研究性教學(xué)在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用

高錦萍 孫安萍

[摘 要] 研究性教學(xué)是指在教師的引導(dǎo)之下，學(xué)生主動(dòng)地發(fā)現(xiàn)問題，汲取知識(shí)并且分析和解決問題的過程。論文探究研究性教學(xué)法在會(huì)計(jì)學(xué)課程的財(cái)務(wù)分析模塊教學(xué)中的應(yīng)用，引導(dǎo)學(xué)生自主研究XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告是否對財(cái)務(wù)分析的效率及效果產(chǎn)生影響。探索過程和結(jié)果均表明，在研究性教學(xué)模式下學(xué)生能積極參與課堂，靈活利用基礎(chǔ)知識(shí)，提高創(chuàng)新和實(shí)踐能力，為會(huì)計(jì)學(xué)課程研究性教學(xué)模式的探索和改革，提供了理論和實(shí)踐依據(jù)。

[關(guān)鍵詞] 研究性教學(xué);會(huì)計(jì)學(xué);XBRL;財(cái)務(wù)分析

[基金項(xiàng)目] 北京郵電大學(xué)教育教學(xué)改革項(xiàng)目“網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下《會(huì)計(jì)學(xué)》課程研究性教學(xué)模式的探索與改革”（2018JY-E05）

[作者簡介] 高錦萍（1971—），女，江蘇南通人，博士，副教授，研究方向?yàn)橘Y本市場會(huì)計(jì)信息披露與審計(jì)。

[中圖分類號] G642? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A? ? [文章編號] 1674-9324（2020）37-0233-03? ? [收稿日期] 2019-11-26

一、財(cái)務(wù)分析模塊采用研究性教學(xué)的必要性

研究性教學(xué)是在創(chuàng)新教育理念的支撐下為實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)而進(jìn)行的教學(xué)活動(dòng)，其教學(xué)過程，教學(xué)方法和教學(xué)目標(biāo)都與傳統(tǒng)教學(xué)方式不同[1]。在研究性教學(xué)中，教師要給學(xué)生提供感受教學(xué)理念和思路的教學(xué)平臺(tái)，即為學(xué)生提供理論支持，過程支持及結(jié)果評判;要尊重每個(gè)學(xué)生的個(gè)性，挖掘?qū)W生的潛能，調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，參與課堂，共同討論而非單向輸出知識(shí)。同時(shí)，學(xué)生要配合課堂，在教師的指導(dǎo)之下主動(dòng)學(xué)習(xí)，自主獲取知識(shí)和應(yīng)用知識(shí)，鍛煉自己發(fā)現(xiàn)問題，分析問題和解決問題的能力。研究性教學(xué)的方法主要包括四種：一是問題教學(xué)法，二是案例教學(xué)法，三是項(xiàng)目教學(xué)法，四是實(shí)驗(yàn)教學(xué)法[2]。教師可以結(jié)合課程特點(diǎn)采用不同的教學(xué)方法，因地制宜，因材施教。

財(cái)務(wù)分析集合了經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)等課程的知識(shí)和特點(diǎn)，綜合性極強(qiáng)，它要求在掌握了一定分析技術(shù)的基礎(chǔ)之上，結(jié)合特定的分析目的，利用不同公司的背景資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做出不同的分析判斷。所以，財(cái)務(wù)分析模塊的教學(xué)不僅僅要講授一些基礎(chǔ)知識(shí)，更要培養(yǎng)學(xué)生風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，邏輯思維和綜合判斷能力[3]。然而，當(dāng)前的課堂教學(xué)出現(xiàn)三個(gè)問題：一是以傳授式為主，二是無法彰顯學(xué)生的主體性，三是缺失創(chuàng)新精神的培養(yǎng)。在目前的教學(xué)模式下，學(xué)生的能力無法得到有效的鍛煉，而研究性教學(xué)法正是能激發(fā)學(xué)生興趣，充分發(fā)揮其自主性，實(shí)現(xiàn)合作式和開放式學(xué)習(xí)，提高學(xué)生解決具體問題的能力的教學(xué)方法。所以，財(cái)務(wù)分析教學(xué)必須改變傳統(tǒng)的“填鴨式”教學(xué)，引入研究型教學(xué)方法，培養(yǎng)出符合市場要求的財(cái)務(wù)分析人才。本文以會(huì)計(jì)學(xué)中財(cái)務(wù)分析模塊的教學(xué)為例，對研究性教學(xué)方法的具體應(yīng)用步驟進(jìn)行梳理，如下圖所示。

