基于COSO框架的軍工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系探索與實(shí)踐

秦彪

軍工企業(yè)作為我國(guó)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，新時(shí)代以來(lái)，為社會(huì)主義國(guó)防和經(jīng)濟(jì)建設(shè)，做出了不可磨滅的貢獻(xiàn)，但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入，也面臨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益導(dǎo)向型的壓力。稅收作為軍工企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程必須面對(duì)的一項(xiàng)成本，則顯得尤為重要，良好的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能為軍工企業(yè)帶來(lái)實(shí)打?qū)嵉慕?jīng)濟(jì)利益和社會(huì)名譽(yù)。本文在分析研究軍工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀后，提出基于COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架的軍工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并在某軍工企業(yè)內(nèi)實(shí)踐運(yùn)用，各軍工企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)建立自身的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，更穩(wěn)健的支撐未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)力。

黨的十八大以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了全面建設(shè)小康社會(huì)的關(guān)鍵時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也得到了全面發(fā)展，國(guó)有企業(yè)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步改革深入，享受到了巨大的經(jīng)濟(jì)騰飛的紅利。軍工企業(yè)作為國(guó)有企業(yè)的一類特殊的企業(yè)類型，既承擔(dān)著國(guó)防安全、前沿科學(xué)等一系列關(guān)鍵裝備產(chǎn)品的研發(fā)和生產(chǎn)，也肩負(fù)著發(fā)展經(jīng)濟(jì)的社會(huì)使命。近幾年隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及軍工裝備需求的大幅提升，軍工企業(yè)迎來(lái)了發(fā)展的機(jī)遇期，但同時(shí)，伴隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，特別是軍民融合進(jìn)入深化發(fā)展期，軍工企業(yè)面對(duì)著前所未有的挑戰(zhàn)，這就要求軍工企業(yè)除了在技術(shù)、工藝、制造等方面始終保持領(lǐng)先水平外，還需要進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，以應(yīng)對(duì)外部愈演愈烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益直接體現(xiàn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，軍工企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，不斷提升產(chǎn)品質(zhì)量，提高產(chǎn)品的科技含量，還要開(kāi)展稅收籌劃工作，以期降低稅收成本，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。然而，在實(shí)際稅收籌劃中，由于各類原因?qū)е露愂诊L(fēng)險(xiǎn)時(shí)有發(fā)生，稅收是國(guó)家意志力的表現(xiàn)，其最大的特點(diǎn)就是強(qiáng)制性，因此，軍工企業(yè)如何做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，避免稅收成本的進(jìn)一步增加就顯得尤為重要。

一、軍工企業(yè)開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的背景和現(xiàn)實(shí)意義

軍工企業(yè)是國(guó)有經(jīng)濟(jì)中特殊的一類，這類企業(yè)是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的產(chǎn)物，作為多年體制演變的結(jié)果，除了有部分歷史遺留問(wèn)題，在規(guī)模、收入等方面比一般的企業(yè)更加復(fù)雜，這就給軍工企業(yè)涉稅問(wèn)題帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。

新時(shí)代以來(lái)，《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》文件拉開(kāi)了一系列的稅制、征管等深化改革的大幕，總體方面，國(guó)家進(jìn)行了以營(yíng)業(yè)稅改征增值稅為代表的稅制重大改革，以個(gè)人所得稅為代表的深入的稅收優(yōu)惠，以國(guó)地稅合并為代表的管理機(jī)構(gòu)的改革，稅收程序方面，大量的稅收監(jiān)管由事前審批、事前備案改為了企業(yè)自行留存?zhèn)洳椋愂照鞴苁侄畏矫?，上線了“金稅三期系統(tǒng)”，同時(shí)，國(guó)家出臺(tái)了很多系統(tǒng)性的稅收文件來(lái)規(guī)范稅收政策。復(fù)雜多變的稅收環(huán)境、不斷深化的稅制改革、持續(xù)優(yōu)化的稅收征管手段自然給軍工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)，在過(guò)去幾年，部分軍工企業(yè)由于涉稅問(wèn)題被處罰、被問(wèn)責(zé)屢見(jiàn)不鮮，因此，開(kāi)展系統(tǒng)性的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于軍工企業(yè)來(lái)說(shuō)刻不容緩。

