事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及對策

王澤清

摘要 近年來，國家提出要加強事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)，有效保障國有資產(chǎn)的安全完整，使國有資產(chǎn)充分發(fā)揮作用，提升事業(yè)單位的公共服務(wù)水平，提高事業(yè)單位的經(jīng)濟競爭力和市場影響力。在內(nèi)控制度實施過程中，發(fā)現(xiàn)有些行政事業(yè)單位存在內(nèi)控工作流于形式、內(nèi)控體系不健全、內(nèi)控意識淡薄、業(yè)務(wù)能力差、領(lǐng)導(dǎo)不重視等問題，導(dǎo)致內(nèi)控工作起不到應(yīng)有的作用?；诖?，本文針對這些內(nèi)控問題及原因進行分析，并提出相應(yīng)的解決措施，希望為行政事業(yè)單位更好地開展內(nèi)控工作提供借鑒與參考。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位;內(nèi)控問題;解決措施

一、前言

行政事業(yè)單位與企業(yè)存在明顯區(qū)別，企業(yè)主要以盈利為目的，而行政事業(yè)單位主要以社會服務(wù)為目的，使得行政事業(yè)單位不用為資金的來源發(fā)愁。為了實現(xiàn)財政資金的合理利用，杜絕貪污浪費，加強行政事業(yè)單位內(nèi)控勢在必行。財會〔2012〕21號文的發(fā)布，是行政事業(yè)單位內(nèi)控工作全面開展實施的標(biāo)志[1]。其開創(chuàng)了我國行政事業(yè)單位內(nèi)控工作的新局面，內(nèi)部控制隨著事業(yè)單位的體制改變而不斷創(chuàng)新，但是內(nèi)部控制的改變速度依然跟不上時代的發(fā)展，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度還存在一定的問題。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度概述

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)控的概念

行政事業(yè)單位內(nèi)控是為了充分利用財政資金，達到最佳的服務(wù)效果，通過建立有效的監(jiān)督制約體系，合理控制經(jīng)濟活動中的行為，以預(yù)防和控制經(jīng)濟活動風(fēng)險的一種手段。

（二）行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)

提高財政資金社會服務(wù)的效益;最大限度地預(yù)防舞弊和貪污腐敗;監(jiān)督單位保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實完整;監(jiān)督單位加強對資產(chǎn)的管理，減少資產(chǎn)流失;監(jiān)督單位遵紀守法，保證單位經(jīng)濟活動的真實合法性。

（三）行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的重要性

第一，內(nèi)控制度的實施，可以有效制約單位，保證其活動遵紀守法，減少違法行為的發(fā)生，使會計信息更加真實、準(zhǔn)確，會計報表更加及時、完整，保證財政資金的安全完整，提高行政事業(yè)單位的運行效率。第二，內(nèi)部控制制度的實施，對國有資產(chǎn)管理和使用都有嚴格規(guī)定，責(zé)任到人、定期清查，有利于保證國有資產(chǎn)的完整，避免國有資產(chǎn)丟失、損毀，減少不必要的物資浪費，即使處置也必須在規(guī)定的程序下進行，以減少國有資產(chǎn)流失。第三，內(nèi)部控制制度的實施，有利于發(fā)現(xiàn)制度的漏洞，避免貪污腐敗事件的發(fā)生。完善的內(nèi)控制度不僅可以減少貪污腐敗事件的發(fā)生，還能起到保護作用，比如收支業(yè)務(wù)管理中的公務(wù)卡制度，為了規(guī)范日常支出管理，減少現(xiàn)金結(jié)算，就必須使用公務(wù)卡。在報銷時，必須有發(fā)票和購物小票，小票上的內(nèi)容必須要清楚，一目了然，這樣就可以杜絕用公款購買其他非公務(wù)支出，從而防止貪污腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題

（一）制度不健全，內(nèi)控體系不系統(tǒng)

隨著內(nèi)控制度逐步實行，大多事業(yè)單位對于內(nèi)控這個新生事物還不太熟悉，制定的內(nèi)控制度多采用照搬照抄的形式，只是形成了書面的文字，至于在本單位實際執(zhí)行時到底適用不適用，制定者也不太清楚。比如固定資產(chǎn)的保管維護，財務(wù)按內(nèi)控要求購置所需資產(chǎn)，每年進行定期和不定期清查，保證財務(wù)賬實相符，但具體資產(chǎn)的保管狀況如何，財務(wù)人員不會太關(guān)注。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)一般由財政資金購買，單位不需要為購置資產(chǎn)的資金發(fā)愁，一般申請的合理支出，財政都會按需配置，這也就導(dǎo)致了使用人在思想上對資產(chǎn)的管理不會太重視，不健全的資產(chǎn)保管內(nèi)控制度會縮短資產(chǎn)的使用壽命，造成資源浪費。