二、基于研究性教學(xué)的課程設(shè)計(jì)和實(shí)施

文章對會(huì)計(jì)學(xué)中財(cái)務(wù)分析模塊研究性教學(xué)模式進(jìn)行探索，并對具體教學(xué)步驟展開闡述。

（一）課堂拋出問題

引導(dǎo)學(xué)生關(guān)注當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告的創(chuàng)新技術(shù)——XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言，Extensible Business Reporting Language）。然后，學(xué)生瀏覽XBRL的相關(guān)知識(shí)，了解XBRL的特點(diǎn)和要點(diǎn)。XBRL是近些年來財(cái)務(wù)呈報(bào)領(lǐng)域內(nèi)一項(xiàng)重要的技術(shù)創(chuàng)新，其在企業(yè)內(nèi)部和財(cái)務(wù)信息鏈上的應(yīng)用和擴(kuò)散，可為信息使用者提供更加及時(shí)、更具可比的財(cái)務(wù)信息，更有利于信息使用者獲取、分析和理解信息。XBRL技術(shù)以制定一套標(biāo)準(zhǔn)的基于XML的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)簽為發(fā)展目標(biāo)，而此標(biāo)簽可用于創(chuàng)建多種不同需求格式的實(shí)例文檔，同時(shí)，XBRL可以標(biāo)簽化商業(yè)報(bào)告的內(nèi)容，使各類會(huì)計(jì)信息便于查找，從而可使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告更易于比較。在基于XBRL格式報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)告中，由于所有的財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)信息均通過XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)對其數(shù)據(jù)進(jìn)行了標(biāo)記，每種信息具備了“識(shí)別碼”。故在比較不同企業(yè)的同一財(cái)務(wù)指標(biāo)或同一企業(yè)在不同期間的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，只需在有關(guān)系統(tǒng)中用鼠標(biāo)進(jìn)行勾選有關(guān)選項(xiàng)，就可直接導(dǎo)出相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對比分析。（Baldwin et al.2006[4];Gunn 2007[5]等）。

目前，我國深交所網(wǎng)站和上交所網(wǎng)站都設(shè)置XBRL數(shù)據(jù)平臺(tái)。在該數(shù)據(jù)平臺(tái)上，信息使用者可以同時(shí)獲取同一企業(yè)5年的財(cái)務(wù)報(bào)表以及同行業(yè)3個(gè)不同企業(yè)間的財(cái)務(wù)報(bào)表和部分表外信息。那么相對傳統(tǒng)的PDF格式的財(cái)務(wù)報(bào)告（下文簡稱PDF財(cái)務(wù)報(bào)告），XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告（下文簡稱XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告）是否更有利于信息使用者獲取和分析上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而提高財(cái)務(wù)分析的效率？XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告是否更有利于提高數(shù)據(jù)獲取的準(zhǔn)確性，從而提高財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性？

（二）研究設(shè)計(jì)

1.查閱文獻(xiàn)，提出假設(shè)。教師根據(jù)自己的學(xué)術(shù)經(jīng)驗(yàn)，向?qū)W生提供查閱文獻(xiàn)的方法。一般查閱文獻(xiàn)可以通過以下幾種方法：（1）如果已經(jīng)鎖定要查找的文獻(xiàn)，可以去一些較大圖書館查找原文。（2）學(xué)?；騿挝挥蠧NKI，維普，萬方的話，中文文獻(xiàn)一般都可以找到。在高級檢索里把關(guān)鍵詞、期刊名稱、卷，期、年等信息輸入即可。（3）如果想要查閱較多的英文文獻(xiàn)，百度學(xué)術(shù)和谷歌學(xué)術(shù)將會(huì)提供更多幫助。當(dāng)然這僅僅是最簡單的三種方法，隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，獲取文獻(xiàn)已經(jīng)越來越方便，同學(xué)們也可以進(jìn)入各種中外文網(wǎng)站去查找自己需要的資料。對查閱的資料進(jìn)行提煉總結(jié)，在教師和同學(xué)們共同的交流之下，針對該問題提出了以下兩個(gè)假設(shè)：（1）XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告便于獲取數(shù)據(jù)，縮短了信息使用者獲取上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的時(shí)間，從而可以提高財(cái)務(wù)分析的效率。（2）XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告增加了獲取數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，從而提高財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確率。

