建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后財(cái)務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

張林

摘要 現(xiàn)今正處于社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型期，為了減少在轉(zhuǎn)型過(guò)程中建筑行業(yè)面臨的壓力，在稅收政策方面需要進(jìn)行一定的宏觀調(diào)控。但是部分建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”的過(guò)程中對(duì)財(cái)政改革相關(guān)政策存在理解不夠充分的情況，加上增值稅的改革同時(shí)也影響了公司抵扣以及稅務(wù)核算，因此建筑企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理面臨較大的挑戰(zhàn)。本文從實(shí)際情況出發(fā)，分析當(dāng)前建筑行業(yè)中各個(gè)企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而保障建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”的背景下還能獲得長(zhǎng)期、穩(wěn)定的發(fā)展。

關(guān)鍵詞 建筑企業(yè);營(yíng)改增;財(cái)務(wù)管理;稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的變化，稅收政策也在不斷改變。隨著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)法案的出臺(tái)，各行各業(yè)中的企業(yè)都開(kāi)始重視自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。財(cái)務(wù)管理人員不僅需要熟悉相關(guān)的財(cái)務(wù)政策，在管理的過(guò)程中還需要以科學(xué)、合理的方式開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作，找到最符合新稅改內(nèi)容的途徑。行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)促進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)防范能力發(fā)展，其中比較關(guān)鍵的就是財(cái)務(wù)管理方面的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，要針對(duì)“營(yíng)改增”大環(huán)境下的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行優(yōu)化，從而形成切實(shí)可行的操作思路，在有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)提升建筑企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理水平。

二、建筑行業(yè)現(xiàn)今的發(fā)展?fàn)顩r

（一）建筑行業(yè)的發(fā)展情況

建筑行業(yè)本身屬于土木工程行列，其中包含房屋、公路、橋梁的建筑，還包含工程設(shè)備的安裝、工程勘察以及建筑方案設(shè)計(jì)等內(nèi)容，主要針對(duì)的目標(biāo)就是住宅、基礎(chǔ)或者公共設(shè)施。近年來(lái)隨著建筑理念的革新發(fā)展，建筑企業(yè)的質(zhì)量和數(shù)量也在不斷提升，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，同時(shí)也是現(xiàn)今國(guó)內(nèi)最主要的支柱產(chǎn)業(yè)。在2009年到2014年之間，建筑產(chǎn)業(yè)GDP占全國(guó)GDP的比值逐年上漲，對(duì)經(jīng)濟(jì)整體的復(fù)蘇起到了關(guān)鍵性作用，到2018年，除了2017年有小幅度下滑之外，建筑行業(yè)整體都呈現(xiàn)持續(xù)增長(zhǎng)的趨勢(shì)。

（二）建筑行業(yè)擴(kuò)張速度逐步減緩并呈現(xiàn)市場(chǎng)化

由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響，在2017年之后整個(gè)建筑行業(yè)市場(chǎng)呈現(xiàn)出了市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)的雛形。從2009年建筑行業(yè)逐步實(shí)施“營(yíng)改增”開(kāi)始，行業(yè)的發(fā)展速度不斷加快，這與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相呼應(yīng)，但是建筑企業(yè)中存在管理水平參差不齊、收益回款周期過(guò)長(zhǎng)、利潤(rùn)率較低的情況，因此建筑行業(yè)要保持高效增長(zhǎng)，就需要進(jìn)行內(nèi)部機(jī)制的改革。

（三）建筑行業(yè)整體的利潤(rùn)水平較低

從2008年到2017年，建筑行業(yè)整體的利潤(rùn)基本維持在3.5%～3.6%，建筑行業(yè)的利潤(rùn)率持續(xù)降低，對(duì)于建筑行業(yè)整體循環(huán)發(fā)展極其不利。建筑行業(yè)中一直是項(xiàng)目企業(yè)的盈利能力較強(qiáng)、盈利空間較大，而下游企業(yè)或者基層職工的收入得不到保障，為了推動(dòng)建筑企業(yè)的長(zhǎng)效發(fā)展，我國(guó)推行了很多減稅降費(fèi)政策，從而推動(dòng)建筑行業(yè)實(shí)現(xiàn)自身的轉(zhuǎn)型[1]。