軍工企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體之一，依法納稅是法律所規(guī)定的責(zé)任，同時(shí)，也是作為國(guó)有企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)義務(wù)。良好的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，第一，使企業(yè)的納稅行為符合稅法規(guī)定，減少漏、逃、偷稅等情況發(fā)生，避免面臨處罰等;第二、開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能夠確保企業(yè)適用稅法更加精確，充分用好有關(guān)優(yōu)惠政策、進(jìn)行稅收籌劃工作，不繳納多余稅款;第三、企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的承載主體，開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，避免聲譽(yù)損害，為企業(yè)樹(shù)立良好的社會(huì)形象，贏得良好的納稅信譽(yù)，在今天的信用社會(huì)中，良好的信用，本身就是一筆社會(huì)財(cái)富。

二、目前軍工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

稅收法定，是國(guó)家進(jìn)行社會(huì)主義建設(shè)的保障性舉措，同時(shí)是國(guó)家社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行二次分配的重要手段。稅收風(fēng)險(xiǎn)具有復(fù)雜性特點(diǎn)，該特點(diǎn)主要表現(xiàn)在稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因復(fù)雜，影響力復(fù)雜，表現(xiàn)形式復(fù)雜。稅收風(fēng)險(xiǎn)具有相關(guān)性特點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)的大小，和客觀因素、行為因素等存在必然聯(lián)系，比如企業(yè)發(fā)生了兩起相同稅收風(fēng)險(xiǎn)，行為人不同，風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生結(jié)果也存在差異性。另外，稅收風(fēng)險(xiǎn)的客觀條件并不能改變，可通過(guò)其他因素影響控制風(fēng)險(xiǎn)，展現(xiàn)了稅收風(fēng)險(xiǎn)主觀相關(guān)性特點(diǎn)?；谝陨隙愂诊L(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，審視現(xiàn)有軍工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理得出一下幾點(diǎn)軍工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)方面的現(xiàn)狀分析。

（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理觀念落后

軍工企業(yè)是共和國(guó)的長(zhǎng)子，大多數(shù)的軍工企業(yè)都是伴隨著共和國(guó)共同成長(zhǎng)的，并且在不同時(shí)期，都對(duì)我國(guó)的國(guó)防安全和經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出了突出的貢獻(xiàn)，也都經(jīng)歷了由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)渡期改革，管理理念上缺乏現(xiàn)代化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)視角，第一，缺乏對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理在戰(zhàn)略層面部署，認(rèn)為稅收工作就是簡(jiǎn)單的繳納稅款，是財(cái)務(wù)部的一項(xiàng)應(yīng)對(duì)性工作。第二、鑒于部分歷史傳承原因，有一種天然免稅的思想，缺乏對(duì)稅收法定以及稅法的征收是基于法律法規(guī)對(duì)以法人為代表的企事業(yè)單位開(kāi)展的一項(xiàng)強(qiáng)制征收的本質(zhì)認(rèn)識(shí)。第三，對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)影響認(rèn)知不足，有的軍工企業(yè)甚至缺乏稅收對(duì)于利潤(rùn)影響的分析，企業(yè)內(nèi)部考核時(shí)稅收指標(biāo)缺項(xiàng)等。

（二）缺乏專業(yè)的人才

軍工企業(yè)相對(duì)于商業(yè)型企業(yè)和其他類型國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影子的影響，市場(chǎng)化改革一直并未深入，導(dǎo)致內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)不充分。長(zhǎng)期的沉淀，軍工企業(yè)管理型財(cái)經(jīng)人員素質(zhì)偏低現(xiàn)象普遍存在。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，第一、現(xiàn)有的軍工企業(yè)人員中，相較于市場(chǎng)化企業(yè)人員學(xué)歷水平偏低，同時(shí)，鑒于管理?xiàng)l線的閉塞性，人員結(jié)構(gòu)有老齡化的趨勢(shì)。第二，財(cái)經(jīng)專業(yè)作為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科，有一整套獨(dú)立的評(píng)價(jià)體系，國(guó)家層面推出了眾多的證書(shū)類型作為財(cái)經(jīng)人員專業(yè)能力的評(píng)價(jià)，但軍工企業(yè)人員普遍缺乏國(guó)家層面或全球?qū)用娴膶I(yè)證書(shū)，沒(méi)能做到與時(shí)俱進(jìn)。第三、軍工企業(yè)中，大量的人員工作僅僅停留在報(bào)表式工作，沒(méi)有真正將管理型財(cái)務(wù)運(yùn)用到財(cái)經(jīng)管理中。