2.研究材料設(shè)計(jì)。指導(dǎo)學(xué)生以在上海證券交易所上市的東方通信和億陽信通兩家上市公司2015年到2017年的年報(bào)為分析材料，該材料都可以通過上交所網(wǎng)站下載查詢，學(xué)生可以從該網(wǎng)站的信息披露欄目中查詢下載PDF格式的年報(bào)，從該網(wǎng)站的“上市公司XBRL”平臺(tái)中查詢下載XBRL格式的年報(bào)。每位學(xué)生多次練習(xí)下載過程，保證能夠獨(dú)立查詢和下載報(bào)告，完成分析任務(wù)。在老師和同學(xué)們的共同探討下，得出為了比較PDF格式和XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告，需要將所有參與者分為兩組，XBRL組（32人）和PDF組（25人）。XBRL組參與者和PDF組參與者分別在上交所網(wǎng)站的平臺(tái)上查閱對應(yīng)格式的財(cái)務(wù)報(bào)告。為了找出財(cái)務(wù)分析任務(wù)的結(jié)果（效率和效果）需要完成三個(gè)任務(wù)。第一個(gè)任務(wù)是分別計(jì)算兩家公司的2015年至2017的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)（資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、銷售凈利率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率）。第二個(gè)任務(wù)是比較同一年度不同公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)，即分別比較億陽信通和東方通信兩個(gè)公司2015年以及2016年的各財(cái)務(wù)指標(biāo)的大小;第三個(gè)任務(wù)是比較同一公司不同年度的財(cái)務(wù)指標(biāo)，即比較億陽信通2015—2017年三年的財(cái)務(wù)指標(biāo)的大小、東方通信2015—2017年三年的財(cái)務(wù)指標(biāo)的大小。為了記錄三項(xiàng)任務(wù)的完成結(jié)果，給每位同學(xué)都發(fā)放了相同的記錄表。

3.研究過程實(shí)施。為了避免相互干擾，XBRL組和PDF組分開進(jìn)行研究過程。兩組參與者分別下載和瀏覽完對應(yīng)格式的財(cái)務(wù)報(bào)告后，完成以上三項(xiàng)分析任務(wù)，并將其結(jié)果記錄在發(fā)放的表中。由特定同學(xué)查看每組同學(xué)完成所有任務(wù)的耗時(shí)，通過時(shí)間對比來驗(yàn)證財(cái)務(wù)分析的效率，從而驗(yàn)證假設(shè)1是否正確;由指定同學(xué)判斷三項(xiàng)任務(wù)的準(zhǔn)確率，通過準(zhǔn)確率對比來驗(yàn)證假設(shè)2是否正確。

（三）結(jié)果分析

研究的過程需要所有同學(xué)的參與，同時(shí)也需要指導(dǎo)教師和相應(yīng)分工的同學(xué)對實(shí)驗(yàn)結(jié)果進(jìn)行分析。首先，需要計(jì)算出PDF組和XBRL組每位參與者完成三項(xiàng)任務(wù)所花費(fèi)的時(shí)間和準(zhǔn)確率，最后得出兩組完成三項(xiàng)任務(wù)所花費(fèi)的時(shí)間和準(zhǔn)確率平均值。結(jié)果顯示：任務(wù)一，PDF組平均花費(fèi)28.07分鐘;XBRL組平均花費(fèi)16.97分鐘，兩組均值在1%水平下有顯著差異;PDF組實(shí)驗(yàn)任務(wù)完成準(zhǔn)確率為43.11%，XBRL組準(zhǔn)確率為89.90%，兩者均值在1%水平下差異也顯著。任務(wù)二，PDF組平均花費(fèi)9.56分鐘，XBRL組平均花費(fèi)4.76分鐘，兩組均值在1%水平下有顯著差異;PDF組完成任務(wù)的準(zhǔn)確率為93.77%，XBRL組完成任務(wù)的準(zhǔn)確率為98.76%，兩組均值在1%水平下有顯著差異。任務(wù)三，PDF組平均花費(fèi)10.26分鐘;XBRL組平均花費(fèi)6.06分鐘，兩組均值在1%水平下有顯著差異;PDF組實(shí)驗(yàn)任務(wù)完成準(zhǔn)確率為91.95%，XBRL組準(zhǔn)確率為98.38%，兩者均值在1%水平下差異也顯著。

