新公共管理視角下的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革問(wèn)題研究

沈美男

摘要：隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的確立，政治經(jīng)濟(jì)改革制度不斷深入，新公共管理視角下的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)改革制度進(jìn)一步完善。政府的職能由行政管理職能向公共管理職能過(guò)渡轉(zhuǎn)變，根據(jù)新公共管理思想，重新建立財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度非常有必要。本文將對(duì)新公共管理視角下的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革問(wèn)題進(jìn)行具體分析，并根據(jù)實(shí)際調(diào)查過(guò)程中存在的主要問(wèn)題提出相應(yīng)的策略，以期推動(dòng)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革順利進(jìn)行。

關(guān)鍵詞：公共管理;財(cái)政總預(yù)算;會(huì)計(jì)制度;改革

改革開(kāi)放以后，我國(guó)的市場(chǎng)體制發(fā)生了不小的變化，尤其是在財(cái)政總預(yù)算管理方面，在公共管理視角下，對(duì)我國(guó)財(cái)政總預(yù)算的會(huì)計(jì)制度改革提出了更高的要求。當(dāng)前，新公共管理經(jīng)歷了從理論到實(shí)踐的發(fā)展過(guò)程，而財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革是促使公共管理改革的導(dǎo)火索，隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，改革財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度是順應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需求。

一、新公共管理視角下財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的重要性

新公共管理視角下的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革，能夠使政府做出更有效的財(cái)政管理。由于我國(guó)政府管理著龐大的固定資產(chǎn)，為能夠滿(mǎn)足人民群眾監(jiān)督政府財(cái)政信息的公開(kāi)性及政府職能履行情況的需求，需要對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，以此保障公共服務(wù)的社會(huì)化，并進(jìn)一步提高人們的生活水平。

新公共管理視角下的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革，能夠提高政府財(cái)務(wù)總預(yù)算信息的質(zhì)量。隨著政府的部分政務(wù)逐漸面向大眾公開(kāi)，廣大人民群眾對(duì)于政府的財(cái)政總預(yù)算信息越來(lái)越關(guān)注，并且針對(duì)政府財(cái)政問(wèn)題也提出了更高的要求。政府財(cái)政總預(yù)算不僅能夠反映出政府預(yù)算的收支情況，也能夠反映出政府資產(chǎn)負(fù)債狀況，進(jìn)一步保證政府財(cái)政會(huì)計(jì)信息質(zhì)量能夠有所提高。

新公共管理視角下的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革，也可以提高政府的績(jī)效管理水平。相關(guān)財(cái)政會(huì)計(jì)管理工作人員需要對(duì)政府工作人員進(jìn)行績(jī)效考核，但目前所實(shí)行的收付實(shí)現(xiàn)制很難完成政府工作人員的績(jī)效考核評(píng)價(jià)，因此，建立新的政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)體系至關(guān)重要，其可以實(shí)現(xiàn)對(duì)工作人員的績(jī)效考核，提高工作效率。

根據(jù)目前我國(guó)的市場(chǎng)形勢(shì)，政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革順應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的趨勢(shì)。隨著公共財(cái)政體制的建立，政府的職能也向公共管理開(kāi)始過(guò)渡。為與政府的公共管理職能相適應(yīng)，需要加快財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革，提高政府的公共管理能力，從而有利于政府在財(cái)政總預(yù)算方面出現(xiàn)的問(wèn)題得到及時(shí)有效的處理和解決，提高會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)能力。