（三）缺乏有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

長(zhǎng)期的閉塞環(huán)境，導(dǎo)致了落后的管理理念，認(rèn)為稅收風(fēng)險(xiǎn)就是一項(xiàng)應(yīng)對(duì)工作，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理停留在部門(mén)甚至崗位級(jí)的日常工作階段，缺乏有效的機(jī)制，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前識(shí)別，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)應(yīng)對(duì)，在應(yīng)對(duì)后總結(jié)反饋。由于缺乏一些有效的管理機(jī)制存在，導(dǎo)致一些稅收風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有發(fā)生，例如，2016年，國(guó)家稅務(wù)管理系統(tǒng)“金三系統(tǒng)”上線后，曾查處過(guò)一大批虛假增值稅專用發(fā)票案件，其中不乏軍工企業(yè)牽涉其中，軍工企業(yè)由于信息通道閉塞，在發(fā)票獲取階段，未能進(jìn)行有效的甄別，導(dǎo)致大量的問(wèn)題發(fā)票入賬，最終由稅務(wù)機(jī)關(guān)追回相關(guān)企業(yè)所得稅和增值稅，造成經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損失。如果能夠在發(fā)票入賬環(huán)節(jié)前增加發(fā)票的真?zhèn)舞b別，這類風(fēng)險(xiǎn)就能避免。

（四）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理沒(méi)有融入到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中

國(guó)家稅收意志不緊緊體現(xiàn)在企業(yè)獲利階段，在貨物的流轉(zhuǎn)、財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、企業(yè)的行為等方面均會(huì)發(fā)生，這就要求，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)融入到企業(yè)的每一個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)，這恰恰是也軍工企業(yè)所缺失的。以軍工企業(yè)享受的軍品增值稅為例，從以前的鑒章免稅，到現(xiàn)在的清單免稅，再到部分貨物取消免稅資格，這都要求企業(yè)的發(fā)票管理內(nèi)涵前置到合同簽訂時(shí)期，對(duì)于確定因各種原因無(wú)法辦理免稅的軍品合同應(yīng)按合理的稅率水平加收增值稅，避免因稅款侵蝕利潤(rùn)的情況發(fā)生。例如，在歷次的稅務(wù)稽查中出現(xiàn)過(guò)部分軍工企業(yè)在與投資公司的關(guān)聯(lián)交易中流轉(zhuǎn)稅的漏繳情況，而被稽查發(fā)現(xiàn)的事例。這些都是由于稅收的風(fēng)險(xiǎn)管理沒(méi)有進(jìn)入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所產(chǎn)生的不良后果。

（五）缺乏信息化手段

稅收風(fēng)險(xiǎn)的甄別和評(píng)估，需要對(duì)大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，這就要求企業(yè)在管理中有較高的信息化管理水平，軍工企業(yè)在這方面普遍均為弱項(xiàng)。現(xiàn)有的財(cái)經(jīng)管理水平還處于傳統(tǒng)的核算、統(tǒng)計(jì)和簡(jiǎn)單的分析水平，無(wú)法及時(shí)獲得企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)，也就無(wú)法對(duì)一些異常數(shù)據(jù)指標(biāo)及時(shí)獲取，同時(shí)，人工對(duì)信息的處理，容易出現(xiàn)偏差，也加大了稅收風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別難度。

（六）缺乏監(jiān)督

軍工企業(yè)由于稅收風(fēng)險(xiǎn)管控未進(jìn)行更高級(jí)別的部署，因此缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，同時(shí)稅收管理知識(shí)具有專業(yè)的學(xué)科知識(shí)限制，軍工企業(yè)內(nèi)部也存在著較高的審計(jì)和反饋成本，最終導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)暴露較大，風(fēng)險(xiǎn)潛在損失較高。

