關(guān)于通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制改革事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制的策略探討

楊軍

摘要：當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位普遍存在內(nèi)部控制改革滯后的問(wèn)題，與事業(yè)單位在新時(shí)期的發(fā)展要求產(chǎn)生了一定的差距。隨著各級(jí)政府全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理，內(nèi)部控制的建設(shè)直接對(duì)財(cái)政資金管理、資源配置產(chǎn)生重大影響，進(jìn)而對(duì)事業(yè)單位后續(xù)的運(yùn)行產(chǎn)生無(wú)法估量的風(fēng)險(xiǎn)，這就要求其高度重視對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和健全，通過(guò)內(nèi)部控制的強(qiáng)化帶動(dòng)財(cái)務(wù)管理改革的深化?；诖耍疚木蛧@這一內(nèi)容進(jìn)行了分析與探究，并針對(duì)于事業(yè)單位目前的內(nèi)部控制問(wèn)題提出有關(guān)的完善措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;改革;財(cái)務(wù)管理體制

事業(yè)單位的職能決定了其必須緊跟國(guó)家治理浪潮、順應(yīng)公共財(cái)政改革大勢(shì)，確保本單位打造區(qū)別其他事業(yè)單位的核心競(jìng)爭(zhēng)力。全國(guó)各地在加快建立全方位、全過(guò)程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理體系環(huán)境下，建立健全本單位的內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金運(yùn)用的合法合規(guī)使用，避免或者減少因決策隨意性造成的財(cái)政資金重大損失浪費(fèi)現(xiàn)象，最終提升事業(yè)單位運(yùn)行的效益，對(duì)于事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展而言意義重大。

一、內(nèi)部控制與事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制

（一）內(nèi)部控制的含義

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制就是對(duì)內(nèi)部運(yùn)行進(jìn)行管理和控制的措施的總稱。具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制指的是采用科學(xué)的方法和程序?qū)ζ髽I(yè)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效管控，實(shí)現(xiàn)運(yùn)行穩(wěn)定、風(fēng)險(xiǎn)降低的活動(dòng)。事業(yè)單位內(nèi)部控制就是其為了實(shí)現(xiàn)自身管理目的采取的自我約束、自我調(diào)整和評(píng)價(jià)的一系列的內(nèi)部管理活動(dòng)。內(nèi)部控制以事業(yè)單位各項(xiàng)規(guī)章制度為載體，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各業(yè)務(wù)崗位及人員，體現(xiàn)了單位對(duì)員工的強(qiáng)制性約束。

（二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制是在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵循的體系、規(guī)定等，是對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行約束和管理的重要制度體系，其能夠?yàn)樨?cái)務(wù)工作的開(kāi)展提供具體依據(jù)，并對(duì)每一個(gè)財(cái)務(wù)崗位職責(zé)進(jìn)行規(guī)范，明晰各自責(zé)任的劃分等。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合單位的具體發(fā)展情況，如規(guī)模、性質(zhì)、業(yè)務(wù)情況等進(jìn)行內(nèi)部控制的構(gòu)建，加強(qiáng)本單位財(cái)務(wù)管理方面的內(nèi)部控制建設(shè)，這樣才可以確保財(cái)務(wù)工作的規(guī)范運(yùn)行，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理體制之間的關(guān)系

財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制都屬于事業(yè)單位整體層面管理的范疇，有效的內(nèi)部控制為財(cái)務(wù)管理提供了良好的運(yùn)行環(huán)境。一方面財(cái)務(wù)管理離開(kāi)內(nèi)部控制將無(wú)法正常開(kāi)展，會(huì)存在各種各樣的資金風(fēng)險(xiǎn)，事業(yè)單位的內(nèi)部控制能確保各個(gè)工作流程都嚴(yán)格依據(jù)已確定的規(guī)章制度運(yùn)行，并能細(xì)化至不同崗位及人員，杜絕重要崗位的違規(guī)行為的發(fā)生，最終避免資金浪費(fèi)或者產(chǎn)生資金運(yùn)用混亂現(xiàn)象的發(fā)生。另一方面內(nèi)部控制的有效性很大程度建立在良好的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)之上的，需要財(cái)務(wù)管理的密切配合。財(cái)務(wù)管理隸屬于事業(yè)單位的規(guī)章制度，良好的財(cái)務(wù)管理氛圍，為內(nèi)部控制活動(dòng)提供著資金支持，能及時(shí)為內(nèi)部控制管理提供著詳實(shí)的財(cái)務(wù)信息，從財(cái)務(wù)角度揭示了各業(yè)務(wù)單元對(duì)事業(yè)目標(biāo)的響應(yīng)程度。所以它們無(wú)法人為地分割，是推動(dòng)單位內(nèi)部的穩(wěn)定運(yùn)行的基石。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)低下、制度不健全