（四）“營(yíng)改增”能夠提高建筑企業(yè)改革的速度

建筑行業(yè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的支柱性企業(yè)，因此在實(shí)施減稅措施的過(guò)程中就需要進(jìn)行綜合性的考慮。“營(yíng)改增”的稅務(wù)政策在很大程度上減輕了建筑行業(yè)的納稅壓力，能夠?yàn)樯鐣?huì)提供穩(wěn)定的就業(yè)機(jī)會(huì)，在激發(fā)行業(yè)活力的同時(shí)還能夠推進(jìn)企業(yè)完成自身的轉(zhuǎn)型，保證建筑企業(yè)以及建筑市場(chǎng)都能獲得穩(wěn)定的發(fā)展。

總體來(lái)看，在“營(yíng)改增”開(kāi)始在建筑行業(yè)正式實(shí)施以來(lái)，建筑企業(yè)的產(chǎn)值利稅率有了明顯的下降，從側(cè)面促進(jìn)了建筑行業(yè)的整體發(fā)展，促使利潤(rùn)增長(zhǎng)的幅度逐步提升，超過(guò)稅金增長(zhǎng)的幅度，減輕了建筑企業(yè)的稅負(fù)。這一方面是因?yàn)闇p稅力度在不斷加大，另一方面是因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)施了合適的財(cái)務(wù)管理政策，確保企業(yè)逐步適應(yīng)“營(yíng)改增”的相關(guān)政策，這就能夠有效提升建筑企業(yè)的盈利能力，促使建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和稅收風(fēng)險(xiǎn)管理更加規(guī)范。

三、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容

稅收風(fēng)險(xiǎn)在學(xué)術(shù)上并沒(méi)有較為統(tǒng)一的界定，但是稅收風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)管理有3個(gè)共同點(diǎn)：第一，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理主要是在不考慮建筑企業(yè)獲取收益的前提下進(jìn)行的，企業(yè)的管理制度需要處理與稅務(wù)相關(guān)的事項(xiàng)涉及的損失內(nèi)容，其中不僅包含公司的損失，個(gè)人的財(cái)務(wù)損失也囊括其中;第二，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在稅務(wù)管理各階段中都存在不確定性，這也是風(fēng)險(xiǎn)的主要特征之一;第三，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)中的一類。由此可知，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在極強(qiáng)的不確定性。公司在實(shí)施稅務(wù)管理的過(guò)程中也會(huì)伴隨有一定的不確定性，而這些不確定性就是風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源，受到公司自身管理能力、外界市場(chǎng)因素的多重影響，這種不確定性也存在較強(qiáng)的差異性[2]。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理主要是針對(duì)這種不確定的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控的手段。企業(yè)要針對(duì)自身的稅務(wù)機(jī)制、業(yè)務(wù)管理以及內(nèi)部調(diào)控管理進(jìn)行高效的評(píng)估，基于評(píng)估結(jié)果制定具備針對(duì)性的方案，開(kāi)展財(cái)務(wù)以及稅務(wù)管理活動(dòng)，盡量減少生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，在有效避稅的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)高效的風(fēng)險(xiǎn)管理，推進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，在提高自身財(cái)務(wù)管理能力的基礎(chǔ)上有效提升規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力，以方案結(jié)果為依據(jù)制定符合企業(yè)自身發(fā)展規(guī)律的稅務(wù)管理模式，將可能產(chǎn)生的損失以及運(yùn)營(yíng)花費(fèi)的成本降到最低，從而有效實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)的全面管理，確保企業(yè)能夠獲取更多的收益。