二、新公共管理視角下財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)整體有待提高

一直以來(lái)，我國(guó)政府采取的都是收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算方法，因此對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力要求相對(duì)較低，工作流程也比較簡(jiǎn)單，大多數(shù)從事會(huì)計(jì)的工作人員都可以輕松應(yīng)對(duì)。但是新公共管理視角下的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革實(shí)行之后，會(huì)計(jì)工作人員對(duì)于這種新的工作模式?jīng)]有原來(lái)的工作模式熟悉，就會(huì)導(dǎo)致財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度在實(shí)際開(kāi)展過(guò)程中比較難以進(jìn)行。這是因?yàn)楫?dāng)前部分會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)較低，對(duì)于改革之后的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的知識(shí)儲(chǔ)備量不夠，專(zhuān)業(yè)判斷能力也仍需進(jìn)一步加強(qiáng)。因此，如何提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力，成為新公共管理視角下財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革推行的首要難題之一。

（二）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度和財(cái)政管理脫節(jié)

政府的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度主要是實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，但政府的運(yùn)行成本很難以宏觀的形式實(shí)現(xiàn)，其運(yùn)營(yíng)績(jī)效也無(wú)法精確考量。按照原有的收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行財(cái)政總預(yù)算，一定程度上會(huì)造成財(cái)政收支不平衡問(wèn)題，財(cái)政的收入和支出在會(huì)計(jì)期間不匹配，就不能及時(shí)有效地對(duì)收支結(jié)余情況給予標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)，難以滿(mǎn)足新公共管理視角下的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)改革的發(fā)展需求，導(dǎo)致財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度和財(cái)政管理嚴(yán)重脫節(jié)。

（三）財(cái)政總預(yù)算的會(huì)計(jì)報(bào)表難以衡量政府績(jī)效

在新公共管理視角下，政府的財(cái)務(wù)信息需要向社會(huì)公眾進(jìn)行公示，保證財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)透明度。財(cái)政總預(yù)算的會(huì)計(jì)制度改革也要滿(mǎn)足政府績(jī)效的考評(píng)，為信息使用者提供完整的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。但在我國(guó)目前的實(shí)際情況中，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度還很難做到這一點(diǎn)。因?yàn)槲覈?guó)政府實(shí)行的收付實(shí)現(xiàn)制不涉及除了現(xiàn)金之外的其他資源，對(duì)于虛擬資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等缺乏一定的計(jì)量，對(duì)于固定資產(chǎn)使用的相關(guān)文件規(guī)定還不規(guī)范，在一定程度上就會(huì)導(dǎo)致部分財(cái)政資產(chǎn)流失。此外，政府一些長(zhǎng)期拖欠的費(fèi)用在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中無(wú)法體現(xiàn)出來(lái)，會(huì)計(jì)管理過(guò)于偏重財(cái)政收入，忽略財(cái)政支出，對(duì)于政府工作人員的績(jī)效難以管理。

（四）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革在實(shí)際運(yùn)行中存在的問(wèn)題

在財(cái)政會(huì)計(jì)核算工作中，股權(quán)投資核算也是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作流程中的一部分。但實(shí)際過(guò)程中，會(huì)計(jì)工作人員要完成股權(quán)投資的核算，困難重重。一方面是會(huì)計(jì)核算的股權(quán)投資信息獲取較為困難，無(wú)法明確信息來(lái)源是否屬實(shí);另一方面，地方政府對(duì)于組織的招商引資項(xiàng)目會(huì)投入大量的資金支持，而一些股權(quán)業(yè)務(wù)問(wèn)題直接取決于管理環(huán)節(jié)，但在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中，由于沒(méi)有明文規(guī)定，不同會(huì)計(jì)人員會(huì)根據(jù)自己的工作方法完成核算工作，這樣得出的結(jié)果也會(huì)不同。

在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革過(guò)程中，總預(yù)算可分為政府預(yù)算和部門(mén)預(yù)算兩類(lèi)，這兩類(lèi)預(yù)算既對(duì)立又保持統(tǒng)一的聯(lián)系。但部分財(cái)政預(yù)算單位相對(duì)缺乏經(jīng)濟(jì)分類(lèi)和資金用途意識(shí)，隨意使用預(yù)算資金，或者在總預(yù)算過(guò)程中主觀判斷失誤，影響了會(huì)計(jì)預(yù)算質(zhì)量。