事業(yè)單位內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)化的工程，需要單位全體人員通力配合。但是當(dāng)前很多事業(yè)單位對(duì)共同構(gòu)建內(nèi)部控制的意識(shí)非常薄弱，單純地認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，與其他部門(mén)無(wú)關(guān)，也不主動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行配合，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)。一些事業(yè)單位并沒(méi)有構(gòu)建起科學(xué)的內(nèi)部控制制度，僅僅是從口頭上提出要重視內(nèi)部控制，無(wú)法實(shí)現(xiàn)各個(gè)崗位的有機(jī)互動(dòng)與監(jiān)督。現(xiàn)有的監(jiān)督機(jī)制缺乏科學(xué)系統(tǒng)的內(nèi)部制度依據(jù)，導(dǎo)致內(nèi)部控制沒(méi)有良好的執(zhí)行環(huán)境，對(duì)單位工作效果帶來(lái)了一定的負(fù)面影響。同時(shí)，事業(yè)單位內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理體制之間聯(lián)系是十分緊密的，雙方都是事業(yè)單位管理的重要環(huán)節(jié)，任何一方鏈接被中斷都會(huì)引發(fā)整個(gè)管理系統(tǒng)的連鎖反應(yīng)，輕則導(dǎo)致單位運(yùn)行“半身不遂”，重則單位運(yùn)行“全身癱瘓”。

（二）缺乏健全的風(fēng)險(xiǎn)防控體系

風(fēng)險(xiǎn)防控在事業(yè)單位發(fā)展中是長(zhǎng)期持續(xù)的管理活動(dòng)，防范的科學(xué)性直接關(guān)系到事業(yè)單位各項(xiàng)工作對(duì)風(fēng)險(xiǎn)免疫力的高低，影響著事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展。就現(xiàn)在來(lái)看，相當(dāng)一部分事業(yè)單位卻對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)防范沒(méi)有較高的意識(shí)，不注重對(duì)所面臨的各個(gè)方面風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)研，缺乏對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的深度挖掘與剖析，且沒(méi)有構(gòu)建對(duì)應(yīng)的預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)等，導(dǎo)致運(yùn)行中面臨著多方面的風(fēng)險(xiǎn)。尤其是對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)管控未能形成更為嚴(yán)苛的懲戒機(jī)制，可能會(huì)導(dǎo)致一些事業(yè)單位存在財(cái)政預(yù)算資金被侵占挪用、專項(xiàng)資金使用不規(guī)范等現(xiàn)象，這都與內(nèi)部管理不健全有關(guān)，如果不將風(fēng)險(xiǎn)防范體系真正地融入內(nèi)部控制的建設(shè)中，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（三）財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)與專業(yè)技能有待進(jìn)一步提高

在事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)中，財(cái)務(wù)人員技能以及綜合素質(zhì)的提升也是一項(xiàng)至關(guān)重要的內(nèi)容。通過(guò)對(duì)我國(guó)事業(yè)單位的總體情況分析可知，很多單位在財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)方面做得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，財(cái)務(wù)人員普遍存在技能與素質(zhì)較低的問(wèn)題，雖然大多數(shù)財(cái)務(wù)人員十分熟悉本單位的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，但不注重對(duì)新知識(shí)、新技能進(jìn)行學(xué)習(xí)，對(duì)國(guó)家出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)管理法規(guī)理解不夠透徹，致使無(wú)法打開(kāi)新的財(cái)務(wù)工作局面，對(duì)單位內(nèi)部控制的開(kāi)展造成一定的障礙。還有一些財(cái)務(wù)人員不會(huì)使用計(jì)算機(jī)，對(duì)財(cái)務(wù)管理新理念存在一定的抵觸情緒，不會(huì)將現(xiàn)代化的管理手段運(yùn)用到財(cái)務(wù)管理中去，以領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)代替內(nèi)部控制，導(dǎo)致其財(cái)務(wù)管理諸多問(wèn)題不能及時(shí)被發(fā)現(xiàn)及糾正。這些問(wèn)題如果無(wú)法得到解決，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部控制工作難以取得理想效果。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制改革事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制的策略

由于不同發(fā)展地區(qū)有不同的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境，因此，事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)要秉持在差異下的“均等”原則，以科學(xué)方法分領(lǐng)域、分行業(yè)、分層次地推進(jìn)內(nèi)部控制改革，鞏固現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理成果，促進(jìn)企業(yè)單位穩(wěn)定持續(xù)運(yùn)行。

（一）提升內(nèi)部控制意識(shí)，健全內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)切實(shí)承擔(dān)起建立健全單位內(nèi)部控制的責(zé)任，明確內(nèi)部控制在本單位的重要程度，加大對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)部控制意識(shí)的教育和宣傳，樹(shù)立內(nèi)部控制人人有責(zé)的理念，全面落實(shí)各自的崗位責(zé)任，實(shí)現(xiàn)重要崗位的相互監(jiān)督與制約，更好地發(fā)揮監(jiān)管作用。充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的工作熱情，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的服務(wù)職能，服務(wù)于各職能崗位需求，服務(wù)于內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的需求。建立結(jié)構(gòu)清晰、責(zé)權(quán)明確的內(nèi)部控制制度，建立重大項(xiàng)目集體審議決策制度，推進(jìn)重大項(xiàng)目事前績(jī)效評(píng)估、全過(guò)程績(jī)效跟蹤以及成本效益分析等相關(guān)工作的開(kāi)展，努力避免因決策隨意性造成的財(cái)政資金重大損失浪費(fèi)現(xiàn)象。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制工作成效的再利用，深化財(cái)務(wù)管理體制改革

