī)的應(yīng)用能力水平一般。

另外，調(diào)查結(jié)果顯示，有18.97%的人員表示其所在單位有實(shí)際用到區(qū)塊鏈技術(shù)，有27.6%的人員表示是從財(cái)務(wù)工作方面接觸到該技術(shù)的，而在了解過區(qū)塊鏈技術(shù)的50%比例中，在生活領(lǐng)域了解到區(qū)塊鏈技術(shù)的占到27.59%，在工作領(lǐng)域了解到區(qū)塊鏈技術(shù)的占到22.41%，這些數(shù)據(jù)結(jié)合上述的實(shí)證分析結(jié)果可知，其一，目前區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)開始實(shí)際使用，但是使用該技術(shù)的行業(yè)以生活服務(wù)類行業(yè)為主，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域大多用于理論研究方面；其二，目前區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)在不同層面上被社會(huì)公眾認(rèn)知，但是還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到普及的程度。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)融合的必要性分析

（一）更有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確的決策

財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的財(cái)務(wù)信息是企業(yè)外部人員了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的唯一途徑，然而，出于各種原因和目的，企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)信息存在造假的可能，這就使得財(cái)務(wù)報(bào)告使用者很難依據(jù)所獲得的企業(yè)財(cái)務(wù)信息做出正確的投資決策。不可篡改性是區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)之一，將區(qū)塊鏈技術(shù)融入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，就可以使得會(huì)計(jì)信息一旦寫入節(jié)點(diǎn)，就很難再被人為篡改，依據(jù)這些很難被篡改的會(huì)計(jì)信息出具的財(cái)務(wù)報(bào)告，更能反映企業(yè)的實(shí)際情況，更利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確的決策。

（二）突破會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的瓶頸

現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件具有較強(qiáng)的通用性，由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)涉及到企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，因此，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)僅僅局限于某一個(gè)企業(yè)內(nèi)部，并沒有實(shí)現(xiàn)與企業(yè)外部的信息共享，這種局面就導(dǎo)致每一個(gè)企業(yè)只能收集并處理自己企業(yè)的數(shù)據(jù)。同時(shí)，在數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方面，由于目前的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)通常存儲(chǔ)于硬盤、軟盤等介質(zhì)，如果保存不當(dāng)，存儲(chǔ)重要信息的介質(zhì)遭到破壞，企業(yè)的重要財(cái)務(wù)信息將無法復(fù)原。區(qū)塊鏈的融入，將會(huì)打破會(huì)計(jì)信息的企業(yè)界限，置于區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)的信息將對(duì)區(qū)塊鏈的用戶公開透明，便于企業(yè)優(yōu)化客戶和供應(yīng)商等資源。同時(shí)，區(qū)塊鏈上的節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)于云端，不受傳統(tǒng)存儲(chǔ)介質(zhì)的約束，會(huì)計(jì)信息更易于長期保存。

（三）實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性、及時(shí)性要求

真實(shí)性、可靠性、及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的基本要求，然而在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下卻很難實(shí)現(xiàn)。由于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是在企業(yè)內(nèi)部單機(jī)處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，企業(yè)相關(guān)人員往往迫于目標(biāo)利潤、成本預(yù)算等的壓力而通過一定的途徑修改企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。由于哈希難題的存在，使得破解哈希難題的計(jì)算成本很高昂，這就從技術(shù)及經(jīng)濟(jì)層面最大程度地實(shí)現(xiàn)了區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)的單向不可逆，確保了區(qū)塊鏈上財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠。同時(shí)，一旦財(cái)務(wù)信息請(qǐng)求納入?yún)^(qū)塊，區(qū)塊鏈上的各個(gè)節(jié)點(diǎn)都將同時(shí)求解，先找到解的節(jié)點(diǎn)將獲得將新的財(cái)務(wù)信息寫入?yún)^(qū)塊的權(quán)利，同時(shí)，區(qū)塊鏈上的各個(gè)節(jié)點(diǎn)將同步更新節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)信息，這就保證了會(huì)計(jì)信息能夠及時(shí)地得到處理。

（四）規(guī)避了會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)工作的最終目標(biāo)都是對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)字報(bào)告部分和文字報(bào)告部分都涵蓋了報(bào)告提供者的大量財(cái)務(wù)信息，且不同的報(bào)告閱讀者通過閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告所希望獲得信息的側(cè)重點(diǎn)不同，加之報(bào)告閱讀者之間信息不互通，諸多因素就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)告提供者向不同的報(bào)告閱讀者提供的財(cái)務(wù)信息內(nèi)容不同，或者是信息量不同，如圖1所示。將區(qū)塊鏈技術(shù)融入到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)后，借助于區(qū)塊鏈技術(shù)的防碰撞性、單向不可逆性以及不可篡改性等特征，報(bào)告提供者將其財(cái)務(wù)信息寫入?yún)^(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)后，可根據(jù)節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)直接生成不可修改的財(cái)務(wù)報(bào)告，即便是報(bào)告閱讀者不同，但只要是位于同一鏈條上的節(jié)點(diǎn)用戶，都可以直接從節(jié)點(diǎn)獲得信息量相同且數(shù)據(jù)相同的財(cái)務(wù)信息，如圖2所示，這就可有效防止報(bào)告提供者出于不同的目的向不同的報(bào)告閱讀者提供經(jīng)過設(shè)計(jì)之后的財(cái)務(wù)信息。

