中國(guó)契稅歷史沿革

2020年8月11日，十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)契稅法》，當(dāng)日中華人民共和國(guó)主席令第五十二號(hào)公布，自明年9月1日起施行，現(xiàn)行的國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》同時(shí)廢止。

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)契稅法》規(guī)定繳納契稅。這是我國(guó)稅制改革、地方稅改革和房地產(chǎn)稅改革的一項(xiàng)重要措施，也是本屆全國(guó)人大常委會(huì)立法規(guī)劃、今年全國(guó)人大常委會(huì)立法工作計(jì)劃項(xiàng)目之一。

起源于東晉時(shí)期的“估稅”

我國(guó)契稅起源于東晉時(shí)期的“估稅”，至今已有1600多年的歷史。當(dāng)時(shí)規(guī)定，凡買賣田宅、奴婢、牛馬，立有契據(jù)者，每一萬(wàn)錢交易額官府征收四百錢即稅率為4%，其中賣方繳納3%，買方繳納1%。

據(jù)《隋書(shū)·食貨志》記載，“晉自過(guò)江，凡貨賣奴婢馬牛田宅，有文券，率錢一萬(wàn)，輸估四百入官，賣者三百，買者一百?！币簿褪钦f(shuō)，當(dāng)時(shí)的契稅——散估，稅率為4%，賣家承擔(dān)3%，買家承擔(dān)1%，和現(xiàn)在契稅實(shí)行3%～5%的幅度稅率非常接近。跟今天的契稅相比，東晉“散估”征收對(duì)象有些不一樣：“散估”既針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)，也針對(duì)大項(xiàng)動(dòng)產(chǎn)，今天的契稅則只針對(duì)不動(dòng)產(chǎn);納稅人也不一樣：“散估”是買主攤一份，賣主攤?cè)?，今天的契稅則要求買主單獨(dú)繳納。除此之外，它們沒(méi)有任何區(qū)別，譬如都是以財(cái)產(chǎn)價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，都是按比例稅率征收。

北宋開(kāi)始以保障產(chǎn)權(quán)為由征收

北宋開(kāi)寶二年（公元969年），開(kāi)始征收印契錢（性質(zhì)上是稅，只是名稱為錢）。這時(shí)契稅不再由買賣雙方分?jǐn)?，而是由買方繳納了。同時(shí)，北宋規(guī)定：繳納期限為兩個(gè)月。從此開(kāi)始以保障產(chǎn)權(quán)為由征收契稅。以后歷代封建王朝對(duì)土地、房屋的買賣、典當(dāng)?shù)犬a(chǎn)權(quán)變動(dòng)都征收契稅，但稅率和征收范圍不完全相同。比如，隋唐稅率是5%，宋代為4%，元明清三朝以3%為主。不過(guò)這只是大致的情況，一旦朝廷錢不夠花了，就會(huì)增加稅率。

以宋朝為例，北宋初年，契稅是按2%征收，到了宋朝中期則翻了一番，變成4%，后來(lái)跟金國(guó)開(kāi)戰(zhàn)，增加到6%……南宋則更厲害，宋孝宗在位時(shí)，“人戶合納牙契稅錢，每交易一十貫，納正稅錢一貫”?；ㄊ灲灰回灒f(shuō)明稅率漲到了10%。有必要說(shuō)明的是，這10%還只是“正稅”，如果你想在南宋合法地買一套房，要交的稅費(fèi)還應(yīng)包括“契紙本錢、勘合錢、朱墨頭子錢、用印錢……”南宋初年官員洪邁曾說(shuō)：“官所取過(guò)多，并郡邑導(dǎo)行之費(fèi)，蓋百分用其十五六?！笨梢?jiàn)稅款大概相當(dāng)于購(gòu)房款的15%。

另外，不按規(guī)定繳納契稅，是會(huì)被罰的。萬(wàn)歷三十三年（1605年），傳教士利瑪竇在順承門(mén)（今宣武門(mén)）附近買下一所大房子，修建禮拜堂，但他沒(méi)有去有關(guān)部門(mén)繳納契稅。根據(jù)《大明律》：“凡典買田宅不稅契者，笞五十，仍追田宅一半價(jià)錢入官?！焙迷诶敻]與明朝王室成員、朝廷各級(jí)官員交情不錯(cuò)，最終，他利用戶部官吏的關(guān)系，繳了一筆可觀的滯納金了事。