三、基于COSO框架下軍工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建

COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission）是由美國(guó)5家財(cái)會(huì)協(xié)會(huì)等聯(lián)合創(chuàng)建，旨在財(cái)務(wù)真假識(shí)別成本日益增加的時(shí)代，尋求體系化的解決方案。COSO委員會(huì)經(jīng)過(guò)研究，發(fā)布有《內(nèi)部控制整合框架》。COSO委員會(huì)將風(fēng)險(xiǎn)管理定義為 ：“風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工的影響，包括內(nèi)部控制及其在戰(zhàn)略和整個(gè)公司的應(yīng)用，旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及法規(guī)的遵循提供合理保證。COSO把內(nèi)部控制細(xì)分為經(jīng)營(yíng)效率與效果、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠和遵紀(jì)守法三類子目標(biāo)和控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)測(cè)活動(dòng)五項(xiàng)構(gòu)成要素?？刂埔夭皇莾?nèi)部控制過(guò)程中先后順序上的一道道工序，而是一個(gè)多方向交叉的多維的反復(fù)的過(guò)程，COSO為世界各國(guó)建立企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理體系提供了指導(dǎo)性理論方案。依據(jù)此框架，建立軍工企業(yè)內(nèi)部的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，符合新時(shí)代改革發(fā)展的外部因素和內(nèi)部需求。

（一）明確戰(zhàn)略管理目標(biāo)，建立內(nèi)部管理架構(gòu)

軍工企業(yè)應(yīng)將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理納入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略規(guī)劃中，制定以納稅遵從為核心的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理目標(biāo)，具體包括;第一、進(jìn)行以合理商業(yè)行為為目的的合法前提條件下的稅務(wù)籌劃工作，第二、軍工企業(yè)關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和日常標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)因素影響分析，確保各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合稅法規(guī)定，第三，軍工企業(yè)會(huì)計(jì)處理遵循《XXXXXX會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等，詳細(xì)分析并落實(shí)稅會(huì)差異，在稅收繳納環(huán)節(jié)予以確認(rèn);第四、確保納稅申報(bào)和繳納符合稅法規(guī)定，第五、確保以法人為主體界限的稅務(wù)相關(guān)資料的涉稅事項(xiàng)符合稅法規(guī)定。

在軍工企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)突破傳統(tǒng)的稅務(wù)管理方式，建立以法人負(fù)責(zé)制為核心的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，由法人擔(dān)任稅收風(fēng)險(xiǎn)管理組組長(zhǎng)，機(jī)構(gòu)成員包括各單位高層領(lǐng)導(dǎo)以及各業(yè)務(wù)相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人，下設(shè)管理辦公室，依據(jù)單位內(nèi)部管理規(guī)模不同，可以單獨(dú)設(shè)立或在財(cái)經(jīng)管理部門(mén)內(nèi)部設(shè)立，以文件形式明確管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)，除應(yīng)具備日常涉稅事項(xiàng)的管理外，還應(yīng)特別包括以下幾點(diǎn)，1.該稅收風(fēng)險(xiǎn)管理組負(fù)責(zé)制定軍工企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和其他涉稅內(nèi)部制度;2.在企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃以及影響較大的決策時(shí)進(jìn)行稅務(wù)因素分析并提供風(fēng)險(xiǎn)意見(jiàn);3.組織實(shí)施軍工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)、評(píng)估以及日常涉稅風(fēng)險(xiǎn)的化解和控制;4.對(duì)全部涉稅業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行專業(yè)指導(dǎo)和培訓(xùn)，5.建立有效的交流和溝通機(jī)制。

最后，在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員方面，稅務(wù)管理應(yīng)具備必要的專業(yè)知識(shí)、突出的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的社交溝通能力，同時(shí)相應(yīng)的績(jī)效考核體系以稅收工作管理維度作為一類考量指標(biāo)。

