掌管絲路上的另一類涌流——馬贊德拉尼

陳巍

如果問起有什么事物在漫漫絲路上流動，你的腦海中或許會浮現(xiàn)出駱駝商隊(duì)緩慢而堅(jiān)定前行的蹤影。駱駝商隊(duì)背負(fù)的是什么呢？是商品。商品又換來什么呢？對了，除了另外一些商品，當(dāng)然還有驅(qū)使人們甘愿長途跋涉冒險遠(yuǎn)行的巨大動力——財富。商品的流動激發(fā)財富的流動，而如何深刻、全面、靈活地掌管這深入絲路各個角落的“水流”，就需要更先進(jìn)的會計(jì)法則。這種會計(jì)法則在中世紀(jì)早期開始萌芽，到11—12世紀(jì)，則在絲路沿線多個地方都得到初步發(fā)展，并最先在意大利演變到新的階段。由馬贊德拉尼寫于14世紀(jì)中葉的《費(fèi)利克報告》，為我們提供了絲路文化融合背景下，會計(jì)學(xué)在西亞發(fā)展的情況。

賬不厭細(xì)

對于以向農(nóng)民和各類手工業(yè)者征收稅賦，供給王室、官員、軍隊(duì)及各種公共事務(wù)開銷的封閉國家而言，財政人員大多只需盡可能掌握“出”和“入”的準(zhǔn)確數(shù)字，并簡要標(biāo)注出入緣由即可。但到了商業(yè)越來越頻繁的時代，商人對社會經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生更大影響，他們發(fā)現(xiàn)，這樣簡單的賬簿已經(jīng)無法滿足需求。

自古以來，人們就把財富譬喻為浸潤經(jīng)濟(jì)活動各個環(huán)節(jié)的水流，因而有“流水賬”等說法。對于商人而言，能夠把資金靈活調(diào)動，避免因貨物積壓而停滯，更是經(jīng)營的重中之重。中國春秋末期的范蠡、11世紀(jì)伊斯蘭商業(yè)理論家迪馬士基等學(xué)者，對此均作出精辟的論斷。漸漸地，商人們發(fā)現(xiàn)賬本不能只有簡單匯總出入盈余的一套。付錢采購、存儲和運(yùn)輸貨物，再賣出貨物獲取金錢，不但需要知道是否賺錢、賺多少錢的結(jié)果，也要了解賬上流動資金、存貨的增減情況，貨物在存放時是否折舊，它們現(xiàn)在有多少價值等反映實(shí)時過程的諸多信息。商人把這些信息以一定格式分別記錄下來，并能將其彼此參照核對，逐步使原本僅簡單羅列的單式記賬法演化成更加全面科學(xué)的復(fù)式記賬法。這種記賬法加速了資本主義的誕生和發(fā)展，從而被稱頌為可以與歐幾里得、伽利略和牛頓提出的理論并稱的偉大創(chuàng)造。

對于復(fù)式記賬法的起源，有不同觀點(diǎn)。在談?wù)搰?yán)格定義的復(fù)式記賬法時，一部分學(xué)者認(rèn)為它起源于意大利。例如佛羅倫薩13世紀(jì)末商人馬努奇留下的賬簿，被認(rèn)為是復(fù)式記賬法年代最早的應(yīng)用實(shí)例。另外一批試圖追溯復(fù)式記賬法萌芽的學(xué)者，則把它與中世紀(jì)初期精于算計(jì)的猶太人聯(lián)系起來。他們經(jīng)商的足跡幾乎遍及整條絲綢之路，特別是從歐洲到印度的絲路西段。鑒于賬本的保密性，以及已有傳統(tǒng)的慣性作用，復(fù)式記賬法最初顯然只能相當(dāng)緩慢地向當(dāng)?shù)厣倘藵B透。隨著貿(mào)易接觸和合伙行為愈加頻繁地出現(xiàn)，這一過程逐漸加速，但在各地記賬法始終保留著區(qū)域特色，演進(jìn)或早或晚，并不同步。受到資料充足性的限制，意大利的復(fù)式記賬法是否因受到其他地區(qū)的啟發(fā)而出現(xiàn)，目前還沒有最終定論。

財在西亞

基督教地區(qū)與伊斯蘭地區(qū)不時爆發(fā)的戰(zhàn)爭沖突無法阻擋歐洲商人賺錢的熱忱。來自熱那亞、威尼斯、比薩等城邦國家的商人們，哪怕是熱戰(zhàn)正酣，也甘愿穿越火線，竭力把來自東方的香料和寶石帶回歐洲。13世紀(jì)，他們在黑海等地設(shè)置商站，最后甚至發(fā)展成倚仗海戰(zhàn)優(yōu)勢而立的堡壘，成為歐亞交通中不可忽視的一股勢力。

歐洲商人肯定不會對伊斯蘭地區(qū)慣用的賬簿感到陌生，實(shí)際上他們與此類賬簿要打交道千年之久。伊斯蘭賬簿是什么樣的呢？從馬贊德拉尼的《費(fèi)利克報告》（Resale-i Felekiyye）中，我們可以獲取對它們的詳細(xì)了解。

關(guān)于馬贊德拉尼的生平，我們幾乎一無所知。從他的名字可以推測他來自里海南部的馬贊德蘭地區(qū)，他曾在蒙古人在伊朗建立的伊利汗國的財政部門擔(dān)任高級職務(wù)，而這本書則是他為一名叫作費(fèi)利克的高官撰寫的報告。在書中，作者盛贊了“比其他科學(xué)更尊貴、更偉大的”會計(jì)學(xué)對國家的重要性：“如果不運(yùn)用會計(jì)原則，國家需求和行政工作就無法付諸實(shí)施？？一個不規(guī)范、不完整的賬目會在相當(dāng)程度上阻礙國家事務(wù)的發(fā)展。”