（二）缺乏正確認識，內(nèi)控意識淡薄

隨著內(nèi)控實施范圍的擴大，內(nèi)控工作雖然已開始普及，但實際上內(nèi)控整體工作還處于摸索階段。相關(guān)人員對于內(nèi)控的理解還處于一知半解的狀態(tài)，有些單位的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控制度也缺乏重視，認為內(nèi)控交給財務(wù)部門完成就可以了，沒有更深地理解內(nèi)控的實質(zhì)內(nèi)容。在這種情況下，財務(wù)人員應(yīng)付了事，內(nèi)控按報表內(nèi)容填報完成即可，根本不去深究具體實施情況，內(nèi)控工作形同虛設(shè)，起不到應(yīng)有的作用。

（三）審批制度不完善

現(xiàn)在大部分行政事業(yè)單位在財務(wù)報銷費用時，看到有經(jīng)手人，有領(lǐng)導(dǎo)簽字，業(yè)務(wù)真實，就據(jù)實報銷，其實報銷費用時，這種先審批后審核的程序不太合理，審批后的業(yè)務(wù)因領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)簽字，會計人員只好想辦法合理合法化，嚴重影響了財會人員審核把關(guān)。內(nèi)控要求各單位都要做好預(yù)算工作，單位要根據(jù)預(yù)算計劃，審批人要在權(quán)限范圍內(nèi)進行審批工作，保證資金的安全完整，合理利用。

（四）專業(yè)人員素質(zhì)不高

現(xiàn)在許多行政事業(yè)單位的財務(wù)部門還處于記賬、出報表的工作狀態(tài)。由于事業(yè)單位性質(zhì)決定了不相容崗位相互分離，不管財政撥款，還是差額撥款，甚至是自收自支的單位，工作內(nèi)容都比較固定，業(yè)務(wù)量少，賬務(wù)處理每個月周而復(fù)始，接觸到新知識的機會也不多，許多財務(wù)人員也不參與單位的管理工作，思想上的松弛，使業(yè)務(wù)人員放松了學(xué)習(xí)，跟不上時代的步伐。會計人員知識的匱乏，對政策的大方向不了解，無法參與管理工作，就只能進行單一的核算職能，監(jiān)督的工作就無法完成。

（五）內(nèi)控監(jiān)督體系不完善

基層事業(yè)單位因編制問題，人員不足，大多沒有專門的內(nèi)審機構(gòu)，有些成立的內(nèi)審機構(gòu)也是在單位中抽取產(chǎn)生，千絲萬縷的關(guān)系網(wǎng)導(dǎo)致根本無法真正地保障單位內(nèi)審的實施，內(nèi)審設(shè)置不合理，或者與財務(wù)有重合，往往有問題也不好發(fā)現(xiàn)或者處理，結(jié)果就會使內(nèi)審機構(gòu)成了擺設(shè)，根本起不到監(jiān)督作用，完全是為了應(yīng)付檢查。

四、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的改進建議

（一）完善內(nèi)控制度體系

行政事業(yè)單位內(nèi)控不單單是對財務(wù)的內(nèi)控，它貫穿整個單位的方方面面。制定內(nèi)控工作要站在單位層面上，從管理者的角度出發(fā)，不能片面地注重財務(wù)，要把單位的業(yè)務(wù)和財務(wù)結(jié)合起來，如果制定者只局限在自己業(yè)務(wù)了解的內(nèi)容去制定，不能把整個單位的管理工作系統(tǒng)串聯(lián)起來，這樣制定的內(nèi)控制度效果往往會不盡如人意，也難以實現(xiàn)內(nèi)控工作的初衷。

作為單位的內(nèi)控制定者，首先要了解本單位的業(yè)務(wù)狀況，找到本單位的風(fēng)險點在哪里，根據(jù)各個風(fēng)險點，結(jié)合內(nèi)控要求制定適合本單位的內(nèi)控制度，內(nèi)控措施要具體、好操作，并要不斷完善。一個好的內(nèi)部控制制度，應(yīng)當(dāng)覆蓋經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策、業(yè)務(wù)執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，包括業(yè)務(wù)活動涉及的全體人員，使各部門、各崗位和單位全體員工之間形成既相互制約、相互監(jiān)督，又相輔相成的內(nèi)部控制系統(tǒng)。這樣一來，不僅能充分調(diào)動職工的工作熱情，讓每位職工都有主人公的思想，形成一個團結(jié)向上，充滿活力的學(xué)習(xí)型單位。