三、新公共管理視角下財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的策略

（一）制定符合要求的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，明確會(huì)計(jì)主體

為保障在新公共管理視角下財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革順利開(kāi)展，首先需要制定一套符合我國(guó)基本國(guó)情的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?？蓪⒄臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及總預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要用于財(cái)務(wù)報(bào)表的公開(kāi)展示，總預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告和匯總報(bào)表。建立符合標(biāo)準(zhǔn)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為新公共管理視角下政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革奠定良好的準(zhǔn)則基礎(chǔ)。

此外，由于目前政府會(huì)計(jì)主體含糊不清，為更好地實(shí)施新公共管理視角下財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革，要把政府會(huì)計(jì)主體落實(shí)。政府會(huì)計(jì)主體一般分為記賬主體和報(bào)告主體，記賬主體是為了滿(mǎn)足政府內(nèi)部工作人員的財(cái)務(wù)信息需求，報(bào)告主體則是為了滿(mǎn)足外部相關(guān)利益的信息需求。記賬主體主要分為各級(jí)政府部門(mén)以及各級(jí)事業(yè)單位;報(bào)告主體分為合并報(bào)告主體和單個(gè)報(bào)告主體，要進(jìn)一步明確政府的財(cái)務(wù)管理責(zé)任。

（二）建立完善的監(jiān)督體系

在新公共管理視角下，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革要建立完善的監(jiān)督體系。政府只是財(cái)務(wù)報(bào)告的提供方，經(jīng)過(guò)審計(jì)部門(mén)審核之后，才能反映出此項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告是否真實(shí)有效，是否有利于使用者作出正確的科學(xué)決斷。但是政府是特殊的會(huì)計(jì)主體，政府財(cái)政的監(jiān)督機(jī)構(gòu)是全國(guó)人大，而全國(guó)人大無(wú)法及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審議，檢驗(yàn)其是否具有真實(shí)性。因此，政府需要重新建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，或者是將政府財(cái)政總預(yù)算信息公開(kāi)，接受公眾的監(jiān)督，以保證政府財(cái)務(wù)總預(yù)算會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效。

（三）提高政府財(cái)務(wù)信息質(zhì)量

在新公共管理視角下，引入第三方資本市場(chǎng)有利于提高政府財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。在國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家，政府的財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告要經(jīng)過(guò)審計(jì)之后才能公之于眾?；趪?guó)外財(cái)務(wù)總預(yù)算這一經(jīng)驗(yàn)特點(diǎn)，我國(guó)政府在財(cái)務(wù)總預(yù)算中也可增加審查環(huán)節(jié)，對(duì)財(cái)務(wù)以及管理進(jìn)行審查。在財(cái)務(wù)上主要審查政府收支活動(dòng)的合法性，增強(qiáng)政府自身財(cái)務(wù)約束力，便于人民群眾對(duì)政府的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行監(jiān)督，進(jìn)一步提高政府財(cái)務(wù)總預(yù)算的質(zhì)量。

（四）建立財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系

在新公共管理視角下，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系應(yīng)遵循政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并立足于我國(guó)實(shí)際財(cái)務(wù)情況，充分考慮財(cái)政總預(yù)算管理以及政府資產(chǎn)負(fù)債情況，由單位領(lǐng)導(dǎo)牽頭并組織人員成立相應(yīng)的管理部門(mén)來(lái)建立。只有這樣，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系才能夠切合實(shí)際。

四、結(jié)語(yǔ)

新公共管理視角下財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革應(yīng)在建立健全現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上控制資金成本，這樣有利于政府在公共管理視角下更好地開(kāi)展績(jī)效管理工作。在新公共管理浪潮的推進(jìn)下，我國(guó)政府必須加快財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系改革，進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)財(cái)政總預(yù)算管理健康發(fā)展。

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