內(nèi)部控制能夠從多層面、多視角出發(fā)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平進(jìn)行檢測(cè)，各崗位人員是否嚴(yán)格按照制度來(lái)工作，崗位工作是否符合制度要求，是否存在尚未發(fā)現(xiàn)的管理漏洞，內(nèi)部控制是否全覆蓋等。內(nèi)部控制運(yùn)行中所反饋的種種問(wèn)題，可以通過(guò)一定的渠道的匯總到單位領(lǐng)導(dǎo)層面，為決策提供了真實(shí)、易理解的信息和有針對(duì)性的改進(jìn)措施。內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為財(cái)務(wù)管理體制進(jìn)一步深化改革提供了有力的保障。隨著財(cái)務(wù)管理改革的深化，積極響應(yīng)財(cái)政資金管理要求，從績(jī)效目標(biāo)公開(kāi)、評(píng)價(jià)結(jié)果公開(kāi)、接受群眾監(jiān)督等方面加大財(cái)務(wù)監(jiān)督公開(kāi)力度，通過(guò)對(duì)單位財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)促進(jìn)事業(yè)單位管理水平的提升。

（三）構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防范體系

風(fēng)險(xiǎn)防范是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，事業(yè)單位通過(guò)合理構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防范體系，可以通過(guò)事前管理介入風(fēng)險(xiǎn)防控，及時(shí)排除風(fēng)險(xiǎn)隱患，將可能對(duì)單位帶來(lái)重大負(fù)面事件進(jìn)行防控，從而降低單位運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)分兩方面，其一為政策改革風(fēng)險(xiǎn)，其二為單位業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于前者，事業(yè)單位要積極抓住政策改革帶來(lái)的機(jī)遇，嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)，避免上級(jí)職能部門(mén)的處理處罰。對(duì)于后者，事業(yè)單位要仔細(xì)梳理本單位所有業(yè)務(wù)流程，識(shí)別各層次、各崗位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)政府采購(gòu)、資產(chǎn)安全、資金收付等環(huán)節(jié)重點(diǎn)排查，通過(guò)內(nèi)部控制的識(shí)別與評(píng)估系統(tǒng)科學(xué)研判風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，形成一整套符合自身的實(shí)際的內(nèi)部控制體系。設(shè)置符合行業(yè)特征的風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)，根據(jù)具體風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)和影響程度加以權(quán)重進(jìn)行計(jì)算，量化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)內(nèi)容，并將量化過(guò)的風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)嵌入財(cái)務(wù)管理體系中，日常運(yùn)行中一旦發(fā)現(xiàn)某些風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)超出預(yù)警，那么要及時(shí)進(jìn)行措施的采取，將風(fēng)險(xiǎn)始終控制在可接受的氛圍內(nèi)。

（四）不斷提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)與技能

事業(yè)單位一致處于時(shí)代改革的浪尖，其原有的財(cái)務(wù)管理體系、管理模式等已經(jīng)不能適應(yīng)事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展。事業(yè)單位管理要跟上改革的步伐，財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)與技能也要隨之及時(shí)進(jìn)行提升，以更好地適應(yīng)其發(fā)展。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層要高度注重對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行教育與培訓(xùn)，設(shè)計(jì)對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，及時(shí)對(duì)學(xué)習(xí)積極、成果明顯的人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)那些學(xué)習(xí)不積極、沒(méi)有取得明顯進(jìn)展的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行懲罰，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員積極更新財(cái)務(wù)知識(shí)。同時(shí)，還可以與先進(jìn)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理方面的學(xué)習(xí)交流，與財(cái)務(wù)人員一起查找與標(biāo)桿單位之間的差距，認(rèn)真分析產(chǎn)生差距的原因，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員優(yōu)化自身的財(cái)務(wù)工作，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理效率的提升。另外，事業(yè)單位可以在本單位改革方案中，將財(cái)務(wù)人員納入改革推進(jìn)小組中鍛煉，不斷提高財(cái)務(wù)人員的綜合能力，使之成為財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制管理方面的骨干力量。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制作為提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的重要手段，其是否能夠得到規(guī)范的實(shí)施，關(guān)系到事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制變革的成效，也關(guān)系到事業(yè)單位健康穩(wěn)定的發(fā)展。所以事業(yè)單位要從多層次、多領(lǐng)域全面方位推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)。本文對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題提出了一系列改進(jìn)措施，主要目的是為推動(dòng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制改革建言獻(xiàn)策，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)人員提供一定的參考和借鑒。

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作者簡(jiǎn)介：楊 軍（1973—），男，陜西興平人，會(huì)計(jì)師、審計(jì)師，本科，單位：西藏自治區(qū)阿里地區(qū)財(cái)政局，職務(wù)：專業(yè)技術(shù)人員，主要從事財(cái)政管理、財(cái)務(wù)管理研究。