圖1 傳統(tǒng)模式下的會(huì)計(jì)信息傳遞

圖2 區(qū)塊鏈技術(shù)下的會(huì)計(jì)信息傳遞

四、區(qū)塊鏈技術(shù)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的融合

（一）在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面的融合

無論是傳統(tǒng)的手工賬還是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下的電腦賬，都要求企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息要真實(shí)、可靠，區(qū)塊鏈技術(shù)的單向不可逆特點(diǎn)加大了會(huì)計(jì)造假的技術(shù)難度，同時(shí)，由于區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)具有溯源性，區(qū)塊鏈上的每一條數(shù)據(jù)記錄都可以追溯到其對(duì)應(yīng)的原始憑證，最大程度地保證了會(huì)計(jì)信息在傳遞過程中不被篡改。

（二）在數(shù)據(jù)傳遞方面的融合

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的傳遞需要經(jīng)過申請(qǐng)審批等流程，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的每一次傳遞都要經(jīng)過很多道手續(xù)。去中心化是區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)之一，該特點(diǎn)使得區(qū)塊鏈在傳遞數(shù)據(jù)時(shí)可以實(shí)現(xiàn)節(jié)點(diǎn)對(duì)節(jié)點(diǎn)的直接傳遞，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更加透明，財(cái)務(wù)信息需求者可以通過節(jié)點(diǎn)實(shí)時(shí)從鏈條上下載數(shù)據(jù)，節(jié)約了時(shí)間成本，實(shí)現(xiàn)了大數(shù)據(jù)背景下的資源共享。

（三）在數(shù)據(jù)存儲(chǔ)安全性方面的融合

受傳統(tǒng)思想的影響，單機(jī)模式的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被保存于非網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，一旦保存環(huán)節(jié)出現(xiàn)故障或者是被惡意毀壞，企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)將無法復(fù)原，運(yùn)行于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的區(qū)塊鏈技術(shù)在將數(shù)據(jù)寫入節(jié)點(diǎn)的同時(shí)，數(shù)據(jù)被安全地保存于云盤等虛擬介質(zhì)中。一方面，降低了數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的成本，另一方面，存儲(chǔ)空間不受限制。同時(shí)，由于區(qū)塊鏈技術(shù)可以采用公鑰和私鑰加密，只要加密的密碼不泄露，存儲(chǔ)于鏈條上的數(shù)據(jù)就可以被安全地保存下來。

（四）在規(guī)避職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)方面的融合

不做假賬是對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德的基本要求，將區(qū)塊鏈技術(shù)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)融合后，由于區(qū)塊鏈上每一個(gè)節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)信息在該信息寫入節(jié)點(diǎn)時(shí)就已經(jīng)加上時(shí)間標(biāo)志，這就使得區(qū)塊鏈上的節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)按照先后順序依次寫入。同時(shí)，可以借助于哈希值的檢驗(yàn)來驗(yàn)證同一筆交易數(shù)據(jù)在不同企業(yè)傳遞時(shí)是否發(fā)生改變，由于區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的不可碰撞性，不同的信息不會(huì)產(chǎn)生相同的哈希值，相同的信息不會(huì)產(chǎn)生不同的哈希值，一旦哈希值不同，則說明接收到的信息是不同的，這就從一定程度上規(guī)避了會(huì)計(jì)主體篡改數(shù)據(jù)信息的可能性。另外，鑒于解出哈希難題的時(shí)間成本和經(jīng)濟(jì)成本比較高，會(huì)計(jì)主體很難根據(jù)目標(biāo)利潤等指標(biāo)通過逆向操作來作弊。

五、結(jié)論

將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)行業(yè)，是互聯(lián)網(wǎng)科技帶來的又一次革新，該革新既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。其打破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展瓶頸，使得局限于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠融入網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的共享，優(yōu)化了企業(yè)的資源，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。然而，由于目前缺少相關(guān)的法規(guī)制度，會(huì)計(jì)主體對(duì)區(qū)塊鏈的認(rèn)知存在疑惑，這就使得不是所有的企業(yè)都愿意成為區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)上的企業(yè)，使得區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)融合中的推動(dòng)存在很大的難度。鑒于此，相關(guān)部門應(yīng)出臺(tái)配套的法規(guī)制度，打消會(huì)計(jì)主體的顧慮，使區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用有法可依。同時(shí)，可以通過政策引導(dǎo)、重點(diǎn)扶持、技術(shù)援助等措施，協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效融合。