在實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，要針對(duì)企業(yè)面對(duì)的8種要素進(jìn)行有效分類，分別是：一是企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，這部分主要是指在企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中自身的管理機(jī)制、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化以及針對(duì)員工的薪資待遇等，這些內(nèi)部條件共同構(gòu)建成了企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境;二是企業(yè)的目標(biāo)設(shè)置，這部分主要就是在精確分辨以及評(píng)估的過(guò)程中，需要企業(yè)有針對(duì)性地制定切實(shí)可行的方案;三是企業(yè)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別功能，在識(shí)別的過(guò)程中要預(yù)判可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行全面的預(yù)判;四是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，主要是將風(fēng)險(xiǎn)量化并進(jìn)行定性化的分類，更加詳細(xì)地完善對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì);五是企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，主要是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的措施，包括預(yù)防與補(bǔ)救兩個(gè)方面;六是企業(yè)的控制活動(dòng)，就是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中開(kāi)展的一系列活動(dòng)，這也是當(dāng)前建筑企業(yè)在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理中最重視的內(nèi)容;七是企業(yè)內(nèi)部的信息溝通，風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與反饋關(guān)系到公司中的各個(gè)階層，為了確保消息流通的順暢，需要針對(duì)信息內(nèi)容進(jìn)行傳遞上的設(shè)置;八是企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理，是整個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中最關(guān)鍵的部分，是確保企業(yè)落實(shí)自身的管理機(jī)制最關(guān)鍵的步驟，是確認(rèn)問(wèn)題內(nèi)容并進(jìn)行改進(jìn)的關(guān)鍵。

一般建筑企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)主要分為兩個(gè)方面：一方面是企業(yè)按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)開(kāi)展日常運(yùn)營(yíng)，但是未享受到足夠的稅收優(yōu)惠政策，而出現(xiàn)多繳納稅金的情況;另一方面則是企業(yè)違反了稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)，導(dǎo)致偷漏稅的問(wèn)題，之后要進(jìn)行補(bǔ)稅，清繳罰款，同時(shí)也會(huì)損失自身的商譽(yù)，更進(jìn)一步可能需要承擔(dān)相關(guān)的刑事責(zé)任[3]。

四、建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系

建筑企業(yè)可以通過(guò)BIM（建筑可視化技術(shù)）進(jìn)行全面的信息管理，通過(guò)建筑工程運(yùn)營(yíng)步驟的可視化管理對(duì)建筑全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，同時(shí)模擬出公司管理的運(yùn)營(yíng)過(guò)程，充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的功能，從而有效規(guī)避可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)可以借助風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，通過(guò)稅務(wù)分析了解風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的具體信息，同時(shí)幫助工作人員制定相應(yīng)的措施來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，要切實(shí)找出合理的方式應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、解決風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。建筑類企業(yè)涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往出現(xiàn)在項(xiàng)目中或者責(zé)任部門中，需要財(cái)務(wù)部門了解具體情況，針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際情況進(jìn)行合理的分析，同時(shí)提出有效的解決方案，還應(yīng)將稅務(wù)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)告知有關(guān)部門，使部門的相關(guān)人員采取一定的應(yīng)對(duì)措施。

風(fēng)險(xiǎn)管理一直都是建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要部分，不管是識(shí)別、分析還是后續(xù)的應(yīng)對(duì)工作，都要在有效的監(jiān)管下開(kāi)展，針對(duì)這方面的監(jiān)督工作內(nèi)容主要就是基于信息交流，同時(shí)借助監(jiān)督的內(nèi)容，逐步完善信息管理中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的傳遞，使管理層認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，更加積極地推動(dòng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式的建立[4]。

五、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”是國(guó)家稅務(wù)的重點(diǎn)舉措，也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作開(kāi)展的助推力之一。為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的大潮中提升自身稅務(wù)管理能力，建筑企業(yè)在面對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)就更需要努力建立有效的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避體系，從而提升自身的納稅能力與繳稅的科學(xué)性、合理性，保障企業(yè)自身收益。

（作者單位為東晟興誠(chéng)集團(tuán)有限公司）

參考文獻(xiàn)

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[4] 黃志強(qiáng).基于“營(yíng)改增”背景的建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理探析[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2019（01）：60-62.