（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估

基于稅收環(huán)境的建立前提，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步就是進(jìn)行有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，軍工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理辦公室應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部涉稅業(yè)務(wù)、行為等進(jìn)行全方位識(shí)別，并對(duì)涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理估計(jì)，為下一步的稅收風(fēng)險(xiǎn)化解和控制做好前期工作。建立并實(shí)施一套完整的稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估應(yīng)主要包括以下具體幾個(gè)方面，第一、軍工企業(yè)應(yīng)建立符合自身?xiàng)l件的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分類標(biāo)準(zhǔn)，參考因素為違法嚴(yán)重程度、對(duì)企業(yè)帶來(lái)的名譽(yù)與利益損失承受程度、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率等。第二、定期對(duì)不同稅種可能發(fā)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別評(píng)估;第三、定期對(duì)涉及稅務(wù)法規(guī)的會(huì)計(jì)處理如核算、歸集、扣除等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。第四、對(duì)已完成的稅收籌劃中涉及的事項(xiàng)進(jìn)行分析和評(píng)估。第五、定期對(duì)客觀存在的或者潛在可能發(fā)生的稅務(wù)爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估。第六、定期對(duì)外部環(huán)境（政策、準(zhǔn)則）進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估;第七、定期對(duì)稅務(wù)數(shù)據(jù)、稅務(wù)指標(biāo)合理性進(jìn)行判斷，識(shí)別異常稅務(wù)事項(xiàng)。第八、對(duì)發(fā)生的專項(xiàng)行為如企業(yè)兼并轉(zhuǎn)、股權(quán)變化、對(duì)外投資等進(jìn)行專項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（三）稅收風(fēng)險(xiǎn)的化解和控制

基于識(shí)別和評(píng)估的結(jié)果，結(jié)合軍工企業(yè)自身的情況，應(yīng)分類采取稅收風(fēng)險(xiǎn)的化解和控制。對(duì)于已經(jīng)大概率暴露的稅收風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)采用積極的化解的方法，主要可以采取的措施有，第一，采取反向行動(dòng)彌補(bǔ)稅收漏洞，第二、主動(dòng)進(jìn)行稅款繳納，第三、通報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)尋求稅務(wù)幫助及諒解備案。

根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，在軍工企業(yè)已有的風(fēng)險(xiǎn)管理控制框架體系內(nèi)，設(shè)置稅務(wù)管理控制點(diǎn)，全面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第一、稅收風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防控制方面，應(yīng)根據(jù)不同稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及條件從機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，對(duì)于潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行提前預(yù)防和異常揭示。第二、因內(nèi)部或外部因素、軍工企業(yè)特定行為產(chǎn)生的重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)向外部專業(yè)稅務(wù)事務(wù)所進(jìn)行咨詢，尋求解決方案。第三、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營(yíng)決策中并出具稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意見(jiàn)，對(duì)于重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)應(yīng)對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行跟蹤以保證符合稅法規(guī)定，日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)應(yīng)制定日常涉稅事項(xiàng)政策和規(guī)范，銷售和采購(gòu)合同中涉稅的制式條款，第四、統(tǒng)一各項(xiàng)涉稅會(huì)計(jì)處理流程，完善納稅報(bào)表、稅款繳納的編制和復(fù)核流程。

稅收風(fēng)險(xiǎn)的化解和控制，是對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的兩種處理方式，基于稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的結(jié)果和評(píng)估，各軍工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況進(jìn)行處理。

（四）信息溝通

建立了良好的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系的同時(shí)，為了更有效的運(yùn)行框架體系，內(nèi)部方面，作為體系的支撐，軍工企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中所需的價(jià)值流和稅務(wù)信息的流通通道，明確稅務(wù)相關(guān)信息流的采集、傳遞和處理，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理組與企業(yè)計(jì)劃、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等部門(mén)橫向間，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理組與企業(yè)管理高層之間的縱向間的交流。外部方面軍工企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)師事務(wù)所外部相關(guān)單位保持有效的溝通，能夠及時(shí)獲知外部由影響的環(huán)境因素的變化，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)反饋重大或特殊企業(yè)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的發(fā)生。與此同時(shí)，軍工企業(yè)應(yīng)在符合保密要求的情況下，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行重復(fù)性涉稅事項(xiàng)自動(dòng)控制，提高稅務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確性，建立稅務(wù)業(yè)務(wù)跟蹤、監(jiān)控，建立稅務(wù)檔案數(shù)據(jù)庫(kù)，進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)記錄、傳遞等?；谕晟频男畔贤w系，保障稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系順利運(yùn)行。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

軍工企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督的基礎(chǔ)上，構(gòu)建合理的內(nèi)部稅務(wù)工作監(jiān)督和審計(jì)機(jī)制，在崗位設(shè)置方面，實(shí)行不相融的崗位設(shè)置，工作流程方面，嚴(yán)格執(zhí)行實(shí)施和審批制度，計(jì)算和繳納相分離的制度，重大涉稅事項(xiàng)的回查等內(nèi)部安排，同時(shí)，應(yīng)對(duì)曾經(jīng)發(fā)生或其他軍工企業(yè)發(fā)生的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行自查，評(píng)估其累計(jì)影響，并督促稅收風(fēng)險(xiǎn)管理組織采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。在企業(yè)內(nèi)部中，運(yùn)用成熟的軍工企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督手段建立起一種自我約束的機(jī)制，會(huì)大大提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系的管理效率。