中華民國(guó)時(shí)期的契稅條例

中華民國(guó)成立后，于1914年頒布契稅條例。規(guī)定稅率為：買契9%，典契6%。另外，還有一些免稅規(guī)定：官方、自治團(tuán)體和具有公益性的法人在買賣、典當(dāng)土地房屋時(shí)免納契稅。1917年，北洋政府將稅率改為買契6%，典契3%，各省征收附加稅，但以不超過(guò)正稅的1/3為限。

1927年國(guó)民政府公布驗(yàn)契暫行條例及章程，將契稅劃歸地方收入。在1934年國(guó)民政府第二次全國(guó)財(cái)政會(huì)議上，通過(guò)了《契稅辦法四項(xiàng)》，要求各省整理契稅，規(guī)定買契6%，典契3%為稅率高限，附加稅以不超過(guò)正稅的一半為原則。至此，契稅稅率在全國(guó)統(tǒng)一起來(lái)。1940年，國(guó)民政府公布《契稅暫行條例》，將稅率改為買契5%，典契3%。1942年修改《契稅暫行條例》，將稅目擴(kuò)大為買賣、典當(dāng)、贈(zèng)與和交換，后又增加了分割和占有兩個(gè)稅目。由于契稅是以保障產(chǎn)權(quán)的名義征收的，長(zhǎng)期以來(lái)都是納稅人自覺(jué)向政府申報(bào)投稅，請(qǐng)求驗(yàn)印或發(fā)給契證。因此，契稅在群眾中影響較深，素有“地憑文契官憑印”、“買地不稅契，訴訟沒(méi)憑據(jù)”的諺語(yǔ)。

“七十年磨一劍”

新中國(guó)成立后，政務(wù)院于1950年發(fā)布《契稅暫行條例》，規(guī)定對(duì)土地、房屋的買賣、典當(dāng)、贈(zèng)與和交換征收契稅。1954年6月11日，財(cái)政部奉“政務(wù)院 （54） 政財(cái)習(xí)字第48號(hào)批示的（54）財(cái)農(nóng)范字第58號(hào)通知”對(duì)條例進(jìn)行修改。該條例適用范圍是：鄉(xiāng)村以完成土地改革地區(qū)為限，城市全國(guó)通用。條例規(guī)定的納稅人是土地房屋買賣、典當(dāng)、贈(zèng)與或交換契約的承受人。征收機(jī)關(guān)為土地房屋所在地的縣（市） 及相當(dāng)于縣（市） 的人民政府。契稅稅率是：買契稅，按買價(jià)征收6%;典契稅，按典價(jià)征收3%;贈(zèng)與契稅，按現(xiàn)值價(jià)格征收6%。社會(huì)主義改造完成以后，土地禁止買賣和轉(zhuǎn)讓，征收土地契稅也就自然停止了。到“文化大革命”后期，全國(guó)契稅征收工作基本處于停頓狀態(tài)。

改革開(kāi)放后，國(guó)家重新調(diào)整了土地、房屋管理方面的有關(guān)政策，房地產(chǎn)市場(chǎng)逐步得到了恢復(fù)和發(fā)展。為適應(yīng)形勢(shì)的要求，從1990年開(kāi)始，全國(guó)契稅征管工作全面恢復(fù)。恢復(fù)征收后，契稅收入連年大幅度增加，從1990年的1.34億元增加到1997年的36億元，成為地方稅收中最具增長(zhǎng)潛力的稅種。但由于《契稅暫行條例》立法年代久遠(yuǎn)，很多規(guī)定與當(dāng)前的實(shí)際情況相脫節(jié)，實(shí)際工作中難以操作和執(zhí)行。從1990年起，國(guó)家著手開(kāi)始了《契稅暫行條例》的修訂工作。其間經(jīng)過(guò)大量的調(diào)查研究，數(shù)易其稿。1997年7月7日，國(guó)家頒布了《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》，并于同年10月1日起開(kāi)始實(shí)施，《契稅暫行條例》同時(shí)廢止。2019年3月2日，國(guó)務(wù)院曾對(duì)該條例略作文字修改。2019年12月23日，契稅法（草案）首次提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議。 （綜合）