馬贊德拉尼的著作并非伊利汗國的第一部會計(jì)學(xué)專著，實(shí)際上在13—14世紀(jì)之交的合贊汗在位期間，為去除行政機(jī)構(gòu)中的腐敗和低效狀況，伊利汗國進(jìn)行過一次經(jīng)濟(jì)改革。作為這次改革的重點(diǎn)，財政方面的舉措包括禁止隨意潦草的記賬，創(chuàng)建穩(wěn)定的錢幣兌換比例，確定財政年度，在各省建立會計(jì)和審計(jì)制度等，這些政策中有一些有借鑒中國制度的痕跡。

此次改革催生了幾部會計(jì)學(xué)著作。這些著作對已有的會計(jì)方法進(jìn)行了解釋和補(bǔ)充，其中一個重要的方面在于傳承了伊斯蘭會計(jì)學(xué)里的階梯式記賬法。

階梯式記賬法源于阿拉伯帝國阿拔斯王朝，在8世紀(jì)就已出現(xiàn)。1258年，成吉思汗的孫子旭烈兀率領(lǐng)的蒙古軍隊(duì)攻陷阿拔斯王朝首都巴格達(dá)，并把帝國的財政專家遷徙到新成立的伊利汗國的首都大不里士，階梯式記賬法也得到沿用。《費(fèi)利克報告》是對這種記賬法最早的系統(tǒng)性介紹之一。通過它的描述，我們可以知道這種記賬方式以降序記錄金額，即把總額放到最上方，然后是下面各個單項(xiàng)。每個條目中首個詞的最后一個字母的最后一筆，會從右到左貫穿整行，來區(qū)隔不同條目。整個賬目從上往下就出現(xiàn)多條長橫線，猶如階梯一般。階梯式記賬法清晰整齊，可以避免各項(xiàng)條目之間的重復(fù)，故而是一種方便統(tǒng)治者財政管理的記賬法。

《費(fèi)利克報告》展示的另一項(xiàng)伊斯蘭會計(jì)學(xué)的特征是對西亞卡特（Siyakat）字符的使用。這是一種脫胎于阿拉伯語字母的會計(jì)專用字符。這種字符只有經(jīng)過一定訓(xùn)練后才能熟練掌握，為會計(jì)行業(yè)添置了專業(yè)門檻，同時便于不同地區(qū)的會計(jì)相互交流，直至今日，從巴爾干半島到印度的廣大地域內(nèi)，仍能看到一些彼此相似的西亞卡特字符遺跡。

該書后續(xù)章節(jié)主要分兩部分，其中之一是對行政體系中用到的諸如日記賬、總賬、支出賬、流轉(zhuǎn)和應(yīng)收賬、各地區(qū)明細(xì)賬、年度決算賬及稅務(wù)登記冊等會計(jì)制度的介紹和舉例，另一部分是對記錄營造、造幣、國庫、倉庫、畜群、磨坊和廄棚等設(shè)施物資收支的賬簿的介紹。每種賬簿都具有一定格式。從具體格式看，這些賬簿具有一定相互參照的意義，但對于顯示經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)時狀況仍然很困難。因此這還不算是真正意義的復(fù)式賬簿。

《費(fèi)利克報告》系統(tǒng)記載了流傳數(shù)百年之久的記賬方式，其內(nèi)容在后來崛起的奧斯曼帝國進(jìn)一步得到改進(jìn)。

東亞又如何

既然元朝和伊利汗國同為蒙古統(tǒng)治，且相互積極交流，那么在會計(jì)制度上是否具有相通之處呢？根據(jù)史料記載，元朝財會大多延續(xù)繼承的是漢地傳統(tǒng)，但在元朝中樞機(jī)構(gòu)中，不少事務(wù)是用波斯語運(yùn)行的。忽必烈在位的1287年，有官員曾反映懂得“亦思替非文書”的人，請求設(shè)置官學(xué)以免斷絕。此建議得到忽必烈的同意。有學(xué)者認(rèn)為這里的“亦思替非文書”，是波斯語istafa的音譯，后者有“財產(chǎn)稅務(wù)的核算與管理”之意，由此可見，在元朝宮廷中有一些來自西亞的財務(wù)人員，他們傳承的可能就是階梯式記賬法和西亞卡特字符等會計(jì)技能。

元朝滅亡后，蒙古統(tǒng)治者帶來的與西亞間的上層直接交流逐漸停滯，中央財會工作不可能受到來自域外的顯著影響。而隨著明朝中后期商業(yè)活動的繁榮，17世紀(jì)初，在中國四柱結(jié)算法的基礎(chǔ)上，山西商人也發(fā)明了符合復(fù)式記賬法的“龍門賬”，從而促進(jìn)了明清商業(yè)發(fā)展。

通過比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，從中國、西亞到歐洲，跨區(qū)域間的商業(yè)往來一直持續(xù)。東方的貨幣制度、稅法、信用憑證等方面對歐洲都產(chǎn)生了影響，但記賬法的發(fā)展與商業(yè)在整個社會經(jīng)濟(jì)體系的地位密切相關(guān)。在以商立國的意大利城邦，以及商業(yè)發(fā)達(dá)的明末，記賬法都得到突破，就證明了這一點(diǎn)。