四、某軍工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系的探索實(shí)踐

某軍工企業(yè)注冊(cè)主體是科研生產(chǎn)事業(yè)單位，在稅務(wù)局按照企業(yè)性質(zhì)照章納稅。業(yè)務(wù)范圍主要涉及產(chǎn)品研發(fā)、貨物生產(chǎn)銷售、空置房屋租賃等，深度參與到國(guó)家的軍民融合產(chǎn)業(yè)中，軍民品混營(yíng)，涉及企業(yè)所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、水利建設(shè)基金、殘疾人保障金等稅費(fèi)，從涉稅角度看，業(yè)務(wù)屬性較為復(fù)雜。

多年來(lái)，在收入逐年增加的情況下，該軍工企業(yè)開(kāi)展了深入的稅收籌劃工作，使稅負(fù)率逐年降低，有力的支撐了企業(yè)的發(fā)展，但與此同時(shí)，存在一定的潛在稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，特別是該軍工企業(yè)因業(yè)務(wù)碎片化較為突出，且國(guó)家稅制和征管改革的深入，使企業(yè)隨時(shí)面臨較為復(fù)雜的稅收環(huán)境，為了有效應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行，該企業(yè)深入實(shí)踐基于COSO框架的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并取得了良好的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理效果。該軍工企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)高度重視，成立了由總會(huì)計(jì)師牽頭的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理小組，辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)部，該軍工企業(yè)針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)隔離問(wèn)題對(duì)全體涉及業(yè)務(wù)、采購(gòu)等人員進(jìn)行專項(xiàng)的發(fā)票培訓(xùn)，在接觸發(fā)票的第一線進(jìn)行涉票管控。在稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面，稅收管理人員會(huì)對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅額進(jìn)行詳細(xì)計(jì)算，并定期基于稅收視角審查當(dāng)月全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，特別關(guān)注應(yīng)繳稅費(fèi)的計(jì)提，每個(gè)季度，由稅收管理小組進(jìn)行報(bào)表復(fù)核，特別重點(diǎn)關(guān)注期間內(nèi)可比的稅負(fù)率的變化。企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理小組授權(quán)稅務(wù)管理人員可以對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行深入了解，可以要求業(yè)務(wù)部門(mén)提供相關(guān)資料，進(jìn)行全流程稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。對(duì)于識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，該企業(yè)對(duì)于部分票據(jù)不合規(guī)的情況進(jìn)行主動(dòng)納稅調(diào)增。對(duì)于外部合同，提出涉稅專業(yè)建議，曾于2018年和2019年在增值稅降稅率的改革中，為業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)外涉稅工作提供有力支撐，使供應(yīng)商和客戶對(duì)該所提出的合同修改方案一致認(rèn)同。在信息化建設(shè)方面，該企業(yè)依托ERP建設(shè)，主動(dòng)建設(shè)了涉稅信息系統(tǒng)，從發(fā)票的進(jìn)到出進(jìn)行了數(shù)據(jù)采集，做到全流程稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)把控。

在該軍工企業(yè)面對(duì)逐年下降的稅負(fù)率，依托多年來(lái)的體系化的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，該軍工企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行，為企業(yè)高效益發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，除有效應(yīng)對(duì)兩次大型稅務(wù)稽查外，多次的稅收檢查和評(píng)估中，對(duì)于該軍工企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，稅務(wù)部門(mén)也均給與了高度評(píng)價(jià)。

五、結(jié)語(yǔ)

基于COSO框架的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，需要各軍工企業(yè)依托自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)來(lái)實(shí)踐，軍工企業(yè)面對(duì)日益崛起的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，一方面要保軍保國(guó)，另外一方面，要賺取一定的利潤(rùn)支撐企業(yè)未來(lái)發(fā)展，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能夠確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅收合法性，體系化的實(shí)踐，使稅收風(fēng)險(xiǎn)管理成為企業(yè)運(yùn)行的一塊鑒定的保障性基石。

（作者單位：西安微電子技術(shù)研究所）