以上結(jié)果表明，無論是在所用時(shí)間上還是在完成的準(zhǔn)確度上，XBRL組的結(jié)果都優(yōu)于PDF組，即相比傳統(tǒng)的使用PDF財(cái)務(wù)報(bào)告，利用XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告可以減少財(cái)務(wù)分析的時(shí)間，提高財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性。結(jié)果驗(yàn)證了假設(shè)1和假設(shè)2的正確性。

（四）復(fù)盤總結(jié)

研究過程能培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新實(shí)踐的能力，也能加深對基礎(chǔ)知識(shí)的理解和應(yīng)用。復(fù)盤總結(jié)的過程則能幫助學(xué)生加強(qiáng)自我認(rèn)知，提高面對具體問題的能力。復(fù)盤總結(jié)需要從兩個(gè)方面入手：第一，找出本次研究設(shè)計(jì)中的優(yōu)點(diǎn)和不足。首先，由同學(xué)們總結(jié)發(fā)言，指出從文獻(xiàn)查找到結(jié)果分析過程中的創(chuàng)新點(diǎn)和不合理之處。其次，由教師對整個(gè)教學(xué)過程進(jìn)行總結(jié)。本次研究性教學(xué)模式的探索過程中的創(chuàng)新點(diǎn)是以財(cái)務(wù)分析模塊的學(xué)習(xí)為例闡述研究性教學(xué)模式，細(xì)化教學(xué)內(nèi)容，增加實(shí)用價(jià)值;不足是為了能在合理的時(shí)間內(nèi)完成研究過程，研究設(shè)計(jì)簡化了財(cái)務(wù)分析任務(wù)，實(shí)務(wù)中的財(cái)務(wù)分析會(huì)更加復(fù)雜;其次，本次研究的參與者為經(jīng)管學(xué)院的四年級本科生，盡管參與者有專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)和投資知識(shí)背景，但大部分參與者沒有投資經(jīng)驗(yàn)，因此實(shí)驗(yàn)結(jié)果不能很好地反映投資者的實(shí)際情況。第二，評價(jià)打分。要對研究過程中學(xué)生的各個(gè)行為打分，包括積極性、自信心、合作意識(shí)、創(chuàng)新思維能力和表達(dá)能力。不僅要有教師評價(jià)，還要有小組互評，通過這樣的評價(jià)打分環(huán)節(jié)，可以讓學(xué)生了解自己的優(yōu)勢和不足，接納不完美的自己，更好地找到自己在團(tuán)隊(duì)中的位置。

三、結(jié)語

本文通過上述研究，得出三點(diǎn)結(jié)論：（1）教育是一個(gè)互動(dòng)的過程，在這個(gè)過程中，學(xué)生是主體地位，要勇于進(jìn)行各種探索，而教師是主導(dǎo)地位，要把握正確方向。在資本市場快速發(fā)展的新時(shí)期，各種財(cái)務(wù)問題和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)層出不窮，作為一名財(cái)務(wù)方向的教師，教給學(xué)生充足的知識(shí)以應(yīng)對各種各樣的財(cái)務(wù)問題挑戰(zhàn)是責(zé)任，培養(yǎng)和鍛煉學(xué)生自主應(yīng)對各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力是目標(biāo)。因此，教師在教學(xué)過程中應(yīng)充分應(yīng)用研究性教學(xué)的方法，挖掘?qū)W生潛力，鍛煉學(xué)生能力。（2）XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告便于獲取數(shù)據(jù)，縮短了信息使用者獲取上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的時(shí)間，從而可以提高財(cái)務(wù)分析的效率。（3）XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告增加了獲取數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，從而提高財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確率。

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