（二）加大宣傳，增強內(nèi)控意識

各行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)要主動學(xué)習(xí)內(nèi)控制度，在自己熟練理解掌握的情況下，不斷組織帶領(lǐng)全體職工共同學(xué)習(xí)內(nèi)控知識，讓內(nèi)控的內(nèi)容深入人心，增強全體人員的內(nèi)控意識。

在內(nèi)控深入人心的前提下，制定方案，成立內(nèi)控工作小組，合理安排內(nèi)控工作，全體員工要積極主動地配合內(nèi)控工作的開展，嚴格落實崗位責(zé)任制，尤其是對于關(guān)鍵崗位，要確保不相容崗位相互分離，明確分工、職責(zé)清晰，做好輪崗制度。比如印鑒的保管，不能隨便指定人員全部統(tǒng)管，而要分別指定專人保管，行政章每次使用需登記時間、用途、經(jīng)辦人;單位財務(wù)章由兩人分別保管，不能形式化。如確實需要帶出印鑒，則要嚴格按制度，請領(lǐng)導(dǎo)審批后，由兩人一同辦理業(yè)務(wù)，辦完后馬上歸還。

（三）加強審批權(quán)限，建立追責(zé)制度

對于費用支出，要有預(yù)算，在預(yù)算的基礎(chǔ)上，有計劃地申請每一筆支出。堅決做到無計劃不支出，經(jīng)辦人要在計劃申請通過的情況下，按財務(wù)要求取得相關(guān)票據(jù)，再通過負責(zé)人簽字后，到財務(wù)部門報銷。要嚴格執(zhí)行審批制度，每位審批人員都要對自己簽字的業(yè)務(wù)認真仔細地審核，應(yīng)支必支，能減則減，不該簽的堅決不簽。特別是對于“三重一大”業(yè)務(wù)，必須經(jīng)過集體決議，任何個人都無權(quán)對“三重一大”業(yè)務(wù)單獨進行決策，對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)要建立責(zé)任追責(zé)制度，違反原則的業(yè)務(wù)，不分大小，一律嚴查。

（四）加強會計人員綜合素質(zhì)

事業(yè)單位內(nèi)控工作主要是由基層財務(wù)人員來操作，基層財務(wù)人員的整體業(yè)務(wù)水平，直接關(guān)系到內(nèi)控工作的執(zhí)行效果?，F(xiàn)在事業(yè)單位的編制有限，財務(wù)人員緊張，對于崗位的培訓(xùn)機會也少，對于內(nèi)控這種新鮮的東西，財務(wù)人員要自覺加強自身的學(xué)習(xí)，把財務(wù)與業(yè)務(wù)結(jié)合起來，讓內(nèi)控貫穿整個經(jīng)濟活動，把握好關(guān)鍵風(fēng)險點，制定合理可行的單位內(nèi)控制度。現(xiàn)在的財務(wù)工作已不僅僅是記賬、報賬，更重要的是管理，財務(wù)工作者要學(xué)會站在單位管理人員的角度上，充分發(fā)揮自己的才能，把財務(wù)知識融入業(yè)務(wù)活動中，同時把內(nèi)控知識宣傳給各位職工，讓大家共同遵守，相互監(jiān)督。財務(wù)人員在執(zhí)行內(nèi)控制度時，要不斷發(fā)現(xiàn)問題，不斷改進，使單位的內(nèi)控制度不斷完善。行政事業(yè)單位要不斷對財務(wù)人員進行內(nèi)控培訓(xùn)，使所有財務(wù)人員都熟練掌握內(nèi)控理論知識，熟悉本單位內(nèi)控的關(guān)鍵風(fēng)險點，增強財務(wù)人員的內(nèi)控執(zhí)行力。

（五）加強審計監(jiān)督

行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)主要審查本單位的資金運行是否違法違規(guī)，在財務(wù)活動中財務(wù)制度是否有漏洞;內(nèi)控制度能否起預(yù)防的作用，能否從源頭阻止違法行為的發(fā)生。內(nèi)控執(zhí)行過程中，內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)是必不可少的。內(nèi)審機構(gòu)要具有獨立性，不能在審計工作中受到干擾，有些基層單位人員較少，在確實做不到單獨設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)的情況下，也可以讓專項審計機構(gòu)來代替。

內(nèi)控規(guī)范建設(shè)作為政策性強、涉及面廣、工作量大且具有一定的難度和專業(yè)性的工作，行政事業(yè)單位開展內(nèi)控如果缺乏專業(yè)知識和信息化手段，缺乏相關(guān)的專門人才從事此項工作的制度建設(shè)與具體落實，很難保證內(nèi)控建設(shè)的效率和效果。希望行政事業(yè)單位能加大對內(nèi)控的重視程度，樹立內(nèi)控工作示范單位，讓事業(yè)單位的工作有實例參考。

（作者單位為平頂山市七彩虹幼兒園）

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